Судья Руденко А.А. №2а-129/2022
Докладчик Толстик Н.В. № 33а-5666/2022
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
город Новосибирск 28 июня 2022 года
Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:
председательствующего Толстик Н.В.,
судей Певиной Е.А., Кошелевой А.П.,
при секретаре Шевцовой К.М.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Феофанова Виктора Георгиевича на решение Колыванского районного суда Новосибирской области от 03 февраля 2022 года,
Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Толстик Н.В., изучив материалы дела судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России №17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к Фарафонову В.Г., в котором просила взыскать:
- налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 14 181 рублей, пени за период с 16.07.2019 по 03.02.2021 в размере 1 492 рублей 32 копейки;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 8 426 рублей, пени за период с 01.01.2021 по 03.02.2021 в размере 40 рублей 59 копеек;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 рублей, пени за период с 01.01.2021 по 03.02.2021 в размере 156 рублей 29 копеек;
-штраф за налоговое правонарушение в размере 500 рублей.
Административный иск обоснован следующим. Феофанов В.Г. зарегистрирован в качестве адвоката с 23.01.2013. За 2018 год Феофанов В.Г. представил уточненную налоговую декларацию от 23.11.2020, в которой отражен доход, подлежащий налогообложению, в сумме 109 082 рублей, а также налог, подлежащий уплате с данной суммы, - 14 181 рубль.
Налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 14 181 рубль Феофановым В.Г. своевременно уплачен не был, в результате чего ему за период с 16.07.2019 по 03.02.2021 начислены пени в сумме 1 492 рубля 32 копейки.
Кроме того, за несвоевременное представление налоговой декларации за 2019 год Феофанов В.Г. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 500 рублей, который также уплачен не был.
Помимо этого, Феофанов В.Г. не исполнил свою обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, в результате чего у него образовалась задолженность, на которую также начислены пени в указанном выше размере.
В порядке статей 69,70 Налогового кодекса РФ в адрес Фарафонова В.Г. были направлены налоговые требования №15200 и №4197, в которых было предложено погасить задолженность в установленные сроки.
Неисполнение обязательств по уплате обязательных платежей в бюджет в добровольном порядке явилось основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который впоследствии был отменен на основании поступивших возражений. Указанные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с настоящим иском.
Решением Колыванского районного суда Новосибирской области от 03 февраля 2022 года административный иск удовлетворен.
Не согласившись с принятым решением, Фарафонов В.Г. подал на него апелляционную жалобу, в которой просит решение суда изменить.
По доводам жалобы, судом неверно определен период для начисления пени на недоимку по НДФЛ за 2018 год. Судом не учтено, что доход, с которого подлежал исчислению налог в сумме 14 181 рубль, был задекларирован Фарафоновым В.Г. в уточненной налоговой декларации от 23.11.2020, в связи с чем пеня подлежала начислению только после указанной даты.
Кроме того, апеллянт оспаривает основания для начисления ему штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации за 2019 год. Полагает, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», срок подачи налоговой декларации был продлен на три месяца, что есть до 31.07.2020, а не до 30.07.2020, как указывает налоговый орган. Таким образом, налоговая декларация за 2019 год была им подана своевременно, а именно в последний день срока.
Проверив законность судебного акта по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций регламентировано главой 32 Кодекса административного судопроизводства РФ.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе в силу требований, содержащихся в части 5 указанной статьи.
Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодексе РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В силу статьи 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса РФ сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке:
- если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз.
В соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать НДФЛ по итогам каждого налогового периода.
В силу пункта 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Согласно части 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства.
В соответствии с частями 1,4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
Процентная ставка пени принимается равной:
для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно части 1 статья 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Феофанов В.Г., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, с 23.01.2013 зарегистрирован в качестве адвоката, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №23 по Новосибирской области.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год должна быть представлена в срок не позднее 30 апреля 2019 года.
В первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год, поданной в установленный законом срок, Феофановым В.Г. не был отражен подлежащий налогообложению доход, НДФЛ по данной декларации составлял 0 рублей.
23.11.2020 Феофанов В.Г. представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2018 год, в которой отражен подлежащий налогообложению доход в сумме 109 082 рублей, а также налог на доходы физических лиц, исчисленный с указанной денежной суммы, в размере 14 181 рубль.
Налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 14 181 рубль Феофановым В.Г. своевременно уплачен не был, в связи с чем, в его адрес было направлено требование №4197 по состоянию на 04.02.2021 со сроком уплаты до 30.03.2021 (л.д.12-15).
Поскольку налог на доходы физических лиц за 2018 год в соответствии с законом подлежал уплате до 15.07.2019, за период просрочки уплаты с 16.07.2019 по 03.02.2021 Феофанову В.Г. на недоимку в сумме 14 181 рубль начислены пени в размере 1 492 рубля 32 копейки.
Требование №4197 в части уплаты НДФЛ за 2018 год в сумме 14 181 рубль и пени в сумме 1 492 рубля 32 копейки добровольно исполнено не было.
Кроме того, решением налогового органа от 25.01.2021 №710 Феофанов В.Г. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 500 рублей за нарушение срока представления налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год.
Налоговым органом по итогам проведенной проверки установлено, что налоговая декларация за 2019 год направлена Феофановым В.Г. по почте 31.07.2020, тогда как с учетом постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409 крайним сроком ее представления являлась дата 30.07.2020.
Штраф в размере 500 рублей Феофановым В.Г. добровольно уплачен не был в связи с чем в адрес налогоплательщика было направлено требование №15200 по состоянию на 12.03.2021 со сроком уплаты до 20.04.2021.
Требование №15200 Феофановым В.Г. добровольно исполнено не было.
Кроме того, Феофанов В.Г., являясь по состоянию на 2020 год адвокатом, являлся плательщиком страховых взносов.
Так, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 419 Кодекса административного судопроизводства РФ плательщиками страховых взносов признаются, в частности, адвокаты, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В соответствии с частью 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно части 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Феофановым В.Г. не были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 года, сумма которых по итогам расчета по правилам статьи 430 НК РФ, соответственно составляет 32 448 рублей и 8 426 рублей.
В связи с неуплатой страховых взносов до 31.12.2020, недоимка по ним также была включена в требование №4197 по состоянию на 04.02.2021 со сроком уплаты до 30.03.2021.
При этом, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за период просрочки с 01.01.2021 по 03.02.2021 на соответствующую недоимку были начислены пени – 40 рублей 59 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей и 156 рублей 29 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей.
Требование №4197 в части уплаты страховых взносов и начисленной на них пени также добровольно исполнено не было.
08.06.2021, то есть в пределах срока, установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Феофанова В.Г. указанной выше задолженности по обязательным платежам.
10.06.2021 мировым судьей был выдан судебный приказ №2а-800/2021-17-1 о взыскании с Феофанова В.Г. спорной задолженности. 21.06.2021 данный судебный приказ был отменен на основании возражений должника.
03.11.2021, то есть в пределах срока, установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодек РФ, налоговый орган обратился в районный суд с настоящим административным иском.
Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции установил, что с административным иском обратился уполномоченный налоговой орган, срок обращения в суд соблюден, основания для взыскания обязательных платежей нашли свое подтверждение, а представленный расчет задолженности является правильным.
Выводы районного суда являются правильными, оснований с ними мне согласиться у судебной коллегии не имеется.
Доводы апелляционной жалобы о том, что на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год с 16.07.2019 не подлежала начислению пеня, являются ошибочными, основанными на неверном понимании норм материального права.
В соответствии с частью 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
В рассматриваемом случае уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год подана Феофановым В.Г. 23.11.2020, при этом указанный в этой декларации налог в сумме 14 181 рубль в добровольном порядке налогоплательщиком уплачен не был.
Налог на доходы физических лиц за 2018 год подлежал уплате в срок до 15.07.2019. В указанный срок налог Феофановым В.Г. уплачен не был, в связи с чем, начиная с 16.07.2019, на соответствующую недоимку законно и обоснованно были начислены пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса РФ.
Позиция апеллянта, согласно которой предоставление уточненной налоговой декларации изменяет порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц, не основана на законе.
Доводы жалобы, касающиеся несогласия с начислением штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации за 2019 год, также отклоняются судебной коллегией как необоснованные.
Как указано выше, в соответствии с частью 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса РФ.
Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» налогоплательщикам на 3 месяца продлен срок представления налоговых деклараций, срок подачи которых приходился на март - май 2020 года.
В соответствии с частью 5 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
Учитывая изложенное, крайним днем для представления налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год являлась дата 30.07.2020 (три месяца с 30.04.2020).
Доводы жалобы о том, что последним днем для подачи декларации в данном случае будет являться дата 31.07.2020, являются ошибочными, противоречат положениям части 5 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом первой инстанции правильно. Выводы суда, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам административного дела и подтверждаются представленными в дело доказательствами, которым судом дана надлежащая правовая оценка, оснований не согласиться с которой у судебной коллегии не имеется. Судом не допущено нарушения или неправильного применения норм процессуального права.
При таких обстоятельствах решение Колыванского районного суда Новосибирской области является законным, обоснованным и отмене не подлежит, а апелляционная жалоба Феофанова В.Г. подлежит оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Колыванского районного суда Новосибирской области от 03 февраля 2022 года – оставить без изменения, апелляционную жалобу Феофанова Виктора Георгиевича – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
