Судья: Жукова О.В. Дело № 33а-32281/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:
председательствующего Бакулина А.А.,
судей Вердияна Г.В., Комковой А. Г.,
при секретаре Набиуллиной К.Д.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 18 сентября 2023 года апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области на решение Истринского городского суда Московской области от 16 мая 2023 года по делу по административному исковому заявлению <данные изъяты> к Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области о признании бездействия незаконным, о совершении определенных действий.
Заслушав доклад судьи Бакулина А.А., объяснения представителя Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области <данные изъяты> А.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя представитель <данные изъяты> О.В. – <данные изъяты> Н.В.,возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
<данные изъяты> суд признать незаконным бездействие Межрайонной ИНФС №15 по Московской области, выразившиеся в невыдаче мотивированного ответа на ее обращение от 22.11.2022г., производстве перерасчета и списании начисленной задолженности, исключении сведений о задолженности из карточки лицевого счета налогоплательщика, обязании устранить нарушения.
В обоснование заявленных требований указано, что 22.11.2022г. <данные изъяты> обратилась в ИФНС России по г.Истра с заявлением о проведении перерасчета, списании налогов, в случае выявления задолженности- о направлении расшифровки платежей, однако ответа не получила. Также указывает на то, что 30.03.2022г. после отмены судебного приказа инспекция обращалась в Истринский городской суд с исковым заявлением о взыскании с истца задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 2019-2020гг. в размере 123 316 рублей, 61 658 рублей и 61 658 рублей, пени в размере 4112 рублей 58 копеек, а всего 250 744 рубля 58 копеек. Она оплатила задолженность в полном объеме, кроме пени за 2014 год в размере 3335 рублей 62 копеек. Ею предоставлены доказательства своевременной оплаты налогов за спорный период, ввиду чего задолженность не могла образоваться, и, следовательно, пени не могли быть начислены. Также во взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019-2020гг. в размере 123 316 рублей, в размере 61 658 рублей, в размере 61 658 рублей было отказано судом, ввиду пропуска срока обращения в суд, признании задолженности безнадежной ко взысканию. Решение вступило в законную силу, однако, налоговый орган указанную задолженность не списал.
Решением Истринского городского суда Московской области от 16 мая 2023 года административное исковое заявлениеудовлетворено.
В апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области просит об отмене данного решения, ссылаясь на ошибочную оценку судом фактических обстоятельств дела, неправильное истолкование материального закона, подлежащего применению к возникшим правоотношениям.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.
По требованиям ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно ст. 70 НК РФ,требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.
Судом первой инстанции установлено, что <данные изъяты> является нотариусом Истринского нотариального округа Московской области, несет обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных при осуществлении деятельности нотариусов, занимающихся частной практикой, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации.
Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской областив адрес административного истца направлены следующие требования по уплате недоимок по налогам:№2651 от 03.02.2021г.- за 2019г. налог на доходы и страховые взносы №15658 от 27.04.2021г.- за 2020г. налог на доходы, страховые взносы №31301 от 09.07.2021г.- за 2020г. страховые взносы №45827 от 30.07.2021г.- за 2019г. и 2020г. налог на доходы, за 2020г. страховые взносы, №50839 от 28.10.2021г.- за 2019г. и за 2020г.налог на доходы №3768 от 07.02.2022г.- за 2021г. страховые взносы, №27000 от 29.04.2022г.- за 2020г. налог на доходы, а также№39580 от 15.07.2021г.,№53033 от 01.11.2021г.,№4493 от 07.02.2022г.,№11868 от 18.03.2022г.,№15754 от 01.04.2022г.,№25365 от 22.04.2022г. о взыскании пени (период не указан).
Решением Истринского городского суда от 30.03.2022г. разрешены исковые требования ИФНС России по г.Истра к <данные изъяты> О.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в 2019-2020гг. в размере 123316 рублей, 61658 рублей, 61658 рублей и пени по ним, в удовлетворении исковых требований отказано, ввиду отсутствия задолженности, решение вступило в законную силу.
Согласно ст. 59 Налогового кодекса РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59Налогового кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
В соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 №63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» изменения внесены в статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах».
Расчет авансового платежа физические лица, нотариусы должны будут осуществлять самостоятельно по итогам 1 квартала, полугодия, девяти месяцев.
Авансовый платеж должен быть рассчитан, исходя из ставки фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Для определения размера авансового платежа за первый квартал можно воспользоваться выражением, где сумма авансового платежа за первый квартал равна разнице суммы профессиональных вычетов за первый квартал и суммы стандартных вычетов за первый квартал, вычтенная из суммы фактически полученного дохода за первый квартал, помноженных на 13%.
Рассчитанные величины авансового платежа за полугодие и девять месяцев уменьшаются на ранее исчисленные суммы авансового платежа за предыдущий отчетный период. Исходя из этого, при их определении приведенное выше выражение усложняется:
Сумма авансового платежа за полугодие (девять месяцев) складывается из разницы суммы профессиональных вычетов за полугодие (девять месяцев) и суммы стандартных вычетов за полугодие (девять месяцев), вычтенной из суммы фактически полученного дохода за полугодие (девять месяцев), помноженных на 13% и вычетом из получившейся суммы исчисленного авансового платежа за первый квартал (полугодие).
Рассчитанную сумму авансового платежа необходимо перечислить в бюджет в следующие сроки:
за I квартал – не позднее 25 апреля;
за полугодие – не позднее 25 июля;
за девять месяцев – не позднее 25 октября.
Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409"О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики",оплата авансового платежа на 1 квартал 2020 г. была перенесенана 3 месяца - май 2020 г.
Судом первой инстанции установлено, что <данные изъяты> авансовый платеж за 1 квартал 2020 г. был произведен 21.05.2020г., а авансовый платеж за первое полугодие произведен ею 18.07.2020 г. Авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 9 месяц 2020 г. за нотариуса осуществлен 20.10.2020г.
В соответствии п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Размер фиксированного платежа страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в 2020 г. – 259 584 руб.)
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
Фиксированные страховые взносы Пенсионный фонд 2020 г. за нотариуса должны быть осуществлены до 31.12.2020 г. в сумме 32 448 руб.
Судом установлено, что <данные изъяты> оплатила указанный платеж 06.10.2020 г., также 06.10.2020г. ею осуществлен платеж фиксированных страховых взносов ОМС 2020г. за нотариуса.
Согласно п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ,страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Страховые взносы на ОПС 1 процент свыше дохода 300 000 руб. должен быть оплачен нотариусом не позднее 1 июля следующего года за истекшим расчётным периодом.
<данные изъяты> также03.06.2020г оплатила указанный налог за 2019г., страховые взносы в Пенсионный фонд с дохода 1 процент за 2020 год оплачены ею 24.06.2021г.
Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судом установлено, что платеж по налогу на доходы физических лиц за 2020г. административным истцом произведен 24.06.2021г.Размер страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год составляет 40 874 рублей, и также был оплачен <данные изъяты> полностью 30.10.2021г. Оплата авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в установленном действующим законодательством за 1 квартал 2021г. произведена 15.04.2021г., авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 1 полугодие 2021г. оплачен 22.07.2021г., авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 9 месяцев 2021г. был произведен 21.10.2021г.
Согласно п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ,страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Страховые взносы на ОПС 1 процент свыше дохода 300 000 руб. должен быть оплачен нотариусом не позднее 1 июля следующего года за истекшим расчётным периодом.
Судом установлено, что страховые взносы в Пенсионный фонд с дохода 1 процент за 2021 год произведен <данные изъяты> 26.05.2022г.
Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судом установлено, что платеж по налогу на доходы физических лиц за 2021г. административный истец произвела 26.05.2022г.
Согласно п. 1 подп. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Следовательно нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛне позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, поскольку частнопрактикующие нотариусы самостоятельно исчисляют и уплачивают данный налог.
Судом первой инстанции установлено, что на основании поданных административным истцом деклараций были сформированы платежные поручения для оплаты налогов, в которых указаны периоды и наименование за какой именно налог оплачивается сумма. Указанные налоги оплачены в срок установленный законодательством.
Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными нормами права, регулирующими спорные правоотношения, пришел к правильному выводу об отсутствии у административного истца задолженности по уплате налогов в выставленных ей требованиях.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о неисполнении налоговым органом обязанности по внесению изменений в сведения налогоплательщика на основании внесенных ею оплат и вступившего в законную силу судебного акта, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.
Доводы административного ответчика, изложенные в апелляционной жалобе основаны на неправильном понимании и толковании норм материального права, являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции, направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств и выводов суда не опровергают, в силу чего эти доводы не могут служить поводом к отмене законного и обоснованного решения.
Поскольку обстоятельства, имеющие значение для настоящего административного дела, суд первой инстанции установил правильно, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, вопреки доводам административного ответчика, не допустил, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется, решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Истринского городского суда Московской области от 16 мая2023 года – оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области – без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
