Судья: Кудина Т.Б. УИД 54RS0003-01-2023-001086-03
Докладчик: Дронь Ю.И. № 2-2410/2023
№ 33-11152/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по гражданским делам Новосибирского областного суда в составе:
Председательствующего Дроня Ю.И.,
судей Быковой И.В., Зуевой С.М.,
при секретаре Частниковой А.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Новосибирске 31 октября 2023 года гражданское дело по апелляционной жалобе исполняющего обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области – ФИО1 на решение Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 24 июля 2023 года по иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения.
Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Дроня Ю.И., пояснения представителя МИФНС № 18 по Новосибирской области ФИО3, судебная коллегия
установила:
МИФНС России № 18 по Новосибирской области обратилась в суд с иском к ФИО4, в котором просила взыскать неосновательное обогащение в размере 52 000 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 52 000 руб.
В обоснование иска указано, что ФИО2 воспользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета в связи с использованием индивидуального инвестиционного счета.
ФИО2 представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год с заявленным инвестиционным налоговым вычетом, фактически внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.
Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 63 902 руб., в том числе по инвестиционному налоговому вычету 52 000 руб.
Право на получение указанного инвестиционного вычета налоговым органом было подтверждено.
19 мая 2022 года по результатам проверки ФИО2 осуществлен возврат денежных средств.
Однако, согласно сведениям истца, у налогоплательщика имеется 2 индивидуальных инвестиционных счета одновременно: ИИС № 486033 открыт с 16 января 2019 года и закрыт 21 марта 2022 года в ПАО «БАНК ВТБ»; ИИС № 4336100 открыт с 20 марта 2022 года и по настоящее время в АО «АЛЬФА-БАНК»; ИИС № 126A7G открыт 25 мая 2022 года и закрыт 10 июня 2022 года в ПАО «БАНК ВТБ».
2
Истец полагал, что ФИО2 неправомерно получен инвестиционный налоговый вычет за 2021 год, в связи с чем, возврату как неосновательное обогащение подлежит налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 52 000 руб.
Решением Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 24 июля 2023 года в удовлетворении иска отказано.
С таким решением суда не согласился представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области – ФИО1, и подала апелляционную жалобу.
В апелляционной жалобе апеллянт просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов жалобы указано, что на стороне ответчика возникло неосновательное обогащение, поскольку ФИО2 неправомерно при наличии у него трех открытых индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) получен инвестиционный налоговый вычет за 2021 год.
Не согласен с выводом суда о том, что ошибочное открытие в АО «Альфа-Банк» второго ИИС № 4336100 и не проведение по данному счету операций, являются основаниями для предоставления ответчику инвестиционного налогового вычета.
Обращает внимание на то, что в период действия первого ИИС № 494333, открытого в ПАО «Банк ВТБ», в АО «Альфа-Банк» был открыт второй ИИС № 4336100.
Автор жалобы считает, что ответчиком не были соблюдены положения п. 2 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", п. 3 ст. 219 налогового кодекса РФ, поскольку ФИО2 не исполнено требование о переводе активов в течение месячного срока, то есть до 22 апреля 2022 года, на новый открытый им ИИС.
При этом, период (май, июнь), содержащийся в ответе АО «Альфа-Бак», не охватывает периода, в течение которого налогоплательщик должен был произвести перевод активов и закрытие счета в ПАО «ВТБ».
На апелляционную жалобу ответчиком поданы возражения.
Проверив материалы дела на основании ст. 327.1 ГПК РФ, в пределах доводов изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.
Разрешая спор, суд первой инстанции руководствовался ст. ст. 210, 214.1, 214.9 НК РФ, п. 2 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", ст. 6.1, 6.2 Федерального закона от 14.07.2022 года N 319-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", исходил из того, что в спорном отчетном периоде – в 2021 году у ФИО2 был отрыт только один ИИС в Банке ВТБ (ПАО), при этом в марте 2022 года в АО «Альфа-Бак им был открыт другой ИИС с переводом всех активов со счета в Банке ВТБ (ПАО) с закрытием первого ИИС на следующий день, то есть в срок, установленный законом, пришел к выводу о правомерности получения ответчиком инвестиционного налогового вычета и об отсутствии оснований
3
для удовлетворения иска налогового органа о взыскании неосновательного обогащения.
С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.
Доводы апеллянта о том, что у ФИО2 имелись несколько открытых ИИС, в связи с чем, основания для представления ему инвестиционного налогового вычета отсутствовали, нельзя признать обоснованными.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ при определении размера налоговой НДФЛ, облагаемой по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.
Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5.3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года.
На основании п. п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской
4
Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
Как указано в п. 1 ч. 1 ст. 219.1 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 настоящего Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.
Согласно пунктов 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствие со статьей 212 настоящего Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В силу п. п.1 - 2 п. 1, 7, 10, 12 статьи 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с
5
учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены статьей 219.1 НК РФ:
1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 настоящего Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;
3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;
2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;
3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;
4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.
Пункт 2 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 года "О рынке ценных бумаг" также предусматривает, что физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.
6
Таким образом, налогоплательщик вправе получить инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных им в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, при соблюдении установленных условий, в частности, отсутствии у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением предусмотренных случаев.
При несоблюдении условий пункта 3 статьи 219.1 НК РФ о наличии у налогоплательщика только одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета инвестиционный налоговый вычет такому налогоплательщику не предоставляется ни по одному из указанных договоров.
В соответствие со ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России.
Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).
Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, если физическое лицо заявило в письменной форме, что у него отсутствует договор с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг на ведение индивидуального инвестиционного счета или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.
Статьей 6.2 Федерального закона от 14.07.2022 года N 319-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что положения пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в части срока прекращения ранее заключенного физическим лицом договора на ведение индивидуального инвестиционного счета не применяются в отношении договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, прекращение которых произошло после 24 февраля 2022 года.
7
Согласно статье 6.1 Федерального закона от 14.07.2022 года N 319-ФЗ прекращение профессиональными участниками рынка ценных бумаг вследствие недружественных действий иностранных государств, международных организаций, иностранных финансовых организаций, в том числе связанных с введением ограничительных мер в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и граждан Российской Федерации, учета иностранных ценных бумаг на индивидуальном инвестиционном счете в связи с их передачей другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг, осуществляющему депозитарную деятельность, не влечет прекращение договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Федеральным законом от 28.12.2022 года N 571-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (статья 5) установлено, что ст. 6.2 Закона № 319-ФЗ распространяется только на правоотношения, связанные с прекращением ранее заключенного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в период с 24 февраля 2022 года до 28 января 2023 года, а ст. 6.1 распространяется только на правоотношения, связанные с прекращением учета иностранных ценных бумаг на индивидуальных инвестиционных счетах в период с 24 февраля 2022 года до 28 декабря 2022 года.
Судом первой инстанции установлено, что 31 марта 2022 года ФИО2 предоставил в межрайонную ИФНС России № 18 по Новосибирской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, в которой был заявлен налоговый вычет.
Из материалов дела следует, что ФИО2 в Банке ВТБ (ПАО) 16 января 2019 года открыт ИИС, номер договора 486033, дата закрытия счета 21 марта 2022 года, в разделе наименование признака указано, что счет закрыт с переводов всех активов на другой ИИС.
20 марта 2022 года открыт счет в АО «Альфа-Банк» в разделе наименование признака ИИС указано, что открыт с переводом активов с другого инвестиционного счета, номер договора 4336100.
25 февраля 2022 года открыт счет в Банк ВТБ (ПАО), наименование признака ИИС закрыт, дата закрытия 10 июня 2022 года.
Таким образом, учитывая, что на момент подачи ФИО2 спорной декларации за 2021 год на его имя был открыт только один ИИС, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что инвестиционный налоговый вычет произведен налоговым органом правомерно, оснований для взыскания полученной суммы с ФИО2 не имеется.
Другие указанные ИИС, на которые ссылается апеллянт, были открыты за пределами рассматриваемого отчетного периода.
Ссылки автора жалобы на то, что в период действия первого ИИС № 486033, открытого в Банке ВТБ (ПАО), в АО «Альфа-Банк» ответчиком был открыт второй ИИС № 4336100 основанием для иных выводов не являются, поскольку указанное действие было совершено ФИО2 не в спорный налоговый период (2021 год), а в 2022 году.
8
Кроме того, ИИС в АО «Альфа-Банк» 20 марта 2022 года был открыт ФИО2 с переводом активов с ИИС в Банке ВТБ (ПАО) и закрытием последнего 21 марта 2022 года.
Открытие третьего ИИС ФИО2 основанием для иных выводов также не является.
Так, 25 мая 2022 года ФИО2 открыл ИИС в ПАО «Банк ВТБ» с условием, что на него в течение месяца будут переведены все активы с ранее открытого им ИИС в АО «Альфа-Банк».
Ответчик в обоснование своей позиции по делу ссылался на то, что фактически активы с ИИС в АО «Альфа-Банк» невозможно было перевести на открытый 25 мая 202 года ИСС в ПАО «Банк ВТБ».
Согласно ответу АО «Альфа-Банк» на обращение ФИО2 перевод активов с ИИС банка на ИИС иного профессионального участника рынка ценных бумаг в конце мая начале июня 2022 года не осуществлялся ввиду отсутствия функцинала (л. д. 55).
Учитывая невозможность осуществления перевода активов с ИИС ФИО2 в АО «Альфа-Банк» на его же ИСС в ПАО «Банк ВТБ», ответчик был вынужден 10 июня 2022 года закрыть открытый им 25 мая 2022 года ИСС в ПАО «Банк ВТБ».
При таких обстоятельствах, вопреки доводам жалобы, судебная коллегия полагает, что открытие 25 мая 2022 года ФИО2 в ПАО «Банк ВТБ» ИСС является ошибочным, поскольку и АО «Альфа-Банк», и ПАО «Банк ВТБ» как профессиональные участники рынка ценных бумаг должны были знать, что в создавшихся условиях перевод активов ответчика с одного ИИС на другой невозможен.
Учитывая ошибочное открытие второго счета ответчику по вине указанных кредитных организаций без перевода на него активов с предыдущего ИИС, который был закрыт в течение месяца (10 июня 2022 года), по открытому счету не совершались какие-либо операции, судебная коллегия считает, что право на инвестиционный налоговый вычет за ФИО2 сохраняется.
Данная позиция поддерживается и Минфином России, что следует из его писем от 18.05.2022 года N 03-04-05/45796, от 17.05.2022 N 03-04-05/45173.
Ссылка апеллянта на то, что в ответе АО «Альфа-Банк» указано только на невозможность осуществления перевода активов с одного ИИС на другой только в мае и июне 2022 года, выводы суда не опровергает, поскольку именно в мае 2022 года (25 мая 2022 года) ФИО2 был открыт ИИС в ПАО «Банк ВТБ» и именно в июне 2022 года (10 июня 2022 года) данный ИИС был им закрыт.
Кроме того, данный ИИС был открыт ответчиком уже после проведения спорной камеральной проверки его налоговой декларации.
Таким образом, ФИО2 с 20 марта 2022 года имеет действующий ИИС в АО «Альфа-Банк», на который в установленном законом порядке с предыдущего ИСС в ПАО «Банк ВТБ» были переведены все активы.
При этом в спорный период (2021 год) ФИО2 располагал только одним ИИС, открытым в ПАО «Банк ВТБ» 16 января 2019 года, о чем
9
ответчик правомерно и указал в декларации, претендуя на получение инвестиционного налогового вычета.
Следовательно, инвестиционный налоговый вычет был получен ФИО2 правомерно, основания для возврата полученных им средств как неосновательное обогащение отсутствуют.
Суд с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам, выводы суда не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу установлены правильно, нормы материального, процессуального права применены верно, правовых оснований, предусмотренных ст. 330 ГПК РФ для отмены решения суда в апелляционном порядке не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 328 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия,
определила:
решение Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 24 июля 2023 года оставить без изменения.
Апелляционную жалобу исполняющего обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области – ФИО1 – без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
