Судья Жданов С.К. № 2а-332/2022
Докладчик Кошелева А.П. № 33а-7819/2022
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
город Новосибирск 20 сентября 2022 года
Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:
председательствующего Кошелевой А.П.
судей Толстик Н.В., Курановой Л.А.
при секретаре Митрофановой К.Ю.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области на решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 13 апреля 2022 года, которым отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к Кухтерину Сергею Бориславовичу о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.
Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Кошелевой А.П., объяснения представителя Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области – Бирюковой А.В., изучив материалы дела, судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к Кухтерину С.Б., указав, что Кухтерин С.Б. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 10.08.2017 по 13.01.2020 и в соответствии с положениями ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации признается плательщиком страховых взносов.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуальною предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлены требования № 40422 по состоянию на 11.09.2020 г. об уплате налогов и пени в срок до 05.10.2021 г., № 16661 по состоянию на 08.02.2020г. об уплате налогов и пени в срок до 26.03.2020 г. В установленный в требованиях срок Кухтерин С.Б. не исполнил обязанность по уплате задолженности в бюджет.
В ходе рассмотрения дела административный истец уточнил требования, указав, что Кухтерин С.Б. был зарегистрирован в индивидуального предпринимателя с 10.08.2017 по 13.01.2020. Кроме того, налогоплательщик состоит на учете в качестве арбитражного управляющего с 13.02.2014 на основании поступивших 03.09.2020 в налоговый орган яведений о членах саморегулируемой организации арбитражных управляющих. В связи с поступлением таких сведений, исчислены суммы страховых взносов в фиксированном размере за 2017 и 2020 года как арбитражному управляющему и как индивидуальному предпринимателю, прекратившему статус.
Таким образом, начисления по страховым взносам проведены по двум основаниям в соответствии с п. 2 ст. 419 НК РФ.
С учетом уточнения требований, истец просит взыскать с ответчика задолженность: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 4 590,00 рублей и пени размере 1 023,05 руб. за период с 10.01.2018 по 10.09.2020, за 2020 год в размере 294,96 руб. и пени в размере 0,61 рублей за период с 29.01.2020 по 07.02.2020 год; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере за 2017 год в размере 23400,00 руб. и пени в размере 5215,46 руб. за период с 10.01.2018 по 10.09.2020, за 2020 год в размере 1 133,94 руб. и пени в размере 2,34 рубля за период с 29.01.2020 по 07.02.2020 год. Всего 36659,86 руб.
Решением Калининского районного суда г. Новосибирска от 13 апреля 2022 года в удовлетворении административного иска отказано.
С решением суда не согласился налоговый орган. В апелляционной жалобе изложена просьба об отмене решения суда.
В обоснование доводов жалобы указано, что при рассмотрении дела судом не учтено, что за 2017 год налогоплательщику начислены страховые взносы за период ведения им деятельности в качестве арбитражного управляющего с 01.01.2017 по 09.08.2017, деятельность индивидуального предпринимателя в 2017 году велась в период с 10.08.2017 по 31.12.2017. Следовательно, за период с 01.01.2017 по 09.08.2017 страховые взносы подлежат оплате, так как не были оплачены. За 2020 год с 01.01.2020 по 13.01.2020 взносы начислены в связи с наличием у ответчика статуса индивидуального предпринимателя, за этот период взносы не оплачены.
Проверив законность и обоснованность решения суда, материалы дела в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, суд первой инстанции, применив положения ст. 419 НК РФ, ст. 20 Федерального закона № 127-ФЗ «О банкротстве», п.1 ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», оценив представленные в дело доказательства, пришел к выводу о том, что нахождение ответчика на налоговом учете одновременно в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего не влечет обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды.
С высказанной районным судом правовой позицией суд апелляционной инстанции соглашается, по существу она является верной, вытекает из совокупного анализа названных выше требований закона.
Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" с 1 января 2011 г. исключена обязанность регистрации арбитражных управляющих в качестве индивидуальных предпринимателей в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Арбитражные управляющие являются субъектами профессиональной деятельности и осуществляют регулируемую Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
В целях Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Анализ положений статьи 419 НК РФ позволяет заключить, что законодатель выделяет две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).
Арбитражные управляющие и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, относятся к одной категории страхователей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Согласно статье 430 НК РФ лица, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, оплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Таким образом, оснований полагать, что Кухтерин С.Б. относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 НК РФ, и обязан исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию, не имеется.
Вместе с тем, при рассмотрении настоящего дела судом не учтено следующее.
Из материалов дела следует, что в период с 10.08.2017 по 13.01.2020 Кухтерин С.Б. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Также в период с 13.02.2014 и по настоящее время Кухтерин С.Б. является арбитражным управляющим. О наличии у ответчика статуса арбитражного управляющего налоговому органу стало известно после предоставления ему соответствующих сведений в порядке, определенном ст. 85 НК РФ, 03.09.2020.В связи с этим, за период деятельности в качестве арбитражного управляющего в 2017 году – с 01.01.2017 по 09.08.2017 ответчиком подлежат оплате страховые взносы (Письмо ФНС от 24 июня 2019 г. N БС-4-11/12211). В связи с прекращением Кухтериным С.Б. статуса индивидуального предпринимателя в 2020 году, им как индивидуальным предпринимателем, также подлежат оплате страховые взносы за период с 01.01.2020 по 13.01.2020.
Выводы суда первой инстанции о полной оплате Кухтериным С.Б. страховых взносов за указанные периоды не основаны на представленных в дело доказательствах.
Сообщение о факте излишней уплаты налога от 08.12.2017 № 62803, на которое ссылался ответчик в ходе рассмотрения дела, об обратном не свидетельствует, поскольку суммы, указанные в данном сообщении, оплачены за период деятельности Кухтерина С.Б. в 2017 году в качестве индивидуального предпринимателя.
В связи с неуплатой Кухтериным С.В. страховых взносов за указанные периоды налоговым органом начислены пени и в установленные законом сроки ответчику направлены требования: № 16661 от 08.02.2020 (оплата взносов за период деятельности индивидуального предпринимателя и пени) со сроком исполнения до 26.03.2020 на сумму 1428,40 (взносы) и 2,96 (пени); № 40422 от 11.09.2020 (оплата взносов за период деятельности арбитражного управляющего в 2017 году и пени) со сроком исполнения до 05.10.2020.
В связи с неисполнением указанных требований, 02.03.2021 был выдан судебный приказ № 2а-1206/2021-4-5 на взыскание сумм страховых взносов и пени, указанных в названных выше требованиях, который определением от 13.04.2021 года был отменен. 06.10.2021 подан административный иск.
Из положений части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
На основании пунктов 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на дату возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
На основании п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.
Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
По смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется в случае оплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным налоговым законодательством сроки либо в случае неоплаты в установленные законом сроки суммы налога.
Таким образом, из анализа положений действующего законодательства и обстоятельств настоящего дела следует, что оснований для полного отказа в удовлетворении требований налогового органа у суда первой инстанции не имелось.
Представленный истцом расчет задолженности по страховым взносам за заявленный в иске период судом апелляционной инстанции проверен, признан правильным, подтвержден представленными в дело доказательствами, ответчиком не опровергнут. Исходя из доводов апелляционной жалобы и пояснений представителя налогового органа в суде апелляционной инстанции, пени, начисленные на недоимку по взносам за 2017 год, налоговый орган в настоящее время не заявляет ко взысканию в связи с первоначальным необоснованным начислением Кухтерину С.Б. страховых взносов по двум основаниям.
В связи с изложенным, решение суда подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении требований.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 13 апреля 2022 года отменить. Принять новое решение, которым административный иск удовлетворить частично.
Взыскать с Кухтерина Сергея Бориславовича задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 10 843,32 руб. за период осуществления деятельности арбитражного управляющего (с 01.01.2017 по 09.08.2017), за 2020 год в сумме 1133, 94 руб. и пени в сумме 2,35 руб. за период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (с 01.01.2020 по 13.01.2020); задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 2774,70 руб. за период осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего (с 01.01.2017 по 09.08.2017), за 2020 год в сумме 294,76 руб. и пени 0,61 руб. за период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (с 01.01.2020 по 13.01.2020).
Апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области удовлетворить.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
