Судья Капанина Н.В. Дело №33а-2896-2020г.
№ 2а-3937/23-2020
46RS0030-01-2020-005449-88
КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
17 ноября 2020 года г.Курск
Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:
председательствующего Ермакова М.И.,
судей Курочкиной И.А., Мигущенко Н.А.,
при секретаре Брежневой Д.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Голенищевой Галины Владимировны к ИФНС России по г.Курску об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, поступившее по апелляционной жалобе Голенищевой Г.В. на решение Ленинского районного суда г.Курска от 9 июля 2020 года, которым в удовлетворении административного иска отказано.
Заслушав доклад судьи Курочкиной И.А., выслушав объяснения представителя Голенищевой Г.В. Верютина М.М., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя ИФНС России по г. Курску Мулевину А.О., возражавшую против удовлетворения жалобы, судебная коллегия
у с т а н о в и л а :
Голенищева Г.В. обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным решения от 20.03.2020 № 16-03/584, мотивируя свои требования тем, что в отношении нее, как бывшего индивидуального предпринимателя, ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка, в связи с представлением 09.07.2019 налоговой декларации по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 г., по результатам которой указано на занижение налоговой базы по налогу, и, соответственно, не уплату авансового платежа в сумме 51 000 руб. 00 коп. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, от реализации по договору купли-продажи от 25.06.2019 года земельного участка, площадью 1273 м2, находящегося по адресу: <адрес>, кадастровый №, из категории земель для эксплуатации и обслуживания жилого дома и пени в размере 2 683 руб. 45 коп. Считает данный вывод необоснованным, поскольку сделан без учета утраты административным истцом статуса ИП с 02.07.2019. Кроме того, указала, что земельный участок Голенищевой Г.В. и ее мужем Голенищевым Г.В. был приобретен в общую совместную собственность по договору купли-продажи от 11.04.2008 года, как физическими лицами, за 11 лет до постановки административного истца на государственный учет в качестве ИП (04.04.2019); на земельном участке расположен жилой дом. При государственной регистрации административного истца как ИП в качестве вида экономической деятельности не выступал такой код ОКВЭД 70.12.3 - покупка и продажа земельных участков. Считает, что денежные средства в сумме 850 000 руб. 00 коп. за отчуждение земельного участка не должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку для Голенищевой Г.В. правовые последствия в отношении заключенного договора купли-продажи земельного участка наступили с 02.07.2019 года, когда статус ИП уже был утрачен. Решением УФНС России по Курской области в удовлетворении жалобы Голенищевой Г.В. отказано.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе Голенищева Г.В. просит отменить решение и принять по делу новое решение об удовлетворении требований административного истца.
В суд апелляционной инстанции не явилась административный истец Голенищева Г.В., извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия в соответствии с частью 6 статьи 226 КАС РФ находит возможным, рассмотреть дело в ее отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия по административным делам Курского областного суда приходит к следующему.
Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных суммы в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 80 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу положений ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса). Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Статьей 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 настоящего Кодекса.
Из п. 1 ст. 248 НК РФ следует, что к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Судом установлено, Голенищева Г.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 04.04.2019 года, основным видом деятельности, заявленным при государственной регистрации, являлась торговля розничная прочая в специализированных магазинах; статус ИП прекращен 02.07.2019 года.
09.07.2019 Голенищева Г.В. подала налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы» за период с 04.04.2019 по 02.07.2019 года, с суммой авансовых платежей 00 руб. 00 коп. и суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 00 руб. 00 коп.
В ходе проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки в период с 09.07.2019 года по 09.10.2019 года установлено, что Голенищева Г.В. занизила налоговую базу по налогу: не учла в составе налоговой базы доходы от реализации земельного участка с кадастровым номером № площадью 1273 м2, с разрешенным использованием «для объектов жилой застройки», расположенного по адресу: <адрес>.
Согласно договору купли-продажи от 25.06.2019 года земельный участок, принадлежащий на праве общей совместной собственности Голенищевой Г.В. и Голенищевым Г.В., был реализован за 1 700 000 руб. 00 коп.
По результатам камеральной проверки ИФНС России по г. Курску принято решение от 20.03.2020 № 16-03/584, которым Голенищевой Г.В. доначислена сумма авансового платежа по УСН в размере 51 000 руб. 00 коп. и пени в размере 2 683 руб. 45 коп. Указанное решение оставлено без изменения решением УФНС России по Курской области от 09.06.2020 № 114.
Принимая решение об отказе в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что доначисление налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в размере 51 000 руб. 00 коп. и пени в размере 2 683 руб. 45 коп. произведено административным ответчиком в соответствии с действующим законодательством, поскольку полученный доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № площадью 1273 м2, расположенного по адресу: <адрес>, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения.
Вместе с тем, отказывая в удовлетворении исковых требований, суд не учел следующее.
На основании пунктов 1 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения и предполагает, что в рамках этого специального налогового режима облагаются доходы гражданина, полученные от предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса для целей законодательства о налогах и сборах в качестве индивидуальных предпринимателей рассматриваются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Данной нормой также закреплено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
По смыслу данной нормы направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.
В этом контексте о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.
При рассмотрении настоящего дела судом не установлена совокупность такого рода обстоятельств.
Как следует из материалов дела спорный земельный участок Голенищевой Г.В. и ее мужем Голенищевым Г.В. был приобретен в общую совместную собственность по договору купли-продажи от 11.04.2008 г. На момент приобретения имущества у налогоплательщика отсутствовал статус индивидуального предпринимателя. Таким образом, приобретение данного имущества не было связано с непосредственным ведением Голенищевой Г.В. предпринимательской деятельности.
После приобретения спорного объекта недвижимости Голенищева Г.В. не приобретала и не реализовывала иного недвижимого имущества. Т.е. отсутствует множественность операций по приобретению и реализации объектов недвижимости, что также свидетельствует об отсутствии в действиях заявителя по отчуждению земельного участка признаков предпринимательской деятельности, связанной с куплей-продажей объектов недвижимости.
Кроме того, спорный земельный участок, площадью 1273 м2, находящейся по адресу: <адрес>, кадастровый №, из категории земель населенных пунктов имеет вид разрешенного использования - для эксплуатации и обслуживания жилого дома. Доказательств того, что данный земельный участок использовался в иных целях, в том числе предпринимательских, административным ответчиком не представлено. Как не представлено доказательств и того, что жилой дом, расположенный на нем использовался Голенищевой Г.В. в предпринимательских целях.
Таким образом, судом допущено существенное нарушение норм материального права, повлиявшее на исход дела, что служит основанием для отмены решения суда первой инстанции, с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Руководствуясь п.2 ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а :
Апелляционную жалобу Голенищевой Г.В. удовлетворить.
Решение Ленинского районного суда г. Курска от 9 июля 2020 года отменить, постановить новое решение, которым административные исковые требования Голенищевой Галины Владимировны к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным решения от 20.03.2020 № 16-03/584 удовлетворить.
Признать незаконным решение ИФНС России по г. Курску об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2020 № 16-03/584 в части взыскания недоимки в сумме 51 000 руб. 00 коп. и пени в размере 2 683 руб. 45 коп.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
