Судья – Зуев Н.В. Дело № 2-976-33-1335/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
5 августа 2020 года Великий Новгород
Судебная коллегия по гражданским делам Новгородского областного суда в составе:
председательствующего Смирновой Л.Н.
судей Ребровой И.В., Котовой М.А.
при секретаре В.Л.М.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Котовой М.А. гражданское дело по апелляционной жалобе Р.Л.Н. на решение Новгородского районного суда Новгородской области от 3 июня 2020 года,
установила:
Р.Л.Н. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС № 9 по Новгородской области о признании права на получение недополученной суммы имущественного налогового вычета, указав, что её супруг Р.В.И.<...> направил через личный кабинет на официальном сайте ФНС России в адрес ответчика декларации по форме 3-НДФЛ за <...> гг. В силу норм Налогового кодекса РФ декларации подлежали камеральной проверке в течение трех месяцев, после чего Р.В.И. намеревался подать заявление на получение налогового вычета. При этом до завершения камеральной проверки программное обеспечение личного кабинета не позволяло подать заявление на получение налогового вычета. <...>Р.В.И. умер, единственным наследником является она. С учетом того, что Р.В.И. реализовал своё право на получение налогового вычета, уточнив исковые требования, просит признать за ней право на получение недополученной суммы имущественного налогового вычета за <...> гг. в размере 64 469 руб. в порядке наследования после смерти Р.В.И., а также взыскать судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 468 руб.
Решением Новгородского районного суда Новгородской области от 3 июня 2020 г. исковые требования Р.Л.Н. оставлены без удовлетворения.
В апелляционной жалобе Р.Л.Н. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении иска, полагая, что судом допущено неправильное применение норм материального и процессуального права, а также выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Обращает внимание, что для выражения волеизъявления на получение налогоплательщиком излишне уплаченного налога достаточно подать декларацию по форме 3-НДФЛ за определенные налоговые периоды, что и было сделано Р.В.И., в связи с чем, и отказ налогового органа в возврате налога налогоплательщику, и решение суда об отказе в удовлетворении исковых требований являются незаконными и необоснованными.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель Межрайонной ИФНС № 9 по Новгородской области, ссылаясь на законность и обоснованность принятого судом решения, просит оставить его без изменения, а жалобу Р.Л.Н. - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и представленных на неё возражений, заслушав представителя истца Р.Л.Н.- С.Н.В., судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 195 ГПК РФ и решение суда должно быть законным и обоснованным.
В соответствии с частью 1 статьи 196 ГПК РФ при принятии решения суд оценивает доказательства, определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, каковы правоотношения сторон, какой закон должен быть применен по данному делу и подлежит ли иск удовлетворению. В мотивировочной части решения суда должны быть указаны обстоятельства дела, установленные судом, доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах, доводы, по которым суд отвергает те или иные доказательства, законы, которыми руководствовался суд (абзац первый части 4 статьи 198 ГПК РФ).
Такие положения содержатся также в статьях 56, 67 и 148 названного Кодекса.
Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
В силу п.2 ст.218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Как следует из материалов дела, на основании договора участия в долевом строительстве от <...><...> и акта приема-передачи объекта долевого строительства Р.Л.Н. и Р.В.И. приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: <...>.
<...> в МИФНС России № 9 по Новгородской области Р.В.И. предоставлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за <...> гг. через сервис «Личный кабинет налогоплательщика – физического лица» (далее - Личный кабинет) для получения имущественного вычета на указанную квартиру.
<...>Р.В.И. умер.
Из материалов наследственного дела <...> от <...> следует, что Р.Л.Н. является единственной наследницей по закону к имуществу Р.В.И.
<...>Р.Л.Н. обратилась в МИФНС России № 9 по Новгородской области с заявлениями о возврате излишне уплаченного её мужем Р.В.И. НДФЛ за <...> гг.
Решениями от <...> МИФНС России № 9 по Новгородской области Р.Л.Н. отказано в возврате налога (сбора) по заявлениям от <...> по налогу (сбору) «НДФЛ с доходов» на сумму 18 174 руб. за 2017 г., на сумму 46 295 руб. за 2018 г. по Р.В.И. Причина отказа: согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью налогоплательщика. Из смысла статей 44, 45 и 78 НК РФ следует, что правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик.
Согласно сообщению МИФНС России № 9 по Новгородской области от <...>, заявления о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ за <...> гг. вместе с декларацией или иным способом Р.В.И. в Инспекцию не представлено.
В связи с тем, что ответчиком не осуществлен возврат суммы излишне уплаченного Р.В.И. налога на доходы физических лиц за <...> гг., Р.Л.Н. в Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области поданы жалобы на решения об отказе в зачете (возврате) налога.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от <...> жалобы Р.Л.Н. на решения об отказе оставлены без удовлетворения. Из содержания данных решений следует, что налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки представленной Р.В.И. налоговой декларации, признано право Р.В.И. на получение налогового вычета за <...> гг. в виде возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в суммах 18 174 руб. и 46 295 руб., однако указано на отсутствие в пакете документов, поданных Р.В.И., письменного заявления по установленной форме на возврат указанной суммы. С заявлениями о возврате излишне уплаченного Р.В.И. налога за спорные периоды <...> обратилась Р.Л.Н., являющаяся наследницей умершего.
Согласно пп. 3 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
Как следует из п.п. 7,9 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
На основании пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Согласно статье 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Исходя из приведенных выше норм законодательства, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде неполученной им денежной суммы в счёт возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в том случае, если при жизни наследодателя последний выразил волеизъявление на получение денежной суммы в счёт возврата излишне уплаченного налога, предоставив в налоговый орган необходимый для этого пакет документов, но был лишён возможности получить указанную денежную сумму, в выплате которой ему не могло быть отказано.
Отказывая в удовлетворении заявленного Р.Л.Н. иска, суд первой инстанции исходил из того, что наследодатель не реализовал своё право на получение излишне выплаченной им суммы НДФЛ за периоды <...> и <...> гг., поскольку доказательств направления Р.В.И. такого заявления в адрес ответчика, истцом не представлено.
Судебная коллегия соглашается с таким выводом суда исходя из следующего.
В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Таким образом, согласно прямому указанию закона, для возврата налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога, необходимо помимо соответствующей декларации и подтверждающих доходы документов, представить письменное заявление, подтверждающее волеизъявление налогоплательщика на возврат соответствующей денежной суммы.
Как следует из материалов дела, Р.В.И. предоставлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за <...> гг. через сервис «Личный кабинет налогоплательщика – физического лица» (далее - Личный кабинет) для получения имущественного вычета. При этом заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц от Р.В.И. в Инспекцию не поступали, а допустимых, достаточных и достоверных доказательств обратного истцом суду не представлено.
Ссылка в жалобе на то, что налоговая декларация одновременно является и заявлением налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога прямо противоречит вышеприведённой ст.78 НК РФ, а также п. 1 ст. 80 НК РФ, согласно которому налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. То есть, налоговая декларация является ничем иным как представляемым самим налогоплательщиком расчётом сумм налогов и льгот, не содержащим какое-либо требование, адресованное налоговому органу.
Таким образом, налоговая декларация не идентична заявлению, предусмотренному п.6 ст.78 НК РФ и не может его подменять.
Следовательно, при жизни Р.В.И., не подав в налоговый орган в установленном порядке заявление о возврате денежной суммы в размере излишне уплаченного налога, не мог быть признан лицом, выразившим волеизъявление на получение такой выплаты, поскольку заявительный порядок, установленный законом, им соблюдён не был, а потому указанное имущественное право не могло быть передано по наследству, так как у налогового органа при жизни наследодателя не возникло обязанности по соответствующей выплате.
При таких обстоятельствах, вывод суда об отказе в удовлетворении иска является законным и обоснованным.
Руководствуясь статьями 327-330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила
Решение Новгородского районного суда Новгородской области от 3 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Р.Л.Н. – без удовлетворения.
Председательствующий Л.Н. Смирнова
Судьи И.В. Реброва
М.А. Котова
