Судья: Платова Н.В. Дело № 33а-11753/2020 АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе: председательствующего Вороновой М.Н., судей Редченко Е.В., Соколовой Н.М., при секретаре - помощнике судьи Ляпустиной К.Э. рассмотрела в открытом судебном заседании 27 мая 2020 года апелляционную жалобу Ивазовой З.А. на решение Лобненского городского суда Московской области от 16 января 2020 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области к Ивазовой З. А. о взыскании недоимки по НДФЛ за 2016-2017 годы, пени. Заслушав доклад судьи Вороновой М.Н., объяснения представителя МРИ ФНС России № 13 по Московской области – Сосновского А.М., установила: МРИ ФНС России № 13 по Московской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ивазовой З.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2016-2017 годы, пени. Требования мотивировала тем, что в налоговые периоды 2016 и 2017 годов административный ответчик получил доход в размере соответственно 131532,92 руб. и 86618,59 руб., который ПАО МОСОБЛБАНК отразило в представленных в налоговую инспекцию справках по форме 2-НДФЛ. Сумма налога, подлежащая уплате Ивазовой З.А. в бюджет, составляет за 2016 год – 46037,00 руб., за 2017 год – 30315,00 руб. Несмотря на направлявшееся в адрес Ивазовой З.А. требование об уплате недоимки и пени, задолженность не погашена до настоящего времени. Решением Лобненского городского суда Московской области от 16 января 2020 года требования налогового органа удовлетворены. В апелляционной жалобе Ивазова З.А. просит об отмене данного решения как постановленного с нарушениями норм материального права. Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменного отзыва МРИ ФНС России № 13 по Московской области на нее, судебная коллегия пришла к следующему. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. По смыслу статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии со статьей 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (статья 210 НК РФ). В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в числе прочего, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса. При этом в силу пп. 2 п. 2 статьи 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В соответствии со статьей 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Разрешая возникший спор, суд первой инстанции установил, что 30.09.2008 Ивазова З.А. заключила с ЗАО «ДжиИ Мани Банк» кредитный договор № 20369149 на покупку квартиры по адресу: <данные изъяты>. В 2015 году ПАО МОСОБЛБАНК приобрел у АО «СМП Банк» права требования, вытекающие из кредитного договора от 30.09.2008 № 20369149 на условиях уплаты процентов по процентной ставке, определяемой в порядке, установленном договором. По условиям договора ставка по кредиту, выплачиваемому Ивазовой З.А., составляет менее 9% годовых, соответственно, выплачивая проценты по кредитному договору в 2016 и 2017 годах, Ивазова З.А. получила материальную выгоду от экономии на процентах. ПАО МОСОБЛБАНК уведомило налоговый орган, представив справки по форме 2-НДФЛ, что в налоговый период 2016 года Ивазова З.А. получила материальную выгоду от экономии на процентах в размере 131532,92 руб., в налоговый период 2017 года - 86618,59 руб.; сумма неуплаченного НДФЛ составляет соответственно 46037,00 руб. и 30315,00 руб. (л.д. 9, 10). МРИ ФНС России № 13 по Московской области направила в адрес Ивазовой З.А. требование № 34161 по состоянию на 10.12.2018 об уплате в срок до 28.12.2018 НДФЛ в размере 76352,00 руб. (л.д. 16-17). Выданный мировым судьей 28.05.2019 судебный приказ о взыскании недоимки отменен 31.07.2019 в связи с поступившими от ответчика возражениями. Удовлетворяя заявленный налоговым органом административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что у Ивазовой З.А. имеется обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 и 2017 годы в заявленном истцом размере, поскольку она не предоставила административному истцу декларацию в целях получения имущественного налогового вычета. Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда в силу нижеследующего. В силу прямого указания закона - пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ - материальная выгода, указанная в абзаце третьем данного подпункта, а именно: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом по смыслу пункта 8 статьи 220 Кодекса право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты подтверждается налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Такая форма утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Принимая во внимание позицию Министерства финансов РФ, изложенную в письме от 07.06.2016 № 03-04-06/21233, ПАО МОСОБЛБАНК не мог предоставить Ивазовой З.А. имущественный налоговый вычет (фактически – представить в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ с отражением нулевого налога) за 2016-2017 годы. Тем не менее, МРИ ФНС России № 13 по Московской области выдала Ивазовой З.А. справку по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@, подтверждающую право Ивазовой З.А. на освобождение от налогообложения, начиная с 2008 года, доходов в виде материальной выгоды, полученной с экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными по кредитному договору от 30.09.2008 № 20369149 (л.д. 37). До настоящего времени данная справка не отозвана, не признана недействительной. Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что возник судебный спор о взыскании с гражданина Ивазовой З.А. НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение на территории Российской Федерации квартиры. Административный истец в нарушение положений статьи 287 КАС РФ не сослался на положения федерального закона или иного нормативного правового акта, предусматривающие обязанность Ивазовой З.А. уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение квартиры в г. Лобня. Справка банка таким правовым актом не является. Отказ банка от корректировки ранее направленных в налоговый орган справок не может умалять право налогоплательщика на освобождение от уплаты налога, гарантированное ему законом. При таких данных постановленное по делу решение нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене. Отменив решение суда, судебная коллегия постановляет новое решение об отклонении заявленного МРИ ФНС России № 13 по Московской области административного иска. На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия определила: решение Лобненского городского суда Московской области от 16 января 2020 года отменить. Постановить по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области к Ивазовой З. А. о взыскании недоимки по НДФЛ за 2016-2017 годы, пени – отказать. Председательствующий Судьи |
