Судья: Оськин И.С. УИД 52RS0007-01-2023-001403-54
(дело № 2а-2896/2023) Дело №33а-1717/2024
НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Нижний Новгород 07 февраля 2024 года
Судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда в составе:
председательствующего судьи: Ворониной Т.А.,
судей: Кулаевой Е.В., Гущевой Н.В.
при секретаре судебного заседания – Ягилевой Л.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ворониной Т.А.
в порядке апелляционного производства административное дело по апелляционной жалобе Роткова М.С. на решение Советского районного суда города Нижнего Новгорода от 02 октября 2023 года по административному делу по административному иску Роткова Михаила Сергеевича к Межрайонная ИФНС России №22 по Нижегородской области, Управление ФНС России по Нижегородской области, заместителю начальника МРИ ФНС России № 22 по Нижегородской области С.О.Н., и.о. руководителя УФНС России по Нижегородской области Ш.А.Б. о признании незаконным действия по доначислению сумма налога на доходы физических лиц за 2021г. в размере <данные изъяты>, о признании незаконным решения от 30.01.2023г. №09-11-02/01647@,
установила:
Ротков М.С. обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что им было получено налоговое уведомление об уплате за 2021 год земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также налога на доходы физических лиц. Земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2021 год были оплачены. Однако, с суммой налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает <данные изъяты> за налоговый период, в размере <данные изъяты> не согласен.
Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области доход по заработной плате и доход от долевого участия в организации был суммирован. С суммы, превышающей <данные изъяты>, был рассчитан налог на доходы физических лиц по повышенной ставке 15%.
По мнению административного истца, НДФЛ по ставке 15% в данном случае исчислен со всей налоговой базы, превышающей <данные изъяты>, без разделения на виды доходов ошибочно. Пунктом 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 Кодекса, с учетом положений п.3.1 ст.214 Кодекса.
При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 214 Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст.224 Кодекса, налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст.210 Кодекса, не включаются.
Ротков М.С. считает, что налоговый орган в нарушение указанных норм произвел доначисление налога на доходы физических лиц.
Жалоба, поданная административным истцом в вышестоящий налоговый орган, оставлена без удовлетворения.
Административный истец просил суд:
- признать незаконными действия должностного лица Межрайонной ИФНС №22 по Нижегородской области по доначислению Роткову Михаилу Сергеевичу суммы налога на доходы физических лиц за 2021г. в размере <данные изъяты>;
- признать незаконным решение Управления ФНС России по Нижегородской области от 30.01.2023 № 09-11 -02/01647@, принятое по жалобе Роткова М.С. на действия должностного лица Межрайонной ИФНС №22 по Нижегородской области по доначислению Роткову М.С. суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты>;
- признать незаконными действия должностного лица Межрайонной ИФНС №22 по Нижегородской области по доначислению Роткову Михаилу Сергеевичу суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты>
Решением Советского районного суда города Нижнего Новгорода от 02 октября 2023 года в удовлетворении административных исковых требований Роткова Михаила Сергеевича к Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области, Управлению ФНС России по Нижегородской области, заместителю начальника МРИ ФНС России № 22 по Нижегородской области С.О.Н., и.о. руководителя УФНС России по Нижегородской области Ш.А.Б. о признании незаконным действий по доначислению сумма налога на доходы физических лиц за 2021г. в размере <данные изъяты>, о признании незаконным решения от 30.01.2023г. №09-11-02/01647@ - отказано.
В апелляционной жалобе и дополнениям к ней Ротков М.С. просит отменить решение Советского районного суда города Нижнего Новгорода от 02 октября 2023 года как незаконное и необоснованное, постановленное с нарушением норм материального и процессуального права.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца – Владимирова О.В. доводы жалобы поддержала и просила ее удовлетворить.
Представитель Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области Сызранова Е.В. просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, ссылаясь на несостоятельность доводов апелляционной жалобы.
Другие лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в суд апелляционной инстанции не явились, об уважительности причин отсутствия суд не уведомили, ходатайств об отложении слушания не заявили.
В соответствии со ст. 150 КАС РФ, ст.14 Международного пакта о гражданских и политических правах, неявка лица в суд является его волеизъявлением, в связи с чем, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив материалы дела, оценив имеющиеся в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что Ротков М.С. является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц.
Налоговым органом в адрес Роткова М.С. было направлено налоговое уведомление [номер] от 01.09.2022 г., полученное налогоплательщиком в этот же день, об уплате в срок до 01.12.2022г. земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также налога на доходы физических лиц с доходов совокупная сумма налоговых баз по которым превышает <данные изъяты> в размере <данные изъяты>
Из материалов дела следует, что основанием для доначисления налога на доходы физических лиц послужила представленная налоговым агентом – ООО <данные изъяты> справка о получении дохода Ротковым М.С. за 2021 года в виде заработной платы в размере <данные изъяты>, а также дохода с дивидендов в размере <данные изъяты>, всего за 2021 год в сумме <данные изъяты> С учетом суммированного размера дохода, превышающего 5 миллионов рублей, налог на доходы физических лиц рассчитан по повышенной ставке - 15%, в соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ.
Не согласившись с указанным налоговым уведомлением в части доплаты НДФЛ в размере <данные изъяты> истец обратился в Межрайонную ИФНС России №22 по Нижегородской области с жалобой, в обосновании которой указано, что НДФЛ за 2021 г. по ставке 15% налоговым органом исчислен со всей налоговой базы превышающей 5 миллионов рублей, без разделения на виды доходов, ошибочно. В связи с чем, просил произвести перерасчет НДФЛ за 2021г.
20.10.2022 г. заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области С.О.Н. на обращение административного истца дан ответ о правомерном начислении налога на доходы физических лиц и отсутствии оснований для перерасчета налога.
В частности указано, что в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 и 2022 годах, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона №371-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.
Не согласившись с указанным ответом, истец 09.12.2022г. обратился с жалобой в Управление ФНС по Нижегородской области.
Решением УФНС России по Нижегородской области от 30.01.2023 г. №09-11-0201647@ решение Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области от 20.10.2022 г. признано законным и обоснованным, жалоба Роткова М.С. оставлена без удовлетворения.
С указанным решением налогового органа истец не согласен, что послужило поводом для обращения с настоящим иском. По мнению истца, исчисление налога на доходы физических лиц должно производиться отдельно по каждому виду доходов, размер которых отдельно не превышает 5 миллионов рублей, в связи с чем, суммирование доходов и применение к доходу, превышающему 5 миллионов рублей повышенной ставки неправомерно.
Разрешая заявленный спор, оценив имеющиеся в деле доказательства, проанализировав положения Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона №372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период», суд пришел к выводу о законности оспариваемых действия и решений налогового органа, поскольку обстоятельства, изложенные в них и примененные нормы материального права, согласуются с требованиями действующего законодательства, исчисление налога в размере, указанном в налоговом уведомлении, было произведено правомерно.
При этом, суд первой инстанции исходил из того, что суммирование доходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и применение повышенной ставки при его исчислении, соответствует требованиям действующего законодательства.
Оснований не согласиться с данными выводами суда, судебная коллегия не усматривает, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.
Доводы жалобы о том, что суд пришел к неверным выводам о наличии у налогового органа оснований для доначисления налога на доходы физических лиц, не могут быть признаны обоснованными.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (далее – Федеральный закон №372-ФЗ) в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона N 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.
Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
В соответствии с п. 3 ст. 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 Кодекса, с учетом положений п.3.1 ст.214 Кодекса.
При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 214 Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст.224 Кодекса, налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст.210 Кодекса, не включаются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб.; 650 тысяч руб. и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 стати 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов руб., - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов руб.
Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.
При исчислении суммы налога налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, или налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, положения настоящего пункта применяются с учетом особенностей, установленных пунктами 2 и 3 статьи 214 настоящего Кодекса.
Согласно азб. 4 п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, то уплата налога на доходы физических лиц согласно ст. 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Судом установлено, что налоговым агентом ООО <данные изъяты> представлена справка от 22.09.2022 о доходах Роткова М.С. за 2021 год, согласно которой в 2021 году получен доход в общей сумме <данные изъяты> (доходы с дивидендов и по заработной плате).
Сумма налога, исчисленная налоговым агентом, составила: по ставке 13% <данные изъяты>, по доходам с дивидендов <данные изъяты>, что менее 5 миллионов рублей и по доходам по заработной плате <данные изъяты>, что также менее 5 миллионов рублей.
Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке:
1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб., - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем 2 пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;
2) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет более 5 миллионов руб., - как сумма 650 тысяч руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем 3 пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентной доле, уменьшенной на 5 миллионов руб. суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном начислении налога на доходы физических лиц исходя из повышенной ставки налога, поскольку совокупный доход Роткова М.С. составил более 5 миллионов рублей за налоговый период.
При этом, доводы административного истца о необходимости разделения полученных доходов на виды с целю исчисление НДФЛ основан на неверном толковании действующего налогового законодательства.
В силу п. 3 ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При получении налогоплательщиком доходов от налогового агента в сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемом случае налоговый орган правомерно направил налоговое уведомление в адрес налогоплательщика Роткова М.С. об уплате налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>. Следует также отметить, что указанная задолженность, как пояснила представитель административного ответчика в суде апелляционной инстанции, фактически погашена.
Доводы апелляционной жалобы о том, что у налогоплательщика всего один налоговый агент для которого Федеральным законом от 23.11.2020 года №372-ФЗ предусмотрено правило о применении ставки к каждой налоговой базе отдельно, не влияют на законность принятого судом решения, поскольку не опровергают выводов суда первой инстанции о законности оспариваемых действий и решений.
В силу п.3 ст.2 Федерального закона №372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 годах, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговым агентами применяются налоговые ставки установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно. При таких обстоятельствах, по смыслу данной статьи порядок, предусмотренный п.3 ст. 2 Федерального закона №372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных административным истцом в 2021 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона №372-ФЗ, доплата налога производится на основании налогового уведомления.
Исходя из изложенного, налогооблагаемая база по НДФЛ в рассматриваемом случае определена Инспекцией в отношении заработной платы административного истца (пп.9 п.2.1 ст.210 НК РФ) и полученных дивидендов (пп.1 п.2.1 ст.210 НК РФ) и составляет <данные изъяты>
В рассматриваемом случае, налоговым органом на основании пп.2 п.1 ст.225 НК РФ исчислена сумма НДФЛ в размере <данные изъяты>.
Другие доводы апелляционной жалобы о незаконности решения суда первой инстанции, правовых оснований к его отмене не содержат, фактически повторяют позицию, изложенную в суде первой инстанции, все эти доводы судом проверялись, им дана надлежащая судебная оценка, что нашло обстоятельное и мотивированное отражение в судебном постановлении, и с которой суд апелляционной инстанции согласен.
Оснований для переоценки выводов суда, судебная коллегия не усматривает. Новых данных, опровергающих выводы суда и нуждающихся в дополнительной проверке, апелляционная жалоба не содержит.
Нормы материального права применены судом правильно, существенных нарушений норм процессуального права судом не допущено, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Советского районного суда города Нижнего Новгорода от 02 октября 2023 года по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу Роткова Михаила Сергеевича - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать судебные акты, состоявшиеся по настоящему делу, в течение шести месяцев со дня принятия настоящего апелляционного определения в кассационном порядке в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 16 февраля 2024 года.
Председательствующий:
Судьи:
