ЛИПЕЦКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
Судья Пирогова М.В.
Докладчик Федосова Н.Н. Дело № 33а-2363/2022
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«11» июля 2022 г. судебная коллегия по административным делам Липецкого областного суда в составе:
председательствующего Захарова Н.И.
судей Федосовой Н.Н. и Киселевой О.М.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Игнатовой Л.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Липецке административное дело №2-309/2022 по апелляционной жалобе административного истца Ишевского Сергея Алексеевича на решение Усманского районного суда Липецкой области от 12 апреля 2022 года, которымпостановлено:
В удовлетворении исковых требований Ишевского Сергея Алексеевича к Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области о взыскании процентов на сумму излишне взысканного налога, судебных расходов отказать.
Заслушав доклад судьи Федосовой Н.Н., судебная коллегия,
У С Т А Н О В И Л А:
Ишевский С.А. обратился с иском к Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области о взыскании процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 54 273,37 руб., ссылаясь на то, что 01.08.2020 г. он обратился в Межрайонную ИФНС России № 3 по Липецкой области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц в размере 74022,29 руб. 06.08.2020 г. ему было отказано в возврате суммы излишне уплаченного налога на основании п. 7 ст. 78 НК РФ. Апелляционным определением Липецкого областного суда от 15.02.2021 года решение отменено и постановлено новое решение, которым признано незаконным решение МИФНС №3 по Липецкой области от 06.08.2020г. и на МИФНС №3 по Липецкой области возложена обязанность возвратить Ишевскому С.А. излишне уплаченную сумму налога в размере 74022 руб.29 копеек. Данное решение суда было исполнено 15.03.2021 г. В соответствии с п.5 ст.79 НК РФ ответчик должен был выплатить проценты за период с 21.12.2011 г. по 15.03.2021 г. в сумме 54273,37 руб., однако, данную обязанность не исполнил.
Суд постановил решение, резолютивная часть которого изложена выше.
В апелляционной жалобе административный истец Ишевский С.А. просит об отмене решения суда, ссылаясь на его незаконность,
Выслушав представителя административного ответчика и заинтересованного лица Масликову А.С., возражавшую против удовлетворения жалобы, изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда первой инстанции не подлежащим отмене.
В силу статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (ч.1).
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (ч.2).
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (ч.3).
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса(ч.4).
Согласно ч. 2 ст. 52 НК РФ, при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (ч.5 ст. 78 НК РФ).
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (ч.6).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика(ч.7).
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч.8).
В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.
В иных случаях проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом, подлежат уплате налогоплательщику по заявлению налогоплательщика (ч.10).
Согласно статье 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Из материалов дела следует, что 21.12.2011 г. Ишевский С.А. уплатил налог на имущество физических лиц в сумме 230 562,03 руб.
Решением Усманского районного суда Липецкой области от 10 декабря 2020 года в удовлетворении требований Ишевского С.А. к Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области о возврате излишне уплаченного налога было отказано.
Апелляционным определением Липецкого областного суда от 15.02.2021 года указанное решение суда было отменено и постановлено повое решение, которым признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России №3 по Липецкой области от 06.08.2020г. и на Межрайонную ИФНС России №3 по Липецкой области возложена обязанность возвратить Ишевскому С.А. излишне уплаченную сумму налога в размере 74022 руб.29 копеек.
На основании платежных поручений от 15.03.2021 г. и от 10.06.2021 г. излишне уплаченная сумма налога Ишевскому С.А. была возвращена.
Апелляционным определением установлен и имеет преюдициальное значение тот факт, что имела место быть излишняя уплата Ишевским С.А. налога на имущество физических лиц, а не излишнее взыскание налога.
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции правильно исходил из того, что доказательств, свидетельствующих об уплате Ишевским С.А. налога в результате ошибочных действий налогового органа, материалы дела не содержат, излишнего взыскания налога не было, налоговый орган в соответствии с ч. 2 ст. 52 НК РФ, при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, учитывал в период с 2012 года по 2019 год имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, поскольку до наступления такой даты, не было получено заявление налогоплательщика о возврате указанных сумм излишне уплаченных налогов. Обязанность по возврату суммы излишне уплаченного, а не излишне взысканного налога на доходы физических лиц была возложена на ИФНС решением суда, тогда как налоговый орган на дату обращения административного истца с заявлением о возврате излишне уплаченного налога установив пропуск им срока установленный ч.7 ст. 78 НК РФ (в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы), отказал в возврате излишне уплаченных сумм.
Судебная коллегия, проанализировав материалы дела, приходит к выводу об отсутствии оснований у суда первой инстанции для взыскания процентов, поскольку обязанность по возврату излишне уплаченного налога возникла у инспекции только на основании вступившего в законную силу решения суда от 15.02.2021г., принятого вследствие реализации налогоплательщиком своего права на судебную защиту в течение трех лет со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав, при этом, налоговым органом не было допущено незаконного бездействия по возврату налога, поскольку при обращении с заявлением о возврате в налоговый орган Ишевский С.А. пропустил трехлетний срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, установленный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Статьей 78 Налогового кодекса установлен административный порядок реализации этого права, предполагающий обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате образовавшейся переплаты и полномочия налогового органа по вынесению в надлежащие сроки соответствующего правоприменительного акта - решения о возврате излишне уплаченных сумм.
Из содержания приведенных положений статьи 78 Налогового кодекса следует, что проценты на сумму переплаты, внесенной в бюджет в связи с ошибочными действиями налогоплательщика (излишне уплаченный налог), начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного Налоговым кодексом срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм.
В данном случае инспекция не допустила незаконного удержания денежных средств в казне, поскольку заявление о возврате переплаты поступило в налоговый орган лишь 01.08.2020г., то есть по истечении срока, указанного в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса. Поскольку поданное заявление не подлежало налоговым органом удовлетворению в срок, установленный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса, возник спор, который был разрешен судом, отсутствуют основания для начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 названной статьи. Оснований для удовлетворения заявления у налогового органа в административном порядке бесспорно не было.
В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога, на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О, от 24.09.2013 N 1277-О, от 25.05.2017 N 959-О).
Одной из таких гарантий является возможность для лица, утратившего возможность возврата налога в административном порядке, обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога в пределах трех лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
Однако удовлетворение требований налогоплательщика, прибегшего после истечения срока возврата переплаты в административном порядке к данному способу защиты, само по себе не свидетельствует о незаконном удержании денежных средств в бюджете, налоговым органом.
Сроки исполнения решения суда от 15.02.2021г. о возложении обязанности осуществить налоговым органом возврат излишне уплаченного налога из бюджета, установленные главой 24.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, как следует из материалов административного дела № 2а-692/2020 по административному исковому заявлению Ишевского С.А. к МИФНС №3 по Липецкой области о признании решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, также не нарушены.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации основания для взыскания с налогового органа процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса, отсутствуют.
Доводы жалобы в полном объеме, и в частности о том, что имело место быть излишнее взыскание налога, проценты подлежат начислению за период со дня взыскания денежных средств до дня возврата, необходимо применять ст. 79, ч. 5 ст. 409 НК РФ, указанные им положения Бюджетного законодательства, следует признать не состоятельными, основанными на неверном толковании норм права.
Решение суда принято с учетом всех обстоятельств дела, исследованных доказательств, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.
Руководствуясь статьями 308, 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Усманского районного суда Липецкой области от 12 апреля 2022 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу административного истца Ишевского Сергея Алексеевича без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Мотивированное определение составлено 12.07.2022 года.
Председательствующий (подпись)
Судьи (подписи)
Копия верна
Судья
Секретарь
