Судья: Скородумова Л.С. Дело № 33-28111
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда
в составе: председательствующего судьи Терещенко А.А..,
судей: Варламовой Е.А., Соколовой Н.М.,
при секретаре Рыковой А.Н.,
рассмотрела в открытом судебном заседании 21 января 2015 года апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области на решение Жуковского городского суда Московской области от 10 октября 2014 года по делу по заявлению Егорова И.А. об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области, заслушав доклад судьи Терещенко А.А., объяснения представителя Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Московской области – Агаджафарова З.Ш., представителя Егорова И.А. – Суворова А.А.,
У С Т А Н О В И Л А:
Егоров И.А. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области. Просил суд признать незаконным решение МРИ ФНС России №1 по Московской области от 20.02.2014 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершении налогового право­нарушения, о взыскании штрафа в размере 116284 руб. 40 коп., о доначис­лении налога на доходы физических лиц в размере 581422 руб. 00 коп. и пени в размере 35176 руб. 00 коп.
В судебном заседании представитель заявителя Суворов А.А. заяв­ленные требования поддержал и пояснил, что Егоров И.А., являясь участ­ником ООО «Плаза-К» с 2002 года, неоднократно вносил в уставной капитал Общества в счет его увеличения свои денежные средства, что подтвержда­ется платежными документами. 01.12.2011 г. и 02.07.2012 г. Егоров И.А. уведомил ООО «Плаза-К» о намерении продать часть своей доли в устав­ном капитале Общества номинальной стоимостью 3200000 руб. 00 коп. за 3390000 руб. 00 коп., а также часть доли номинальной стоимостью 1650000 руб. 00 коп. за 2012201 руб. 00 коп. В связи с отказом участников Общест­ва от покупки частей доли Егорова И.А. в уставном капитале, их приобре­ло ООО «Плаза-К», что подтверждается договорами о выкупе от 01.12.2011 г. №02/12 и от 07.08.2012 г. №03/12. В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 г. Егоров И.А. указал полученный от реа­лизации части своей доли в уставном капитале ООО «Плаза-0К» доход в общем размере 549008 руб. 67 коп. и одновременно заявил имуществен­ный вычет в виде документально подтвержденных платежей в уставной капитал ООО «Плаза-К» в общем размере 4472475 руб. 53 коп. Однако на­логовая инспекция посчитала, что возможность применения вычета при получении доходов в виде действительной стоимости доли в уставном ка­питале ООО «Плаза-К» при её выкупе Обществом налоговым законода­тельством не предусмотрена, в связи с чем решением заместителя началь­ника МРИ ФНС России №1 по Московской области от 20.02.2014 г. №12233 Егоров И.А. был привлечен к налоговой ответственности за со­вершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 ч.1 Нало­гового кодекса РФ, на него наложен штраф в размере 116284 руб. 40 коп., а также до начислен налог в размере 581422 руб. 00 коп. и пени в размере 35176 руб. 00 коп. Егоров И.А. обжаловал решение от 20.02.2014 г. в УФНС России по Московской области, однако в удовлетворении жалобы заявителю было отказано. С решением заместителя начальника МРИ ФНС России №1 по Московской области от 20.02.2014 г. №12233 заявитель не согласен, считает его противоречащим гражданскому и налоговому зако­нодательству, а также сложившейся судебной практике.
Представитель МРИ ФНС России №1 по Московской области против удовлетворения требований Егорова И.А. возражал, пояснил, что решение заместителя начальника МРИ ФНС России №1 по Московской области от 20.02.2014 г. №12233 о привлечении Егорова И.А. к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения, доначислении налога на доходы физических лиц, пени, штрафа является обоснованным. Как следует из акта камеральной налоговой проверки нало­говой декларации Егорова И.А., проведенной МРИ ФНС России №1 по Московской области, сумма дохода Егорова И.А. составила 5490508 руб. 67 коп., что составляет налоговую базу за 2012 г., сумма уплаченного зая­вителем налога составила 132344 руб. 00 коп., сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет 581422 руб. 00 коп. За нарушение ст. 122 НК РФ, т.е. за неуплату налога на доходы физических лиц заявитель правомерно привле­чен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неупла­ченной суммы налога, а именно: 116284 руб. 40 коп. Доводы Егорова И.А. о применении вычета налоговой инспекцией не могут быть приняты во внимание, поскольку при определении налоговой базы были учтены все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, и полу­ченный заявителем доход от продажи части доли в уставном капитале не является исключением, при этом возможность применения налоговых вы­четов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст.ст.218-221 НК РФ не предусмотрена.
Решением Жуковского городского суда Московской области от 10 октября 2014 года признано необоснованным решение МРИ ФНС России №1 по Мос­ковской области от 20.02.2014 г. №12233 о привлечении Егорова И.А. к налоговой ответственности, о взыскании штрафа, о до­начислении налога на доходы физических лиц и пени. Суд обязал МРИ ФНС России №1 по Московской области отменить ре­шение от 20.02.2014 г. №12233 о привлечении Егорова И.А. к налоговой ответственности, о взыскании штрафа, о доначислении налога на доходы физических лиц и пени.
Не согласившись с решением суда, МРИ ФНС России №1 по Мос­ковской области обжалует его в апелляционном порядке, просит об отмене судебного постановления как незаконного.
Заслушав объяснения явившихся лиц, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит, что решение суда подлежит отмене, а по делу надлежит принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим обстоятельствам.
Судом установлено, что в 2011-2012 гг. Егоров И.А.. являясь с 2002 г. участником ООО «Плаза-К», с учетом отказа других участников Обще­ства, продал часть своей доли в уставном капитале ООО «Плаза-К» Обществу, что подтверждается договорами №02/12 от 01.12.2011 г.
В налоговой декларации по НДФЛ за 2012 год Егоров И.А. отразил сумму дохода от продажи части доли уставного капитала в общем размере 5490508 рублей 67 копеек и заявил вычет в размере 4472475 рублей 53 копейки, в размере суммы фактически внесенных им в устав­ной капитал денежных средств, что подтверждается платежными докумен­тами (л.д.21-26, 29, 31, 32).
Как следует из акта камеральной налоговой проверки налоговой дек­ларации Егорова И.А. от 28.10.2013 г., проведенной МРИ ФНС России №1 по Московской области, сумма дохода Егорова И.А. составила 5490508 руб. 67 коп., что составляет налоговую базу за 2012 год, сумма уплаченного заявителем налога составила 132344 руб. 00 коп., сумма, подлежащая уп­лате в бюджет, составляет 581422 руб. 00 коп. (л.д.61-66).
По результатам проверки заместителем МРИ ФНС России №1 по Московской области было принято решение от 20.02.2014 г. №12233 о привлечении Егорова И.А. к налоговой ответственности за совершении на­логового правонарушения, предусмотренного ст. 122 ч.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 116284 руб. 40 коп., а также о доначислении налога на доходы физических лиц в размере 581422 руб. 00 ко. и пени за просрочку уплаты налога в размере 35176 руб. 03 коп. (л.д.52-60).
Егоров И.А. обжаловал решение от 20.02.2014 г. в УФНС России по Московской области, в удовлетворении жалобы ему было отказано.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы фи­зических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего кодекса.
Согласно ст. 220 п.1 п.п.1 абз.2 Налогового кодекса РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик впра­ве уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму факти­чески произведенных и документально подтвержденных расходов, связан­ных с получением этих доходов, в т.ч. на сумму стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставной капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества.
Разрешая спор суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Егоров И.А. был вправе уменьшить сумму своих обла­гаемых налогом доходов за 2012 год на сумму произведенных и докумен­тально подтвержденных расходов, понесенных вследствие взноса денеж­ных средств в уставной капитал общества, участником которого он являл­ся. Подлежа­щий налогообложению доход Егорова И.А. составляет разницу между по­лученным от продажи частей доли доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на увеличение доли в ус­тавном каптале общества.
С данными выводами судебная коллегия не может согласиться, т.к. они основаны на неправильном применении и толковании норм материального права.
Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. ст. 218 - 221 НК РФ не предусмотрена.
Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ право на получение имущественного налогового вычета путем уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, установлено законодателем лишь при продаже налогоплательщиком доли (ее части) в уставном капитале организации.
В данном случае доход гражданина не связан с реализацией доли в уставном капитале, поскольку выплата действительной стоимости доли участнику, при отказе других участников общества, является обязанностью общества в силу положений ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ.
Исходя из правового положения ст. 23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ следует, что доля или часть доли переходит к обществу с даты получения им заявления участника о выходе из общества, если право на выход из общества участника предусмотрено уставом общества.
Заявляя о своем выходе из состава участников общества, продавая часть своей доли в уставном капитале, лицо реализует свое право на свободу пребывания в нем, с которым, в свою очередь, корреспондирует обязанность общества выплатить участнику действительную стоимость доли, являющуюся по своей природе компенсацией в денежном либо натуральном выражении пропорционально фактическому участию этого участника в хозяйствующем субъекте.
Данные правоотношения, возникающие между обществом и его участником не могут рассматриваться в качестве правоотношений, вытекающих из договора купли-продажи доли.
Поскольку при отказе других участников общества приобрести долю в уставном капитале, части доли в уставном капитале, продажи доли в уставном капитале не происходит, доходы физического лица в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению НДФЛ с удержанием налоговым агентом налога с полной суммы дохода без вычета расходов, связанных с получением этих доходов.
За отчетный 2012 года, сумма дохода Егорова И.А. в связи с приобретением обществом у него части доли в уставном капитале составила 5490508 руб. 67 коп.
Сумма налога на указанные доходы Егоровым И.А. не исчислена и не удержана.
Соответственно оснований для признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Московской области от 20.02.2014 года о привлечении Егорова И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения не имеется.
При таких обстоятельствах решение суда нельзя признать законным, оно подлежит отмене по указанным выше основаниям.
Учитывая, что по делу установлены все обстоятельства, необходимые для разрешения спора, судебная коллегия считает необходимым постановить по делу новое решение, которым отказать Егорову И.А.. в удовлетворении требований о признании незаконным решения МИФНС России № 1 по Московской области от 20 февраля 2014 года № 12233 о привлечении Егорова И.А. к налоговой ответственности.
Руководствуясь ст. 328, ст. 329 ГПК РФ, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
решение Жуковского городского суда Московской области от 10 октября 2014 года отменить, вынести по делу новое решение которым отказать Егорову И.А. в удовлетворении требований о признании незаконным решения МИФНС России № 1 по Московской области от 20 февраля 2014 года № 12233 о привлечении Егорова И.А. к налоговой ответственности.
Председательствующий:
Судьи:
