Апелляционное определение Мурманского областного суда (Мурманская область) от 01.11.2023 № 2-874/2023

Мотивированное апелляционное определение составлено 1 ноября 2023 г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по гражданским делам Мурманского областного суда в составе:

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-874/2023 по иску Фроловой Е. В. к Управлению Федеральной налоговой службы России по Мурманской области о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц

по апелляционной жалобе Управления федеральной налоговой службы по Мурманской области на решение Октябрьского районного суда города Мурманска от 17 мая 2023 г.

Заслушав доклад судьи Брандиной Н.В., выслушав возражения представителя Фроловой Е.В. – Сакалаускене И.И. относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Мурманского областного суда

установила:

Фролова Е.В. обратилась в суд с иском к Управлению федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее - УФНС России по Мурманской области) о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

В обоснование заявленных требований указано, что 15 апреля 2014 г. между Фроловой Е.В. и ЗАО «Агро-Трейд» был заключен договор * купли-продажи акций, по условиям которого истица продала 3122 обыкновенных именных бездокументарных акций ОАО «Апатитыхлеб». Согласно пункту 2.1 договора стоимость акций составила 11161150 рублей.

Во исполнение договора купли-продажи ЗАО «Агро-Трейд» перечислило на банковский счет Фроловой Е.В. денежные средства в общей сумме 10186175 рублей с назначением платежа «оплата по договору * купли-продажи ценных бумаг от 15.042014».

В налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год указанный доход истицей отражен не был.

На основании решения начальника ИФНС России по г. Мурманску от 28 декабря 2017 г. * в отношении истицы была инициирована выездная налоговая проверка по налогам и сборам за период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2016 г., по результатам которой было выявлено занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ за 2014 год на сумму 6872287 рублей 59 копеек, а именно в результате: занижения доходов, полученных от ЗАО «Агро-Трейд» по договору * от 15 апреля 2014 г. в сумме 10186175 рублей; занижения расходов, принимаемых в уменьшение полученных доходов в сумме 3313887 рублей 41 копейка.

Решением * от 28 мая 2018 г. Фролова Е.В. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением ИФНС России по г. Мурманску внесены необходимые исправления в документы налогового учета.

24 мая 2018 г. в бюджет произведена уплата недоимки в сумме 893397 рублей.

17 мая 2018 г. между истицей и ЗАО «Агро-Трейд» заключено дополнительное соглашение * к договору * купли-продажи акций от 15 апреля 2014 г., в соответствии с которым в пункты 2.1, п. 3.1. договора * от 15 апреля 2014 г. внесены изменения, согласно которым стоимость акций, указанная в пункте 1.1 договора, составляет 12925450 рублей; продавец в срок не позднее 31 декабря 2019 г. оформляет у реестродержателя передаточное распоряжение, необходимое для перечисления акций с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя, регистрации перехода прав на акции от продавца к покупателю.

Во исполнение условий дополнительного соглашения от 17 мая 2018 г. ЗАО «Агро-Трейд» в 2018 году перечислило на банковский счет Фроловой Е.В. денежные средства в общей сумме 1764300 рублей, в 2019 году - в размере 974975 рублей.

16 апреля 2019 г. Фроловой Е.В. подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой был заявлен доход в сумме 1764300 рублей, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 229359 рублей. НДФЛ за 2018 год в сумме 229359рублей был уплачен в бюджет 3 июля 2019 г.

29 июня 2020 г. Фроловой Е.В. подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой заявлен доход в размере 974975 рублей. Сумма НДФЛ за 2019 год в сумме 126747 рублей уплачена 7 июля 2020 г.

9 января 2020 г. между Фроловой Е.В. и АО «Агро-Трейд» заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи акций * от 15 апреля 2014 г., в соответствии с которым указанный договор считается расторгнутым с 9 января 2020 г., продавец обязуется вернуть покупателю стоимость акций в размере 12925450 рублей в срок не позднее 1 июня 2020 г.

За период с апреля 2020 года по май 2020 года денежные средства по договору купли-продажи акций * от 15 апреля 2014 г. в сумме 12925450 рублей возвращены АО «Агро-Трейд».

29 марта 2021 г. в адрес ИФНС России по г. Мурманску направлены заявления о возврате суммы излишне уплаченного в 2018 году НДФЛ за 2014 год в сумме 893397 рублей, о возврате излишне уплаченного в 2019 году НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей, заявление о возврате излишне уплаченного в 2020 году НДФЛ за 2019 год в сумме 126747 рублей, представлены подтверждающие документы, однако требования Фроловой Е.В. налоговым органом оставлены без удовлетворения.

14 апреля 2021 г. налоговым органом отказано в возврате денежных средств.

28 апреля 2022 г. в адрес ИНФС России по г. Мурманску направлено заявление о возврате излишне уплаченного в 2019 году НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей, представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год (форма 3-НДФЛ), корректировка от 28 апреля 2022 г., в которой был исключен ранее задекларированный доход от АО «Агро-Трейд» по договору купли-продажи акций * от 15 апреля 2014 г. и дополнительному соглашению * от 17 мая 2018 г. к договору купли-продажи акций * от 15 апреля 2014 г. в сумме 1764300 рублей, полученный в 2018 году, пересчитав сумму НДФЛ, подлежащую к уплате (0,00 рублей).

26 мая 2022 г. налоговым органом принято решение * об отказе в возврате налогоплательщику НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей.

16 декабря 2022 г. в налоговый орган истицей представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год (корректировка * от 16.12.2022) с отражением показателей первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год и заявление * от 16 декабря 2022 г. о возврате НДФЛ в сумме 893397 рублей.

Решением налогового органа от 21 декабря 2022 г. * Фроловой Е.В. также отказано в возврате НДФЛ в сумме 893397 рублей.

Уточнив заявленные требования, Фролова Е.В. просила суд обязать УФНС России по Мурманской области возвратить сумму излишне взысканного в 2018 году налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере 893397 рублей, а также сумму излишне взысканного в 2019 году налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 229359 рублей.

Протокольными определениями суда от 6 февраля 2023 г., от 3 апреля 2023 г. к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены АО «Агро-Трейд», Управление Федеральной антимонопольной службы по Мурманской области, прокурор.

Судом принято решение, которым исковые требования Фроловой Е.В. удовлетворены, на УФНС России по Мурманской области возложена обязанность произвести Фроловой Е.В. возврат суммы излишне уплаченного в 2018 году налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 893397 рублей, возврат суммы излишне уплаченного в 2019 году налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 229359 рублей.

В апелляционной жалобе представитель УФНС России по Мурманской области Буторова Я.А. просит решение суда в части возложения на ответчика обязанности произвести Фроловой Е.В. возврат излишне уплаченного 3 июля 2018 г. налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 893397 рублей отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении иска в указанной части требований.

Считает, что судом неправильно применены положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) о трехлетнем сроке подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога со дня уплаты указанной суммы. Указывает, что возврат возможен при возникновении у налогоплательщика переплаты после корректировки налоговых обязательств посредством представления уточненных деклараций в соответствующие налоговые периоды, что следует из Обзора Верховного Суда Российской Федерации от 21 октября 2015 г.

Указывает, что уточненная налоговая декларация № 3 за 2014 год представлена истицей 16 декабря 2022 г., переплата имела место 24 мая 2018 г. (дата уплаты суммы 893397 рублей). С учетом фактического исполнения обязательств по возврату денежных средств по соглашению от 9 января 2020 г. трехлетний срок для корректировки налоговых обязательств возникновения права на возврат налога истекал 24 мая 2021 г. В указанном временном периоде имели место юридические факты расторжения договора купли-продажи акций и возврата денежных средств.

В этой связи считает, что трехлетний срок представления уточненной налоговой декларации за 2014 год истекал 24 мая 2021 г. То обстоятельство, что фактически декларация представлена 16 декабря 2022 г., исключало право истицы на возврат налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 893397 рублей.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу Фролова Е.В. просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились истица Фролова Е.В., представители третьих лиц АО «Агро-Трейд», УФАС по Мурманской области, прокурор Октябрьского административного округа г. Мурманска, извещенные о времени и месте рассмотрения дела в установленном законом порядке.

Судебная коллегия по гражданским делам Мурманского областного суда, руководствуясь частью 3 статьи 167 и частью 1 статьи 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений относительно жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г., разъяснено следующее.

Гражданин вправе скорректировать ранее отраженные в налоговой декларации доходы в случае признания недействительным (расторжения) договора, при исполнении которого они были получены, и возврата соответствующих средств.

В практике судов возник вопрос о том, образует ли облагаемый налогом доход гражданина полученная по таким сделкам оплата за переданное имущество и подлежит ли признанный в целях налогообложения доход уточнению в дальнейшем при ее возврате.

Глава 23 НК РФ специальных правил корректировки налоговой базы в подобных случаях не содержит, в частности, не рассматривая возвращенные другой стороне сделки суммы в качестве расходов гражданина, которые могли бы быть учтены при налогообложении.

Вместе с тем возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Кодекса).

Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.

Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной гражданином налоговой базы в этом случае привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. Принимая во внимание, что иной порядок уточнения налоговой базы в данном случае не предусмотрен, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации.

При этом на основании пункта 7 статьи 78 Кодекса гражданин также вправе представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление сделано налогоплательщиком до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту, поскольку именно с совокупностью этих обстоятельств связывается излишний характер уплаченных в бюджет сумм.

Из изложенного также вытекает обязательность отражения гражданином в налоговой декларации полученного по сделке дохода до момента возврата соответствующих сумм контрагенту.

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 г. № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации», данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и из материалов дела следует, что 15 апреля 2014 г. между ФИО Е.В. (после заключения брака - Фролова Е.В., продавец) и ЗАО «Агро-Трейд» (покупатель) был заключен договор купли-продажи акций *, предметом которого являлись обыкновенные именные бездокументарные акции ОАО «Апатитыхлеб (ранее - ПАО «Апатитыхлеб») в количестве 3122 штуки.

Согласно пункту 2.1 договора стоимость акций составила 11161150 рублей.

Во исполнение договора купли-продажи ЗАО «Агро-Трейд» перечислило на банковский счет истицы денежные средства в общей сумме 10186175 рублей с назначением платежа «для зачисления на счет Батмазовой Е.В.; оплата по договору * купли-продажи ценных бумаг от 15.04.2014, без налога (НДС)», что подтверждается платежными поручениями * от 15 мая 2014 г., * от 17 июня 2014 г., * от 14 июля 2014 г., * от 23 апреля 2014 г., * от 20 августа 2014 г., * от 31 июля 2014 г., * от 18 апреля 2014 г., * от 17 апреля 2014 г., * от 16 апреля 2014 г.

Решением Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Мурманску от 28 мая 2018 г. * Фролова (Батмазова) Е.В. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно Фроловой Е.В. не исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет за 2014 года в сумме 893397 рублей, в результате занижения налогоплательщиком дохода, полученного от источников в Российской Федерации за 2014 год на сумму 10186175 рублей и не отражения дохода, полученного ею в виде авансового платежа от реализации акций эмитента ПАО «Апатитыхлеб».

С Фроловой Е.В. взыскан штраф в размере 22335 рублей, доначислен НДФЛ за 2014 год в сумме 893397 рублей, начислены пени в размере 287964 рубля 31 копейка.

24 мая 2018 г. Фроловой Е.В. в бюджет произведена уплата недоимки по НДФЛ за 2014 год в сумме 893397 рублей.

17 мая 2018 г. между Фроловой Е.В. и ЗАО «Агро-Трейд» заключено дополнительное соглашение * к договору * купли-продажи акций от 15 апреля 2014 г., в соответствии с которым в пункты 2.1, 3.1. договора * от 15 апреля 2014 г. внесены следующие изменения: стоимость акций, указанных в пункте 1.1 договора, составляет 12925450 рублей (п. 2.1 договора); продавец в срок не позднее 31 декабря 2019 г. оформляет у реестродержателя передаточное распоряжение, необходимое для перечисления акций с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя, регистрации перехода прав на акции от продавца к покупателю (п. 3.1 договора).

Во исполнение условий дополнительного соглашения * от 17 мая 2018 г. ЗАО «Агро-Трейд» перечислило на банковский счет истицы денежные средства в общей сумме 1764300 рублей, назначение платежа: «опл. по доп. согл. * от 17.05.2018 к дог. * от 15.04.2014», что подтверждается платежными поручениями № * от 17 мая 2018 г., № * от 18 мая 2018 г., № № *, * от 22 мая 2018 г., № * от 31 мая 2018 г., № * от 4 июня 2018 г., № * от 13 мая 2019 г., № * от 15 мая 2019 г., № * от 16 мая 2019 г., № * от 17 мая 2019 г., № * от 20 мая 2019 г., № * от 21 мая 2019 г., № * от 22 мая 2019 г., № * от 23 мая 2019 г., № * от 29 мая 2019 г., № * от 7 июня 2019 г.

16 апреля 2019 г. Фроловой Е.В. подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой был заявлен доход в сумме 1764300 рублей, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 229359 рублей.

3 июля 2019 г. истицей произведена уплата НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей.

Также 29 июня 2020 г. Фроловой Е.В. подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой был заявлен полученный от ЗАО «Агро-Трейд» доход в размере 974975 рублей, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 126747 рублей, уплата которого произведена истицей 7 июля 2020 г.

9 января 2020 г. между Фроловой Е.В. и АО «Агро-Трейд» заключено соглашение о расторжении договора * купли-продажи акций от 15 апреля 2014 г., в соответствии с которым договор купли-продажи акций * от 15 апреля 2014 г. считается расторгнутым с 9 января 2020 г., продавец обязуется вернуть покупателю стоимость акций в размере 12925450 рублей в срок не позднее 1 июня 2020 г.

За период с апреля 2020 года по май 2020 года денежные средства по договору купли-продажи акций * от 15 апреля 2014 г. в сумме 12925450 рублей возвращены АО «Агро-Трейд».

29 марта 2021 г. истица в адрес ИФНС России по г. Мурманску направила заявление о возврате суммы излишне уплаченного в 2018 году НДФЛ за 2014 год в сумме 893397 рублей, заявление о возврате излишне уплаченного в 2019 году НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей.

В обоснование права на возврат излишне взысканного и уплаченного НДФЛ за 2014, 2018 годы, истицей в адрес ИФНС России по г. Мурманску были также направлены подтверждающие документы: соглашение от 9 января 2020 г. о расторжении договора купли-продажи акций * от 15 апреля 2014 г., заключенное между Фроловой Е.В. и АО «Агро-Трейд»; платежные документы, подтверждающие возврат Фроловой Е.В. денежных средств АО «Агро-Трейд» по договору * купли-продажи акций от 15апреля 2014 г. на сумму 12925450 рублей.

14 апреля 2021 г. налоговым органом были приняты решения *, * об отказе в возврате налогоплательщику НДФЛ за 2014 год в сумме 893397 рублей, НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей.

Решением руководителя УФНС Росси по Мурманской области * от _ _ жалоба Фроловой Е.В. на решение ИФНС России по г. Мурманску от 14 апреля 2021 г. * об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 893397 рублей оставлена без удовлетворения.

28 апреля 2022 г. Фролова Е.В. в адрес ИФНС России по г. Мурманску направила заявление о возврате суммы излишне уплаченного в 2019 году НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей, заявление о возврате суммы излишне уплаченного в 2020 году НДФЛ за 2019 год в сумме 126747 рублей, уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2018 год и уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2019 год, а также подтверждающие документы.

Налоговым органом были приняты решения * от 26 мая 2022 г., * от 2 августа 2022 г. об отказе в возврате налогоплательщику НДФЛ за 2018 год в сумме 229359 рублей, НДФЛ за 2019 год в сумме 126747 рублей.

16 декабря 2022 г. в адрес налогового органа истицей направлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год (корректировка * от 16 декабря 2022 г.) с отражением показателей уточненной (корректировка * от 2016 г.) налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год, заявление о возврате НДФЛ в сумме 893397 рублей и пояснительная записка.

Решением налогового органа от 21 декабря 2022 г. * Фроловой Е.В. отказано в возврате налогоплательщику НДФЛ за 2014 в сумме 893397 рублей.

Обращаясь в суд с иском, истица указала, что поскольку договор купли-продажи акций от 15 апреля 2014 г. расторгнут и осуществлен возврат денежных средств, экономическая выгода от реализации имущества является утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 Налоговым кодексом Российской Федерации свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения.

Разрешая заявленный спор, руководствуясь положениями статей 41, 80, 81, 88, 100, 101, 209, 210 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в пунктах 10, 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г., проанализировав представленные в материалы дела доказательства, установив, что Фроловой Е.В. возврат денежных средств в сумме 12925450 рублей в адрес АО «Агро-Трейд» осуществлен в полном объеме, что свидетельствует об исполнении истицей условий заключенного с АО «Агро-Трейд» соглашения о расторжении договора от 9 января 2020 г., суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований. При этом, отклоняя доводы ответчика о пропуске истицей трехлетнего срока обращения с заявлением о возврате налога, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, суд указал, что исковое заявление в суд подано в течение трех лет с момента, когда истица узнала о возникновении переплаты суммы налога, то есть с даты заключения соглашения от 9 января 2020 г. о расторжении договора купли-продажи акций.

Решение суда в части возложения на УФНС России по Мурманской области обязанности произвести Фроловой Е.В. возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в 2019 году за 2018 год в сумме 229359 рублей не обжаловано, в связи с чем предметом проверки в суде апелляционной инстанции с учетом положений частей 1, 2 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не является.

В то же время, судебная коллегия находит заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы УФНС России по Мурманской области о несогласии с решением суда в части возложения на налоговый орган обязанности произвести Фроловой Е.В. возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в 2018 году за 2014 год в сумме 893397 рублей.

В указанной части решение суда подлежит отмене как постановленное с нарушением норм материального права и при несоответствии выводов суда обстоятельствам дела.

Принимая решение в указанной части, суд не учел, что в случае признания сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжения налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации. Иной порядок уточнения налоговой базы в данном случае не предусмотрен, на что обращено внимание в абзаце 6 пункта 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.

Как следует из материалов дела, уточненная налоговая декларация за 2014 год представлена Фроловой Е.В. 16 декабря 2022 г. Договор купли-продажи акций от 15 апреля 2014 г. в редакции дополнительного соглашения * от 17 мая 2018 г. расторгнут соглашением от 9 января 2020 г. и сумма переплаты возвращена покупателю ЗАО «Агро-Трейд» (последний транш – 21 мая 2020 г.). С учетом фактического исполнения обязательств по возврату денежных средств по соглашению от 9 января 2020 г. трехлетний срок для корректировки налоговых обязательств возникновения права на возврат налога истекал 24 мая 2021 г. (24 мая 2018 г. (дата уплаты суммы 893397 руб.) + 3 года). В указанном временном периоде с 24 мая 2018 г. по 24 мая 2021 г. имели место юридические факты расторжения договора купли-продажи акций и возврата денежных средств.

Таким образом, с учетом императивности положений пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетний срок представления уточненной налоговой декларации за 2014 год истекал 24 мая 2021 г. Фактически декларация представлена 16 декабря 2022 г., что исключало право Фроловой Е.В. на возврат налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 893397 рублей.

Принимая во внимание разъяснения пункта 10 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г., согласно которым заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть сделано в течение трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту, судебная коллегия, в то же время, учитывает конкретные обстоятельства рассматриваемого дела и обращает внимание, что договор купли-продажи акций был расторгнут Фроловой Е.В. и АО «Агро-Трейд» добровольно по соглашению сторон, а не вследствие иных объективных обстоятельств (в частности, по решению суда), и указанное событие, о котором Фроловой Е.В. было достоверно известно, произошло, когда еще не истек предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетний срок со дня уплаты налога в размере 893397 рублей, о возврате которого заявлено налогоплательщиком.

При этом Фролова Е.В. не лишена была возможности в течение трех лет после расторжения договора купли-продажи акций и возврата денежных средств покупателю представить в налоговый орган как заявление о возврате излишне уплаченного налога, так и уточненную налоговую декларацию с исключением ранее задекларированного дохода от реализации акций, поскольку иной порядок уточнения налоговой базы не предусмотрен.

Сведений об уважительности причин несоблюдения указанного выше срока истицей суду представлено не было, ходатайства о его восстановлении не заявлялось.

При таком положении решение суда подлежит отмене в части возложения на УФНС России по Мурманской области обязанности произвести возврат Фроловой Е.В. излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в 2018 году за 2014 год в сумме 893397 рублей, с принятием в указанной части нового решения об отказе Фроловой Е.В. в удовлетворении иска в данной части требований.

В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 327, 328, 329, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Мурманского областного суда

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Мурманска от 17 мая 2023 г.

в части возложения на Управление Федеральной налоговой службы России по Мурманской области обязанности произвести Фроловой Е. В. возврат излишне уплаченного в 2018 году налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 893397 рублей отменить, принять новое решение, которым в удовлетворении исковых требований в указанной части Фроловой Е. В. отказать.

В остальной части решение оставить без изменения.

Председательствующий:

Судьи: