Судья Газимагомедов Б.Г. Дело №33-9406/2013г.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ:
05 ноября 2013г. судебная коллегия по гражданским делам Нижегородского областного суда в составе председательствующего судьи Давыдова А.П.
и судей Крайневой Н.А., Леонтенковой Е.А.,
при секретаре Сесорове Е. А.
заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Давыдова А.П.
дело по апелляционной жалобе ФИО1
с участием представителя ответчика ФИО2
на решение Арзамасского городского суда Нижегородской области от 09 июля 2013 года
по делу по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 1 по Нижегородской области о признании права на возврат имущественного налогового вычета и понуждении к выплате имущественного налогового вычета,
У С Т А Н О В И Л А :
ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 1 по Нижегородской области (далее МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области) о признании права на возврат имущественного налогового вычета и понуждении к выплате имущественного налогового вычета, указав, что 12 декабря 2006г. он приобрел у Ч. И.В. жилой дом и земельный участок, зарегистрировал право собственности и в 2007г. предоставил налоговую декларацию в МРИ ФНС России (<…> район) с заявлением о предоставлении налогового вычета, приложив все необходимые для этого документы, в 2008 году он также предоставлял налоговую декларацию, однако 13 ноября 2012 года ему было отказано в проведении зачета (возврата), поскольку заявление было подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. Считает, что в результате отказа было нарушено его право на получение имущественного налогового вычета.
В судебное заседание истец не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Представитель ответчика по доверенности ФИО3 иск не признала, суду пояснила, что в соответствии с п.2 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более <…> руб., в старой редакции, действующей до 01.01.2008г. – <…> руб., в частности на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
27.07.2007г. заявителем была предоставлена в МРИ ФНС № <…> по Нижегородской области декларация по форме 3-НДФЛ о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого дома в размере <…> руб. К налоговой декларации были приложены документы, подтверждающие факт приобретения жилого дома, справка по форме 2-НДФЛ, свидетельствующая о размере уплаченного подоходного налога в 2006г. Заявления о предоставлении имущественного налогового вычета с указанием номера расчетного счета, на который должны быть перечислены денежные средства, среди этих документов не было, что не препятствовало проведению камеральной проверки. По данной декларации должностным лицом налогового органа была проведена камеральная проверка, которая закончилась 10 сентября 2007г., на лицевой счет были перечислены денежные средства в размере <…> руб. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть продано в течение 3-х лет со дня уплаты налога, однако с заявлением ФИО1 обратился в МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области лишь 07 ноября 2012г., то есть спустя более пяти лет.
17.09.2007г. истец предоставил в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета за 2007г. за переходящий на следующий налоговый период, исходя из представленной декларации за 2006г. следовательно, ФИО1 на момент подачи данного заявления знал о наличии переплаты по налогу на доходы физических лиц за 2006г., аналогичные заявления были предоставлены за 2008г. и 2009г., налогоплательщик отслеживал остаток имущественного налогового вычета с 2007г. и срок исковой давности должен исчисляться с 17.09.2007г. ФИО1 обратился в суд с иском лишь в апреле 2013г. с пропуском срока исковой давности.
Решением Арзамасского городского суда Нижегородской области от 09 июля 2013г. постановлено: ФИО1 в иске к МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области о признании права на возврат имущественного налогового вычета и понуждении к выплате имущественного налогового вычета отказать.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит данное решение отменить, как принятое с нарушением норм материального права, в обоснование жалобы указывает, что налоговым законодательством не установлен срок исковой давности для получения налогового вычета.
В возражениях на апелляционную жалобу МРИ ФНС № 1 по Нижегородской области полагает решение суда законным и обоснованным.
Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены судебной коллегией в соответствии с ч.1 ст. 327.1 ГПК РФ, в пределах доводов апелляционной жалобы.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, заслушав лиц, явившихся по делу, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 12 декабря 2006г. истец приобрел у Ч. И.В. жилой дом и земельный участок по цене <…> рублей (жилой дом – <…> рублей, земельный участок – <…> рублей, надворные постройки – <…> рублей), расположенные по адресу: <…>. Право собственности истца на жилой дом и земельный участок зарегистрировано Управлением Росреестра по <…> области 09.01.2007г.
27.07.2007г. ФИО1 предоставил в МРИ ФНС № <…> по Нижегородской области (правопреемником которой является МРИ ФНС № 1 по Нижегородской области) декларацию по форме 3-НДФЛ о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого дома в размере <…> руб. К налоговой декларации были приложены документы, подтверждающие факт приобретения жилого дома, справка по форме 2 - НДФЛ, свидетельствующая о размере уплаченного в 2006г. налога на доходы физических лиц.
С заявлением о возврате излишне уплаченного в 2006г. налога в размере <…> руб. ФИО1 обратился в МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области лишь 07.11.2012г. (л.д. 31).
13.11.2012г. заместителем начальника МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области было принято решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) так как заявление подано по истечение 3-х лет со дня уплаты налога – 27.07.2007г. (л.д.6).
Не согласившись с принятым решением истец обратился с иском в суд.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, характер спорных правоотношений, к которым применил нормы материального права, их регулирующие, дал надлежащую оценку представленным доказательствам в их совокупности и пришел к правильному выводу о об отсутствии оснований для признании за ФИО1 права на получение налогового (имущественного) вычета и возложения на МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области обязанности возвратить истцу сумму излишне уплаченного в 2006г. налога, поскольку срок исковой давности по указанным требованиям ФИО1 пропущен, что является самостоятельным и достаточным основанием к отказу в иске.
Оснований сомневаться в объективности оценки и исследования доказательств у судебной коллегии не имеется.
Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению по следующим мотивам.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент подачи истцом декларации по форме 3-НДФЛ 27.07.2007г.) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать <…> рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В то же время в соответствии с п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 29 декабря 2009 года, имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставлялись на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговым периодом согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Пункт 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ предусматривает, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, положения п. 7 и 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).
Таким образом, обязанность инспекции по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога, подача заявления за пределами указанного срока является самостоятельным основанием для отказа налогового органа в возврате излишне уплаченного налога, а требование о возврате излишне уплаченной суммы налога может быть удовлетворено судом при условии соблюдения общих требований гражданского законодательства о трехлетнем сроке исковой давности. Причем указанный срок начинает течь с момента, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
В соответствии со сведениями АИС налог, реестр деклараций ФЛ 27.07.2007г. истец обратился в МРИ ФНС № <…> России по Нижегородской области с декларацией по форме 3-НДФЛ за 2006г., 10.09.2007г. по результатам камеральной проверки представленных в налоговый орган декларации и документов, налоговым органом было подтверждено его право на имущественный налоговый вычет в размере <…> руб. (л.д.69). Поскольку при декларировании доходов за 2006 год у налогоплательщика образовался остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, истец 17.09.2007г., 10.06.2008г., 06.04.2009г. обращался с заявлениями о подтверждении права на имущественный вычет (л.д.68-69), следовательно, с 17.09.2007г. он и обязан был узнать о нарушении своего права.
Между тем с заявлением о возврате налога ФИО1 обратился в МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области только 07.11.2012г. (л.д.31), а в суд – 15.04.2013 года.
При таких условиях суд пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении иска ФИО1, учитывая тот факт, что обращение истца в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога последовало за пределами общего срока исковой давности.
Довод истца о том, что исходя из положений налогового законодательства, обратиться за получением налогового вычета при покупке жилья можно и через несколько лет является несостоятельным, так как 27.07.2007г. истцом была подана декларация для подтверждения права о предоставлении имущественного налогового вычета за 2006г., право на возврат излишне уплаченного в 2006 году налога могло быть реализовано истцом в течении трех лет с момента проведения камеральной проверки. По этим же основаниям не может быть принят во внимание и довод жалобы относительно того, что срок исковой давности должен исчисляться с 2009г., когда истец в последний раз предоставил заявление о подтверждении права на имущественный вычет, остаток которого был перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Ссылка жалобы на то обстоятельство, что к спорным правоотношениями не применима ст. 78 Налогового кодекса РФ, поскольку истец ставит вопрос о признании права на получение имущественного налогового вычета и права на возврат имущественного вычета, а не возврате или зачете излишне уплаченного налога также не может быть признана обоснованной.
Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов.
Если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение о предоставлении налогоплательщику указанного в декларации имущественного вычета, соответственно, у налогоплательщика возникает излишне уплаченная сумма налога. Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им налога на доходы физических лиц. В то время как порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога регулируются ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Не может служить к отмене решения суда и довод жалобы относительно того, что налоговым законодательством не установлен срок исковой давности для получения имущественного налогового вычета, как основанный на неправильном толковании действующего законодательства.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы могут быть приняты во внимание по основаниям, изложенным в данном определении.
Рассматривая гражданское дело, суд правильно применил нормы материального права. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции не допущено. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Основываясь на изложенном и руководствуясь ст.328 ГПК РФ судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А :
Решение Арзамасского городского суда Нижегородской области от 09 июля 2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
