Судья: Бардин М.Ю. Дело № 33а-38405/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:
председательствующего Редченко Е.В.,
судей Фетисовой И.С., Перегудовой И.И.,
при секретаре Зарапиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании <данные изъяты> апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области на решение Истринского городского суда Московской области от <данные изъяты> по делу по административному исковому заявлению Перегонцевой О. В. к Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области о признании недоимки по страховым взносам, налогам, пени,, безнадежной к взысканию, об обязании исключить сведения задолженности, о признании обязанности прекращенной,
заслушав доклад судьи Редченко Е.В.,
объяснения представителя Перегонцевой О.В. - адвоката Вавакиной Н.В.,
установила:
Перегонцева О.В. обратилась в суд с административным иском к межрайонной ИФНС России №15 по Московской области и просила:
признать безнадежной ко взысканию задолженность по недоимке налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисления и уплата налога осуществляются в соответствии и со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ: пени в размере 22.4 руб.
признать безнадежной ко взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физлицами зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частичной практикой адвокатов учредивших адвокатские кабинеты, занимающиеся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ налога в размере 243 740,54 руб., пеня 719,88 руб.
признать безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное и пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты>»: пени в размере 0,2 руб.
признать безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ, на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные период, начиная с <данные изъяты>»: пени 11.95 руб.
обязать МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты> исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. по недоимке налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисления и уплата налога осуществляются в соответствии и со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ: пени в размере 22.4 руб.
обязать МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты>) исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. по налогу на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физлицами зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частичной практикой адвокатов учредивших адвокатские кабинеты, занимающиеся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ налога в размере 243 740,54 руб., пеня 719,88 руб.
обязать МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты>) исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. страховым взносам на обязательное и пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты>»: пени в размере 0,2 руб.
обязать МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты>) исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ, на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные период, начиная с <данные изъяты>» : пени 11.95 руб.,
признать обязанность Перегонцевой О. В. по уплате задолженности в размере 244 494 руб. 97 коп. прекращенной.
В обоснование требований, в письменных пояснениях по исковому заявлению, которые представлены в порядке статьи 62 КАС РФ во исполнение обязанностей суда апелляционной инстанции указывалось, что в отношении спорных недоимок: пени по НДФЛ по статьям 227, 227.1, 228 НК за периоды 2021 года в размере 22,40 рублей, НДФЛ по статье 227 НК РФ за 2021 год в размере 243 740,54 рублей, пени по нему за периоды 2021 года в размере 719,88 рублей, пени по страховым взносам в ПФ РФ за периоды 2021 года в размере 0,20 рублей, пени по страховым взносам в ПФ РФ в размере за периоды 2021 года 11,95 рублей мировым судьей судебного участка <данные изъяты> Истринского судебного района выдан судебный приказ, который <данные изъяты> был отменен <данные изъяты>.
Все спорные недоимки были включены в требования, которые признаны незаконными в судебном порядке.
Административный истец ссылалась, что своевременно и в полном размере уплачивала НДФЛ и страховые взносы за 2021, 2021 годы, в связи с чем за указанный спорный период задолженности у Перегонцевой О.В. не имеется.
Решением Истринского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> требования удовлетворены полностью.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> просит об отмене решения суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.
Проверив материалы дела, выслушав объяснения явившегося лица, обсудив доводы апелляционной жалобы, письменных пояснений сторон в суде апелляционной инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.
Удовлетворяя требования в полном объеме, городской суд указал, что решением Истринского городского суда от <данные изъяты><данные изъяты>а-1208/22 отказано в удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.о.Истре к Перегонцевой О. В. о взыскании задолженности по уплате налога физических лиц за 2019-2020 гг.отказано, в удовлетворении иска о взыскании пени за 2014 год в размере 3335 руб. 62 коп. - отказано в связи с пропуском срока взыскания и признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию; <данные изъяты> отменен судебный приказ мирового судьи судебного участка <данные изъяты> Истринского судебного района <данные изъяты> от <данные изъяты>г. о взыскании задолженности в размере 28 662 руб. 02 коп. и срок подачи административного искового заявления о взыскании задолженности истек <данные изъяты>.
Между тем, в данном случае, городской суд неправильно определил обстоятельства, имеющие значение для административного дела; выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам административного дела; нарушены и неправильно применены нормы материального права, в связи с чем решение суда подлежит отмене с принятием нового решения. В частности, городской суд не установил характер спорной недоимке, сослался на судебные акты, которые не имеют отношения к предмету спора по настоящему делу.
Согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях:
1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;
3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;
4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;
4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;
4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;
5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Из материалов дела, уточненной позиции сторон по делу (обязанность по представлению которой в порядке статьи 62 КАС РФ была возложена на стороны судом апелляционной инстанции) следует, что Перегонцева О.В. является нотариусом, и обязана была уплачивать, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.
На имя административного истца были выставлены, в частности, следующие требования:
<данные изъяты> от <данные изъяты>, в том числе на сумму пени по НДФЛ по статьям 227, 227.1, 228 Налогового кодекса РФ - 4,87 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с <данные изъяты> в размере 4,51 рублей;
<данные изъяты> от <данные изъяты>, в том числе на сумму пени по НДФЛ по статьям 227, 227.1, 228 Налогового кодекса РФ - 3,81 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с <данные изъяты> в размере 0,03 рублей,
<данные изъяты> от <данные изъяты>, в том числе на сумму пени по НДФ по статье 227 НК РФ в размере 719,88 рублей, пени по НДФЛ по статьям 227, 227.1, 228 Налогового кодекса РФ - 8,53 рублей и 5,33 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с <данные изъяты> в размере 0,06 рублей, 0, 11 рублей, 7,44 рублей; НДФ по статье 227 НК РФ в размере 2 957,54 рублей, 87 129 рублей, 153 644 рублей.
В отношении указанных выше сумм: пени по НДФЛ по статьям 227, 227.1, 228 НК РФ (в общей сумме 22.4 руб.), НДФЛ по статье 227 НК РФ (в общем размере 243 740,54 руб.), пени по НДФЛ по статье 227 НК РФ (в размере 719,88 руб.), пени на обязательное пенсионное страхование (на общие суммы 0,20 рублей и 11,95 рублей) по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка <данные изъяты> Истринского судебного района Московской области выдан судебный приказ от <данные изъяты><данные изъяты>а-2152/2022, который был отменен по заявлению административного истца <данные изъяты>.
Решением Истринского городского суда Московской области от <данные изъяты>, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от <данные изъяты><данные изъяты>а-32281/2023, по административному делу <данные изъяты>а-2569/2023 были признаны, в частности, незаконными требования <данные изъяты> от <данные изъяты>, <данные изъяты> от <данные изъяты>, <данные изъяты> от <данные изъяты> ввиду своевременной уплаты Перегонцевой О.В. основных недоимок.
В силу части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами по делу <данные изъяты>а-2569/2023, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении данного административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства.
Учитывая установленные в рамках дела <данные изъяты>а-2569/2023 обстоятельства, следует прийти к выводу, что спорные недоимки не отвечает признакам безнадежной недоимки, которые перечислены в статье 59 Налогового кодекса РФ, в связи с чем в удовлетворении требований о признании спорных недоимок безнадежными к взысканию и о списании их в качестве безнадежных, следует отказать.
Вместе с тем, поскольку в рамках дела <данные изъяты>а-2569/2023 признаны недействительными указанные выше требования со всеми спорными недоимками ввиду своевременной уплаты налогов и сборов, то на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате всех спорных недоимок надлежит признать прекращенной.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции не были представлены доказательства того, что в настоящее время налоговой инспекцией были бы уже совершены действия, связанные с признанием обязанности по уплате спорной недоимки прекращенной. Совершение таких действий сторона административного истца в суде апелляционной инстанции отрицала.
С учетом изложенного, подлежат удовлетворению требования административного истца о признании прекращенной обязанности по уплате налогов, сборов, пени на сумму 244 494 руб. 97 коп. (пени по НДФЛ в размере 4,87 рублей, 3,81 рубль, 5,33 рубля,8,53 рубля; пени по страховым взносам в размере 4,51 рубль, 0,03 рубля, 0,06 рубля, 0,11 рубля, 7,44 рубля; НДФЛ в размере 2967,54 рубля, 87 129 рублей, 153 644 рубля, пени в размере 719,88 рублей) ввиду признания незаконными налоговых требований <данные изъяты> от <данные изъяты>, <данные изъяты> от <данные изъяты>, <данные изъяты> от <данные изъяты> решением Истринского городского суда Московской области от <данные изъяты> по административному делу <данные изъяты>а-2569/2023.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Истринского городского суда Московской области от <данные изъяты> отменить, постановить по делу новое решение, которым требования Перегонцевой О. В. к Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области удовлетворить частично.
Отказать в удовлетворении требований Перегонцевой О.В. к межрайонной ИФНС России №15 по Московской области:
-признать безнадежной ко взысканию задолженность по недоимке налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисления и уплата налога осуществляются в соответствии и со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ: пени в размере 22.4 руб.
-признании безнадежной ко взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физлицами зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частичной практикой адвокатов учредивших адвокатские кабинеты, занимающиеся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ налога в размере 243 740,54 руб., пеня 719,88 руб.
-признании безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное и пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты>»: пени в размере 0,2 руб.
-признании безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ, на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные период, начиная с <данные изъяты>»: пени 11.95 руб.
-обязании МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты>) исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. по недоимке налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисления и уплата налога осуществляются в соответствии и со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ: пени в размере 22.4 руб.
-обязании МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты>) исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. по налогу на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физлицами зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частичной практикой адвокатов учредивших адвокатские кабинеты, занимающиеся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ налога в размере 243 740,54 руб., пеня 719,88 руб.
-обязании МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты>) исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. страховым взносам на обязательное и пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты>»: пени в размере 0,2 руб.
-обязании МИФНС России №15 по Московской области (ИНН <данные изъяты>) исключить сведения о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика Перегонцевой О. В. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ, на выплату страховой пенсии «перерасчеты, недоимка, задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные период, начиная с <данные изъяты>» : пени 11.95 руб.
Удовлетворить требования Перегонцевой О. В. о признании прекращенной обязанности по уплате задолженности в размере 244 494 руб. 97 коп. (пени по НДФЛ в размере 4,87 рублей, 3,81 рубль, 5,33 рубля,8,53 рубля; пени по страховым взносам в размере 4,51 рубль, 0,03 рубля, 0,06 рубля, 0,11 рубля, 7,44 рубля; НДФЛ в размере 2967,54 рубля, 87 129 рублей, 153 644 рубля, пени в размере 719,88 рублей) ввиду признания незаконными налоговых требований <данные изъяты> от <данные изъяты>, <данные изъяты> от <данные изъяты>, <данные изъяты> от <данные изъяты> решением Истринского городского суда Московской области от <данные изъяты> по административному делу <данные изъяты>а-2569/2023.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
