Судья Павлова И.М. Дело № 33-15181/2014
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда
в составе:
председательствующего Терещенко А.А.,
судей Варламовой Е.А., Соколовой Н.М.,
при секретаре Пенчук В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 15 сентября 2014 года апелляционную жалобу Владыкина Е.М.
на заочное решение Одинцовского городского суда Московской области от 04 июня 2012 года по делу по иску МРИ ФНС № 22 по Московской области к Владыкину Евгению Михайловичу о взыскании налога на доходы физических лиц,
заслушав доклад судьи Варламовой Е.А.,
объяснения Владыкина Е.М., представителя Владыкина Е.М. – Погосовой Н.Г., представителя МРИ ФНС России № 22 – Булановой Л.А.,
установила:
Межрайонная ИФНС России № 22 по Московской области обратилась в суд с иском к Владыкину Е.М. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафов.
В обосновании заявленных требований, заявитель указал, что ответчик в 2011 году представил в Инспекцию ФНС России по г. Одинцово Московской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за период 2009 г.
В представленной налоговой декларации заявлена сумма налога на доходы, облагаемая по ставке 13% в сумме 13828 031 руб., сумма налоговых вычетов и расходов - 13 817 895,54 руб., сумма налога исчисленного к уплате 1 318 руб., сумма налога заявлена к возмещению из бюджета 9 215 руб. В налоговый орган по месту учета Владыкина Е.М. от налогового агента ОАО «Банк Зенит» были получены сведения, согласно которым доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся в организованном рынке ценных бумаг за 2009г. составил 13 828 031,74 руб., сумма предоставленная налоговым агентом налогового вычета - 2 947 772,53 руб., сумма налога на доходы удержания у источника выплаты 10 533 руб. Сумма налога на доходы, переданная ко взысканию налоговым органом, составила 1 403 901 руб. в представленной в налоговый орган налоговой декларации за 2009 г. Владыкиным Е.М. были заявлены расходы в сумме 13 817 895,54 руб. В целях документального подтверждения произведенных расходов, налогоплательщиком представлены договоры купли - продажи ценных бумаг с приложением квитанций -к приходным кассовым ордерам, отчеты об операциях инвестора. Налоговым органом в соответствии с требованиями п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщику было направлено сообщение от 09.03.2011 г. с требованием предоставить документы, в том числе договор на реализацию ценных бумаг (брокерский договор ОАО «Банк Зенит», отчеты брокера об исполненных поручениях по сделкам). Запрашиваемые документы налогоплательщиком предоставлены не были. В связи с чем было принято решение о привлечении ответчика к ответственности совершение налоговых правонарушений в связи с занижением налоговой базы и несвоевременным представлением налоговой декларации, направлено требование об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов по п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, которые оплачены не были.
Просила взыскать с Владыкина Е.М. задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1403901 рубль, пени в сумме 120957 руб. 77 коп., штраф в сумме 701950 руб.
Заочным решением Одинцовского городского суда Московской области от 04 июня 2012 года иск удовлетворен.
Владыкин Е.М. подал апелляционную жалобу, просил отменить решение суда, ссылаясь на неизвещенность о дате и времени слушания дела и необоснованность выводов суда.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия установила, что ответчик не знал об имеющемся в суде деле, извещений о дате и времени судебного заседания не получал, в период с 28.05.2012 года по 06.06.2012 года находился в командировке за пределами Московской области. В связи с чем судебная коллегия пришла к выводу о том, что дело рассмотрено судом в отсутствие ответчика, надлежащим образом не извещенного о дате и времени судебного заседания в нарушение положений п. 4 ч. 4 ст. 330 ГПК РФ. В связи с чем на основании предписаний ч. 5 ст. 330 ГПК РФ судебная коллегия своим определением от 14 июля 2014 года перешла к рассмотрению дела по правилам производства в суде первой инстанции без учета особенностей, предусмотренных главой 39 ГПК РФ.
По изложенным причинам решение суда подлежит безусловной отмене.
Представитель МРИ ФНС № 22 по Московской области Буланова Л.А. в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме.
Владыкин Е.М. и его представитель Погосова Н.Г. в судебное заседание явились, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, возражали против удовлетворения исковых требований.
Судебная коллегия приходит к выводу, что иск подлежит частичному удовлетворению на основании следующего.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК к доходам от источников РФ, подлежащих обложению налогом на доходы с физических лиц, относятся доходы от реализации в Российской федерации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Статей 214.1 НК РФ регулируются особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.
В соответствии с п. 1 ст. 214.1, при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся (не обращающихся) на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям от купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг).
В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли- продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 Н РФ.
Согласно положениям п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Как установлено п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
(п. 2 в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
На основании п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
В силу п. 7 той же статьи, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.
Как следует из материалов дела, 01.02.2011 года Владыкин Е.М. представил в МРИ ФНС № 22 России по Московской области налоговую декларацию налогу на доходы физических лиц за 2009 год по форме 3-НДФЛ. Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению указана в размере 13828031.74 руб.
Общая сумма расходов и налоговых вычетов 13817895. 54 руб.
Налоговая база указана в размере 10136.20 руб.
Общая сумма налога, исчисленная к уплате, указана в размере 1318 руб.
Согласно расчету налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 006), доход получен в РФ при купле – продаже ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Владыкиным Е.М. указана сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, в размере 13817895. 54 руб. (л.д. 19-26).
В налоговый орган по месту учета Владыкина Е.М. от налогового агента ОАО «Банк Зенит» были получены сведения, согласно которым доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся в организованном рынке ценных бумаг за 2009г. составил 13 828 031,74 руб., сумма предоставленная налоговым агентом налогового вычета - 2 947 772,53 руб., сумма налога на доходы удержания у источника выплаты 10 533 руб. (л.д. 46- 51).
Сумма на доходы, переданная ко взысканию налоговым органом составила 1 403 901 руб. в представленной в налоговый орган налоговой декларации за 2009 г.
В подтверждение расходов на приобретение ценных бумаг Владыкиным Е.М. представлены договоры купли – продажи ценных бумаг.
Налоговым органом Владыкину Е.М. было направлено сообщение от 09.03.2011 г. исх. № 4387 с требованием предоставить документы, в том числе договор на реализацию ценных бумаг (брокерский договор ОАО «Банк «ЗЕНИТ», отчеты брокера об исполненных поручениях по сделкам. Запрашиваемые документы налогоплательщиком не были предоставлены.
По результатам камеральной налоговой проверки был составлен Акт от 19.04.2011 г. № 312, отражающий налоговые правонарушения совершенные Владыкиным Е.М.:
1. Владыкин Е.М в соответствии с требованиями положений п. 6 ст. 227 НК РФ в срок до 15.07.2010 г. не уплатил налог на доходы с физических лиц в сумме 1403 901 руб.
2. Налогоплательщиком занижена налоговая база для исчисления налога и несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы с физических лиц за 2009 год.
Акт камеральной налоговой проверки был направлен налогоплательщику по почте заказным письмо в порядке п. 5 ст. 100 НК РФ.
Возражения на Акт камеральной налоговой проверки от 19.09.2011 г. № 312 налогоплательщиком не представлены.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника МРИ ФНС РФ № 22 по Московской области было вынесено решение от 09.06.2011 № 1381 о привлечении Владыкина Е.М к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым на Владыкина Е.М. наложен штраф по ст. 119 НК в сумме 421170,30 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 280780,20 руб. Владыкину Е.М. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1403901 руб., пени в сумме 120957, 77 руб.
Решение было направлено налогоплательщику по почте заказным письмо с предложением уплатить недоимку по налогу на доходы с физических лиц, суммы пени и налоговых санкций.
В соответствии с положениями ст. 69 НК РФ МРИ ФНС РФ направила налогоплательщику требование об уплате налога и сбора по состоянию на 13.07.2011 г. № 8673. Требование было направлено по почте заказным письмо, что подтверждается реестром заказной корреспонденции от 18.07.2011 г.
Усматривается, что проведение камеральной проверки и истребование от налогоплательщика дополнительных документов было вызвано тем, что, по мнению налогового органа, из представленного налогоплательщиком отчета инвестора за период 22.07.2009 – 31.12.2009 г. нельзя идентифицировать (определить) вид (категорию), регистрационный номер ценных бумаг, реализованных в соответствующем налоговом периоде и соотнести с расходами по приобретению ценных бумаг на основании предоставленных договоров купли-продажи.
В связи с чем, по мнению налогового органа, в нарушение ст. 214.1 НК РФ документально не могут быть подтверждены расходы, связанные с получением дохода от реализации ценных бумаг.
Судебная коллегия согласиться с данным выводом не может.
Согласно договору купли – продажи ценных бумаг № ЦБ-03 от 28 июля 2009 года, Владыкин Е.М. приобрел у ООО «КА «ДЕЛО» ценные бумаги номинальной стоимостью 2034925 руб. в количестве 8985 шт. со следующими характеристиками:
облигации ОАО «Газпром», государственный регистрационный номер 4-04-00028-А, номинальной стоимостью 1000 руб. за шт., в количестве 2000 шт., на сумму 2058220 руб.
акции обыкновенные именные ОАО «Газпром» государственный регистрационный номер 1-02-00028-А стоимостью 168,74 руб. за шт., в количестве 6985 шт. на сумму 1178648,90 руб.
Общая сумма сделки по договору составила 3236868. 90 руб.
Продавец обязался подписать передаточное распоряжение на отчуждение ценных бумаг в день получения денежных средств.
Согласно квитанции к приходному кассовому ордеру № 25 от 28.07.2009 года, Владыкиным Е.М. внесены в кассу ООО «КА «ДЕЛО» 3236868.90 руб. (л.д. 39).
Согласно договору купли – продажи ценных бумаг № ДКП-38 от 14.09.2009 года, Владыкин Е.М. приобрел у ООО «КА «ДЕЛО» облигации номинальной стоимостью 2460000 рублей в количестве 2460 шт., номинальной стоимостью 1000 за шт., выпущенные ОАО «Банк ВТБ», государственный регистрационный номер 40401000В. Общая сумма сделки по договору составила 2575078 руб. 80 коп.
Продавец обязался подписать передаточное распоряжение на отчуждение ценных бумаг в день получения денежных средств.
Согласно квитанции к приходному кассовому ордеру № 35 от 14 сентября 2009 года, Владыкиным Е.М. внесены на основании указанного договора купли – продажи ценных бумаг № ДКП-38 от 14.09.20109 года 1575078. 80 руб.
Согласно договору купли – продажи ценных бумаг № ДКП-41 от 20.10.2009 года, Владыкин Е.М. приобрел у ООО «КА «ДЕЛО» ценные бумаги номинальной стоимостью в 38288 руб. в количестве 7688 шт. со следующими характеристиками:
акции обыкновенные именные ОАО «Газпром», государственный регистрационный номер 1 -02-00028-А, стоимостью 195 руб. за 1 шт., в количестве 7650 шт. на сумму 1491750 руб.;
акции привилегированные ОАО «АК «Транснефть», государственный регистрационный номер 2-01-00206-А, стоимостью 28650 руб. за 1 шт., 38 штук, на общую сумму 1088700 руб.
Продавец обязался подписать передаточное распоряжение на отчуждение ценных бумаг в день получения денежных средств.
Согласно квитанции к приходному кассовому ордеру № 51 от 20.10.2009 года, ООО «КА «ДЕЛО» от Владыкина Е.М. на основании договору купли – продажи ценных бумаг № ДКП-41 от 20.10.2009 года принято 2580450 руб. (л.д. 34).
Согласно договору купли – продажи акции № ДКП-17 от 3.12.2009 года, Владыкин Е.М. приобрел у ООО «ГлобалТуристик» ценные бумаги стоимостью 35800 руб. в количестве 27000 шт. со следующими характеристиками:
акции обыкновенные именные ОАО «Газпром» государственный регистрационный номер 1-02-00028-А стоимостью 164.50 руб. за шт., в количестве 4000 шт., на сумму 658000 руб.;
акции обыкновенные именные ОАО «МТС» государственный регистрационный номер 1 -01-04715-А, стоимостью 226 руб. за шт., в количестве 8000 шт., на сумму 1808000 руб.
акции привилегированные ОАО «Сургутнефтегаз» государственный регистрационный номер 2 – 01-00155, стоимостью 13,60 руб. за шт., в количестве 15000 шт., на сумму 204000 рублей.
Общая сумма по договору составила 2670000 рублей.
Продавец обязался подписать передаточное распоряжение на отчуждение перечисленных ценных бумаг в день получения денежных средств.
Согласно квитанции к приходному кассовому ордеру № 35 от 03.12.2009 года, Владыкиным Е.М. в кассу ООО «ГлобалТуристик» внесено 2670000.00 руб. на основании договора купли – продажи акции № ДКП-17 от 3.12.2009 года (л.д. 44).
Представленный Владыкиным Е.М. в МРИФНС № 22 по Московской области Отчет ОАО Банк «ЗЕНИТ» об операциях инвестора Владыкина Е.М. за период 22.07.2009 – 31.12.2009 года по договору 03-1137/09 от 22.07.2009, содержит хронологическое описание операций на торговой площадке ФБ ММВБ, с указанием вида сделки: продажа или покупка, кода ценной бумаги по эмитенту, количестве штук ценных бумаг, цены за единицу, суммы сделки без НКД, НКД, сумму биржевой комиссии, комиссии банка, итоговую сумму, режим торгов – основные торги, номера заявок.
Согласно имеющимся в Отчете сведениям о движении денежных средств Инвестора, общая стоимость проданных ценных бумаг составила 13817895. 54 руб. (л.д. 50).
Коды ценных бумаг приведены в разделе 10 с указанием наименования, эмитента, вида, типа, выпуска, серии, ISIN ценной бумаги.
Из данного отчета видно, что Владыкиным Е.М. производились операции с ценными бумагами: обыкновенными акциями Газпром 2 выпуска. ISIN RU 0007661625, корпоративными облигациями ОАО «Газпром» 4 выпуска, серии А4 ISIN RU000F0DY3S2, обыкновенными акциями ОАО «МТС» ISIN RU0007775219, привилегированными акциями ОАО «Сургутнефтегаз» выпуска 0, ISIN RU0009029524, привилегированными акциями «Акционерная компания по транспорту нефти «Транснефть» объединенный выпуск, выпуск 0, ISIN RU0009091573, корпоративными облигациями ОАО Внешторгбанк» 5 выпуск, ISIN RU000F0GLH00 (л.д. 51).
Представленная Владыкиным Е.М. справка ОАО «БАНК «ЗЕНИТ» об операциях по счету ДЕПО 3382, владельцем которого является Владыкин Е.М., за период с 22.07.2009 – 31.12.2009 года, с разбивкой по эмитентам, с указанием в отношении ценных бумаг каждого эмитента международного кода ISIN, государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг, вида операции, даты операции. При этом представлены сведения о существе произведенных операций с ценными бумагами каждого вида, с указанием даты поступления на счет «ДЕПО» и указанием даты отчуждения, а также контрагента (л.д. л.д. 46- 48).
Таким образом, по мнению судебной коллегии, путем сопоставления сведений справки ОАО «БАНК «ЗЕНИТ» об операциях по счету ДЕПО 3382 и Отчета ОАО Банк «ЗЕНИТ» об операциях инвестора Владыкина Е.М. за период 22.07.2009 – 31.12.2009 года по договору 03-1137/09 от 22.07.2009 подтверждается движение каждого вида ценных бумаг, приобретенных и проданных Владыкиным Е.М., в том числе возможно определить регистрационный номер ценной бумаги и ISIN, что позволяет идентифицировать сделку.
Из сведений Справки и Отчета ОАО Банк «ЗЕНИТ» об операциях инвестора Владыкина Е.М. за период 22.07.2009 – 31.12.2009 года следует, что приобретенные ответчиком ценные бумаги были им проданы с убытком, что свидетельствует об отсутствии дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с расчетом истца.
В связи с чем судебная коллегия приходит к выводу о том, что Владыкиным Е.М. не было допущено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, оснований для исчисления суммы налога в размере 1403901 р. не имелось. В связи с чем на Владыкина Е.М. не может быть возложена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Судебная коллегия также считает необоснованным требование истца о взыскании с Владыкина Е.М. недоимки по налогу и пени в исчисленной налоговой службой сумме.
Вместе с тем, Владыкиным Е.М. допущено несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции на момент представления налоговой декларации, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Исходя из суммы налога, которая была исчислена к уплате в размере 1318 руб., взысканию с Владыкина Е.М. на основании п. 1 ст. 119 подлежит штраф в сумме 1 000 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 228, 229 ГПК РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
заочное решение Одинцовского городского суда Московской области от 04 июня 2012 года отменить. Иск МРИ ФНС № 22 по Московской области к Владыкину Е.М. о взыскании налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 1403901 руб., пени в сумме 120957 руб.77 коп., штрафы в сумме 701950 руб. 50 коп. удовлетворить в части взыскания штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации за 2009 год, взыскав с Владыкина Е.М. штраф по ст.119 НК РФ в сумме 1000 руб.00 коп.
В остальной части исковых требований отказать.
Председательствующий
Судьи
