Судья: Колесник С.К. Дело № 33а-28800/2022
г. Красногорск МО
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам
Московского областного суда
в составе: председательствующего Вороновой М.Н.,
судей Фетисовой И.С., Балабан К.Ю.
при секретаре – помощнике судьи Налапкине А.П.
рассмотрела в открытом судебном заседании 14 сентября 2022 года апелляционную жалобу Белоцерковской М.В. на решение Раменского городского суда Московской области от 15 июня 2022 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области к Белоцерковской М. В. о взыскании недоимки по налогу на доход, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пени.
Заслушав доклад судьи Вороновой М.Н.,
объяснения представителя Белоцерковской М.В. – Волкова К.А., представителя МРИ ФНС России № 1 по Московской области – Беляевой Ю.С.,
установила:
МРИ ФНС России № 1 по Московской области 21.03.2022 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Белоцерковской М.В. о взыскании недоимки по налогу на доход по УСН за 2017 год в размере 1747464,00 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога на доход по УСН (в том числе авансовых платежей) за 2017 год в размере 181712,50 руб.
Требования мотивировала тем, что в связи с утратой административным ответчиком статуса индивидуального предпринимателя в адрес Белоцерковской М.В. было направлено требование по состоянию на 18.06.2018 об уплате в срок до 28.06.2018 недоимки по налогу на доход по УСН за 2017 год в размере 1747464,00 руб., а также пени, начисленные в связи с просрочкой в уплате налога на доход по УСН за 2017 год в размере 181712,50 руб.; в установленный в требовании срок оплаты не последовало. Выданный мировым судьей 11.01.2022 судебный приказ на взыскание недоимки и пени был отменен 07.02.2022 в связи с поступившими от ответчика возражениями.
Решением Раменского городского суда Московской области от 15 июня 2022 года административный иск удовлетворен в полном объеме.
В апелляционной жалобе Белоцерковская М.В. просит об отмене данного решения, ссылаясь на то, что административный истец пропустил срок на обращение в суд за взысканием налоговой задолженности.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционные жалобы, судебная коллегия пришла к следующему.
В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками налога на доход по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
В силу пункта 7 указанной выше статьи налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса; авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей; обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога; в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.
Согласно статье 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса; пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Из материалов дела усматривается, что административный ответчик Белоцерковская М.В. в период с по являлась индивидуальным предпринимателем; в налоговый период 2017 года она применяла упрощенную систему налогообложения, в связи с чем являлась плательщиком налога на доход. Размер авансовых и итогового платежа был отражен административным ответчиком в налоговой декларации за 2017 год, предметом спора не является, как и факт несвоевременной уплаты авансовых платежей за 1, 2 и 3 кварталы 2017 года и неуплаты последнего платежа за налоговый период в размере 1747464,00 руб.
В связи с выявлением недоимки МРИ ФНС России по в адрес Белоцерковской М.В. путем размещения в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России в сети «Интернет» направила требование по состоянию на об уплате в срок до недоимки по налогу на доход в размере 1747464,00 руб. и пени в размере 181712,50 руб. (л.д. 25-26, 27).
Оплаты выставленного требования не последовало; выданный мировым судьей судебный приказ о взыскании недоимки по налогу на доход и пени был отменен в связи с поступившими от ответчика возражениями (л.д. 29).
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Учитывая, что на момент разрешения спора по существу обязанность по уплате налога на доход за 2017 год в заявленной в иске сумме административным ответчиком исполнена не была, суд первой инстанции правомерно удовлетворил соответствующее требование МРИ ФНС России по .
Соглашаясь с выводами суда первой инстанции, судебная коллегия не находит оснований к отмене постановленного по делу решения в части взыскания с Белоцерковской М.В. недоимки по налогу в размере 1747464,00 руб.
Проверяя довод апелляционной жалобы о том, что административный истец пропустил срок на общение в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности, судебная коллегия пришла к следующему.
Действительно, пунктом 2 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа.
Вместе с тем, срок подачи заявления о взыскании налоговой недоимки не является пресекательным, может быть восстановлен судом.
В рассматриваемом случае судебный приказ на взыскание с Белоцерковской М.В. недоимки и пени был выдан мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Судебный приказ на взыскание с Белоцерковской М.В. недоимки и пени был отменен определением мирового судьи от . В городской суд с административным иском налоговый орган обратился в установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ срок – , т.е. в течение 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с решением суда в части размера пени, подлежащей взысканию с административного ответчика.
Как усматривается из расчета суммы пени, приложенного налоговым органом к административным иску, пени в размере 181712,50 руб., заявленные к взысканию, начислены на недоимку по налогу на доход по УСН за 2017 год (1972379,00+1747464,00=3719843,00) за период с по (л.д. 28).
Решением Раменского городского суда от по делу а-2417/2022, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от а-28790/2022, удовлетворены требования МРИ ФНС России по о взыскании с Белоцерковской М.В. недоимки по налогу на доход по УСН за 2017 год в размере 1972379,00 руб. (сумма 3-х авансовых платежей), а также пени в размере 15795,47 руб. (л.д. 111-116), начисленных за период с по (л.д. 118).
Вместе с тем, в расчет суммы пени, взыскиваемой по настоящему административному делу, также вошел указанный выше период (л.д. 28); указанное обстоятельство подтвердил суду апелляционной инстанции представитель административного истца.
При таких данных взыскание суммы пени в размере 15795,47 руб. за период с по по настоящему делу является недопустимым, в связи с чем постановленное по делу решение в части взыскания пени и общей суммы взыскания подлежит изменению: взысканию с Белоцерковской М.В. подлежат пени в размере 165917,03 руб. (181712,50-15795,47=165917,03), общая сумма взыскания – 1913381,03 руб. (1747464,00+165917,03=1913381,03).
Одновременно судебный акт подлежит изменению в части размера госпошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в местный бюджет согласно п. 1 ст. 333.19 НК РФ, - взысканию подлежат 17767,00 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Раменского городского суда Московской области от 15 июня 2022 года изменить в части взыскания пени, общей суммы взыскания и госпошлины в доход бюджета, взыскав с Белоцерковской М. В. в пользу МРИ ФНС России № 1 по Московской области пени в размере 165917,03 руб., всего взыскать – 1913381,03 руб.
Взыскать с Белоцерковской М. В. в доход местного бюджета госпошлину в размере 17767,00 руб.
В остальной части решение Раменского городского суда Московской области от 15 июня 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Белоцерковской М.В. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
