Судья Веселова О.М. Дело № 33-21364/2015
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:
председательствующего Чиченевой Н.А.,
судей Брыкова И.И., Редченко Е.В.,
при секретаре Цокало Т.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 14 сентября 2015 года апелляционную жалобу <данные изъяты> на решение Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 25 июня 2015 года по делу по иску <данные изъяты> к Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области об оспаривании решений <данные изъяты>, возврате излишне уплаченного налога, взыскании процентов, компенсации морального вреда, возмещении судебных расходов,
заслушав доклад судьи Чиченевой Н.А.,
объяснения <данные изъяты>., представителя Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области – <данные изъяты>,
установила:
<данные изъяты> обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области и с учетом имевшего место уточнения требований (<данные изъяты>) просил признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области <данные изъяты> от 25.12.2014; обязать ответчика произвести возврат излишне уплаченного НДФЛ за 2012-2013 годы в размере <данные изъяты>.; взыскать с ответчика в счет компенсации за фактическую потерю времени 5000 руб., расходы на оплату юридических услуг в размере 60 000 руб., расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 руб., почтовые расходы в размере 197 руб. 90 коп., проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного НДФЛ в размере 11 498 руб. 38 коп., компенсацию морального вреда в размере 20 000 руб.
В судебном заседании <данные изъяты> поддержал заявленные требования в полном объеме.
Представитель ответчика <данные изъяты> иск не признала по мотивам, изложенным в письменном отзыве на исковое заявление (л.д. 116-120).
Решением Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 25 июня 2015 года в удовлетворении иска <данные изъяты> отказано.
В апелляционной жалобе <данные изъяты>. просит отменить указанное решение, как постановленное с нарушением норм материального и процессуального права.
Выслушав объяснения явившихся лиц, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему.
Из материалов дела усматривается, что 13.03.2012 между <данные изъяты> действующим как законный представитель несовершеннолетнего сына <данные изъяты>. (Продавцы), с одной стороны, и <данные изъяты> (Покупатели), с другой стороны, был заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <данные изъяты> по условиям которого Покупатели купили у Продавцов указанную квартиру в общую долевую собственность, по <данные изъяты> доле каждый. Продавцам данная квартира также принадлежала на праве общей долевой собственности, по <данные изъяты> доле каждому (л.д. 10-11).
Согласно пункту 3 Договора квартира приобретается Покупателями у Продавцов за сумму <данные изъяты> руб. за счет заемных средств, предоставленных им по кредитному договору <данные изъяты>, заключенному в г. Орехово-Зуево Московской области между <данные изъяты> и Акционерным коммерческим Сберегательным банком РФ (ОАО) на сумму 1500 000 руб. для покупки квартиры и оплаты иных неотделимых улучшений квартиры на условиях, установленных кредитным договором (л.д. 19-27). Рыночная стоимость квартиры согласно отчету <данные изъяты> ООО «Аукцион» от 20.02.2012 составляет <данные изъяты> и оплачивается за счет кредитных средств, предоставленных АК СБ РФ (ОАО), направленных на приобретение и оплату иных неотделимых улучшений объекта недвижимости.
Право общей долевой собственности <данные изъяты> зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним; также зарегистрировано обременение права - ипотека в силу закона, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (л.д. 12).
29.07.2014 <данные изъяты> подал в Межрайонную ИФНС России № 10 по Московской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за отчетный налоговый период 2012 и 2013 гг.
По данным декларациям <данные изъяты> заявлено право на имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение <данные изъяты> доли квартиры рыночной стоимостью <данные изъяты> руб. в сумме 1399500 руб. и расходов, понесенных на уплату процентов по кредитному договору, в сумме 54628 руб. 60 коп. (за 2012 год) и 65795 руб. 25 коп. (за 2013 год), а также заявлена сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, в размере 197590 рублей (за 2012 год – 106820 рублей, за 2013 год – 90770 рублей).
По результатам проведенных налоговым органом камеральных проверок 12.11.2014 составлены акт камеральной налоговой проверки <данные изъяты> (л.д. 36-38) и акт камеральной налоговой проверки <данные изъяты> (л.д. 62-64).
Решением Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области от 25.12.2014 № 24223 <данные изъяты> частично отказано в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2012 года в сумме 34 718 руб. (л.д. 44-47).
Решением Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области от 25.12.2014 № 24226 <данные изъяты> частично отказано в возврате налога за 2013 год в сумме 82 217 руб. (л.д. 70-73).
В соответствии с положениями статьи 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии со статьей 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них; имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
На основании пункта 3 представленного <данные изъяты> договора купли-продажи квартиры от 13.03.2012 квартира приобретается Покупателями (<данные изъяты> у Продавцов (<данные изъяты>) за сумму 1000 000 руб. за счет заемных средств, предоставленных им по кредитному договору № <данные изъяты> от 10.03.2012, заключенному в г. Орехово-Зуево Московской области между <данные изъяты> Акционерным коммерческим Сберегательным банком РФ (ОАО) на сумму 1500 000 руб. для покупки квартиры и оплаты иных неотделимых улучшений квартиры на условиях, установленных кредитным договором. Рыночная стоимость квартиры согласно отчету № 308/12 ООО «Аукцион» от 20.02.2012 составляет 2799 000 руб. и оплачивается за счет кредитных средств, предоставленных АК СБ РФ (ОАО), направленных на приобретение и оплату иных неотделимых улучшений объекта недвижимости.
Таким образом, указанная в пункте 3 Договора от 13.03.2012 цена объекта недвижимости составляет 1000000 рублей. Прочие условия Договора о сумме кредита и рыночной стоимости квартиры не входят в сумму приобретения квартиры и направлены, в том числе, на оплату неотделимых улучшений объекта недвижимости.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ определен перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. Предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в квартире, НК РФ не предусмотрено.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры (доли/долей в ней) возможно лишь в том случае, если в договоре указано на приобретение незавершенной строительством квартиры, без отделки или доли/долей в ней. Однако из представленного <данные изъяты> договора купли-продажи квартиры от 13.03.2012 подобного не усматривается.
Кроме того, из поданной <данные изъяты> (продавцом 1/2 доли квартиры) в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год следует, что его доход от продажи 1/2 доли указанной квартиры составляет 500 000 руб. (л.д. 139-144).
При таких данных налоговый орган обоснованно предоставил <данные изъяты> имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на приобретение <данные изъяты> доли квартиры, то есть в размере 500000 руб., а также его доли уплаченных по кредитному договору <***> от 10.03.2012 процентов.
Исходя из изложенного, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований <данные изъяты> о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области от 25.12.2014 № <данные изъяты> и № <данные изъяты> и о возложении на ответчика обязанности произвести возврат излишне уплаченного НДФЛ за 2012-2013 годы в размере 116 935 руб.
Отклоняя требования <данные изъяты> о взыскании компенсации морального вреда в размере 20000 рублей суд обоснованно исходил из того, что истцом не представлено доказательств, подтверждающих причинение ему морального вреда (физических либо нравственных страданий) действиями налогового органа.
В указанной части решение суда является законным и отмене либо изменению не подлежит.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда об отказе в удовлетворении требований <данные изъяты> о взыскании процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и возмещении судебных расходов на оплату юридических услуг и государственной пошлины.
В этой части постановленное по делу решение подлежит отмене с вынесением нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований.
В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.
В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога на доходы физических лиц по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации при наличии в налоговом органе заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога.
При этом срок возврата излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
В силу статьи 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Как следует из материалов дела, заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2012-2013 годы в общей сумме 196682 руб. было подано <данные изъяты> 28.10.2014 (л.д. 87).
Камеральная налоговая проверка представленных истцом 29.07.2014 деклараций по НДФЛ за 2012-2013 годы проводилась в период с 29.07.2014 по 29.10.2014, акты составлены 12.11.2014.
Сумма излишне уплаченного НДФЛ за 2012-2013 годы в размере 80655 рублей была перечислена на расчетный счет <данные изъяты> 25.05.2015 на основании решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области от 19.05.2015 № <данные изъяты>л.д. 121-122), то есть с нарушением установленного законом срока.
В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
В соответствии с Указанием Банка России от 13.09.2012 № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» с 12.09.2012 ставка рефинансирования составляет 8,25%.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 2 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году принимается равным 360.
Таким образом, проценты за несвоевременный возврат <данные изъяты> излишне уплаченной за 2012-2013 годы суммы НДФЛ, исчисленные исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за период с 12.12.2014 по 25.05.2015, составляют 3659,72 руб. Указанная сумма подлежит взысканию с Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области в пользу <данные изъяты>
В соответствии с частью 1 статьи 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
Согласно статье 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются федеральными законами о налогах и сборах.
Статья 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относит, в том числе, расходы на оплату услуг представителей; компенсацию за фактическую потерю времени в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса; связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами; другие признанные судом необходимыми расходы.
В силу статьи 99 ГПК РФ со стороны, недобросовестно заявившей неосновательный иск или спор относительно иска либо систематически противодействовавшей правильному и своевременному рассмотрению и разрешению дела, суд может взыскать в пользу другой стороны компенсацию за фактическую потерю времени. Размер компенсации определяется судом в разумных пределах и с учетом конкретных обстоятельств.
В соответствии с частью 1 статьи 100 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.
С учетом положений приведенных выше правовых норм, принимая во внимание объем предоставленных <данные изъяты>. в связи с рассмотрением данного дела юридических услуг, судебная коллегия считает возможным взыскать с Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области в пользу <данные изъяты> подтвержденные документально расходы на оплату юридических услуг в размере 5000 рублей (л.д. 83-85), а также расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей (л.д. 2-3).
В тоже время, заявленные <данные изъяты> взысканию почтовые расходы в размере 197,90 руб. (л.д. 89) не связаны с рассмотрением настоящего дела и возмещению не подлежат.
Обстоятельства, предусмотренные статьей 99 ГПК РФ, судебной коллегией не установлены, в связи с чем требование <данные изъяты> о взыскании компенсации за фактическую потерю времени в размере 5000 рублей также не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 193, 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
решение Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 25 июня 2015 года отменить в части отказа в удовлетворении требований <данные изъяты> о взыскании процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, возмещении расходов на оплату юридических услуг и государственной пошлины.
Постановить в отмененной части новое решение, которым указанные требования удовлетворить частично.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области в пользу <данные изъяты> проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 3659 рублей 72 копейки, расходы на оплату юридических услуг в размере 5000 рублей, расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей, а всего 8959 рублей 72 копейки.
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу <данные изъяты> – без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
