Судья: Токмакова Е.В. Дело № 33а-1396-2020 г.
№2а-5477/27-2019 г.
46RS0030-01-2019-007400-39
КУрский областной СУД
АПЕЛЛЯЦИоННОЕ определение
г. Курск 16 июня 2020 года
Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:
председательствующего: Ермакова М.И.,
судей: Шуваевой Е.И., Ягерь Е.А.,
при секретаре: Алфимовой О.Г.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению административного истца ИФНС России по г. Курску к административному ответчику М. о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени, поступившее по апелляционной жалобе М. на решение Ленинского районного суда г. Курска от 8 октября 2019 года, которым постановлено:
«Административное исковое заявление ИФНС России по г. Курску удовлетворить.
Взыскать с М. задолженность:
- по ЕНВД в размере 25 629 руб.00 коп.
- по пени по ЕНВД в размере 1 981 руб. 63 коп.
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г. в размере 18 507 руб.76 коп.
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г. в размере 168 руб. 08 коп.
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 г. в размере 4 071 руб. 78 коп.,
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 г. в размере 2 руб. 74 коп, а всего сумму в размере 81 803 руб. (восемьдесят одну тысячу восемьсот три) рубля 24 копейки.
Взыскать с М. государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования «город Курск» Курской области в размере 2 654 (две тысячи шестьсот пятьдесят четыре) рубля 10 (десять) копеек.»
Определением судьи Ленинского районного суда г. Курска от 27 февраля 2020 г. исправлена описка в обшей сумме подлежащей взысканию, государственной пошлины и указано «всего сумму в размере 50 360 руб. 99 коп., государственную пошлину в размере 1 710 руб. 83 коп. ».
Заслушав доклад судьи Курского областного суда Шуваевой Е.И., выслушав представителя административного истца М. по доверенности Баранова С.В., подержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
ИФНС России по г. Курску обратилась в суд с административным исковым заявлением к М. о взыскании задолженности по ЕНВД в размере 25 629 руб. 00 коп., пени по ЕНВД в размере 1 981 руб. 63 ком., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г. в размере 18 507 руб.76 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г. в размере 168 руб. 08 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 г. в размере 4 071 руб. 78 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 г. в размере 2 руб. 74 коп, а всего 50 360 руб.99 коп., ссылаясь на то, что М. утратил статус индивидуального предпринимателя при этом обязательные платежи не уплатил, в связи с чем, и заявлен настоящий административный иск.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе М. просит решение суда отменить как незаконное, так как к участию в деле не привлечен финансовый управляющий, назначенный Арбитражным судом Курской области по делу о признании его (М.) банкротом. Кроме того, требования налогового органа подлежали заявлению в процессе признания его банкротом, так как не выполненные им обязательства возникли до 18.05.2018 г. – даты принятия к производству Арбитражным судом Курской области заявления о его банкротстве. Кроме того налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания обязательных платежей.
В суд апелляционной инстанции, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела не явились представитель административного истца ИФНС России по г. Курску, административный ответчик М., в связи с чем, судебная коллегия в соответствии с частью 6 статьи 226 КАС РФ находит возможным, рассмотреть дело в их отсутствие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного ответчика М. по доверенности Баранова С.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, проверив дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия по административным делам Курского областного суда приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательный платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Положениями части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, страховых платежей (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неполученной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый органа, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В силу п.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В соответствии с п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками единого вмененного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, согласно п.п.1,2 ст. 346.29 НК РФ.
Налоговым период по единому налогу признается квартал (ст.346.30 НК РФ).
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, в силу п.1 ст.346.32 НК РФ и п.2 ст.346.28 НК РФ.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, согласно п.3 ст.346.32 НК РФ.
В силу п.3 ст.229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Плательщиком страховых взносов, исходя из положений ст.419 НК РФ признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели.
В силу пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвоката, нотариуса, занимающихся частной практикой, арбитражного управляющего, занимающегося частной практикой оценщики, патентные поверенные, медиаторы и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
Согласно п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых платежей исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговым органа индивидуального предпринимателя, согласно п.5 ст.432 НК РФ.
При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени, согласно п.2 ст.57 НК РФ в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Материалами дела установлено, что М. состоял на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску в качестве индивидуального предпринимателя до 11.09.2018 г.
Решением Арбитражного суда Курской области от 11.09.2018 г. (дело №) М. признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев.
Финансовым управляющим должника утверждена А.
В реестр требований кредиторов М. включены требования уполномоченного органа недоимка по уплате НДФЛ и страховых взносов в размере 863699 руб. 17 коп.
На 7 марта 2019 г. назначена дата рассмотрения отчета финансового управляющего по вопросу о завершении или продлении процедуры реализации имущества гражданина.
Определением Арбитражного суда Курской области от 15.01.2019 г. в реестр требований кредиторов М. включены требования уполномоченного органа от 22.11.2018 г. в размере 525 179 руб. 04 коп. – недоимка по уплате задолженности страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и уплате НДФЛ. Указанная сумма включена в реестр требований кредиторов М. второй очереди.
Требования Российской Федерации в лице Федеральной налоговой службы в размере 2 807 400, 62 руб., в том числе 192831,53 руб. – основной долг, 137183, 91 руб. – пени, 2 477 385,18 руб. – штрафы, в реестр требований кредиторов М. в состав третьей очереди, при этом 137 183, 91 руб. – пени, 2 477 385 руб. 18 коп. - штрафы учесть в реестре отдельно.
Так же из материалов дела усматривается, что с учетом даты прекращения М. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с 11.09.2018 г. Срок уплаты страховых платежей за 2018 г. наступил 26.09.2018 г., срок уплаты налога на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. – 26.10.2018 г. с учетом даты сдачи декларации.
Однако, в указанные сроки обязательные платежи не были уплачены, а кроме того, налоговый орган исчислил пени по ранее не исполненным М. обязательным платежам.
В материалах дела имеется требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 05.10.2018 г. о расчете пени по единому налогу на вмененный доход, пени по страховым платежам после 01.01.2017 г. и пени по страховым платежам до 01.01.2017 г. всего в размере 5218, 14 руб. с установленным сроком уплаты до 06.11.2018 г.
Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 05.10.2018 г. о наличии пени по Н\А НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по ст. 227, 227, 228 в размере 1501,56 руб. со сроком уплаты до 06.11.2018 г.
Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 08.10.2018 г. о задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты до 02.07.2018 г. в размере 23 114,44 руб., пени по страховым взносам на пенсионное страхование и страхование в Фонд ОМС и пени по ЕНВД в размере 145,21 руб. со сроком уплаты до 07.11.2018 г.
Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 25.10.2018 г. о наличии недоимки по страховым взносам на пенсионное страхование после 01.01.2017 г. в размере 18507,76 руб. со сроком уплаты 26.09.2018 г., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4071,78 руб. со сроком уплаты 26.09.2018 г., всего 22 579,54 руб. и пени по указным платежам в размере 3 126 руб. 61 коп. со сроком уплаты не позднее 26.11.2019 г.
Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 31.10.2018 г. о недоимки по ЕНВД со сроком уплаты 25.10.2018 г. в размере 25 629,00 руб., пени по страховым взносам после 01.01.2017 г. со сроком уплаты 28.10.2018 г. в размере 994, 09 руб. со сроком погашения задолженность до 30.11.2018 г.
В установленный требованиями срок, указанные в них требования М. исполнены не были.
Решением № заместителя начальника ИФНС России по г. Курску от 03.12.2018 г. постановлено произвести взыскание налога, пени за счет имущества налогоплательщика М. в пределах сумм налога, пени указанных в требованиях № от 05.10.2018г., № от 05.10.2018 г., № от 08.10.2018 г., № от 25.10.2018 г., № от 31.10.2018 г., в размере неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в размере 71 322 руб. 98 коп., пени – 10 480 руб. 26 коп., а всего 81 803 руб. 24 коп.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 судебного района Центрального округа г. Курска № г. от 25.12.2018 г. с М. в пользу ИФНС России по г. Курску взысканы обязательные платежи и санкции в размере 81 803 руб. 24 коп.
Определением и.о. мирового судьи судебного участка №2 судебного района Центрального округа г. Курска от 19.02.2019 г. судебный приказ №. от 25.12.2018 г. отменен на основании возражений представителя М. по доверенности – Баранова С.В.
11 июля 2019 г. ИФНС России по г. Курску обратилась в Ленинский районный суд г. Курска с настоящим административным исковым заявлением.
Удовлетворяя заявленные административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом заявлены ко взысканию текущие платежи, срок и порядок взыскания которых, налоговым органом соблюден.
Судебная коллегия находит выводы суда о том, что исковые требования заявлены по текущим платежам, правильными.
В силу п.1 ст.5 Федерального закона от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О Банкротстве», под текущими платежами, для целей настоящего закона, понимаются денежные обязательства, в том числе, обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Согласно разъяснениям, данным в абзаце 15 пункта 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемым в этих дела процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, разрешение вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.
Как следует из материалов дела, заявление о признании ИП М. несостоятельным (банкротом) принято к производству Арбитражного суда Курской области 18 мая 2018 г.
Таким образом, текущими платежами следует признать обязательные платежи, срок наступления которых, имел место после указанной даты.
Исходя из заявленных требований, к таким платежам относится единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (прочие начисления) 3 кв. 2018 г. в размере 25 629 руб. 00 коп. со сроком уплаты 25.10.2018 г., пени по ЕНВД в размере 1981, 63 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г. за 2018 г. в размере 18507,76 руб., со сроком уплаты 26.09.2018 г., пени в размере 168,08 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 г. за 2018 г. со сроком уплаты 26.09.2018 г., в размере 4071,78 руб. пени в размере 2,74 руб.
Однако, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда первой инстанции не имелось, так как факт направления ответчику требований №№, № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 25 и 31 октября 2018 г. судом первой инстанции не проверялся и доказательств этому при обращении в суд с административным иском административным истцом представлено не было.
Суду апелляционной инстанции в качестве доказательства направления указанных требований и иных требований, имеющихся в материалах дела, представлено подтверждение даты отправки ООО «Компания «Тензор» (IBE) указанных документов, подлинность которых не удостоверена ни сотрудниками ООО «Компания «Тензор» (IBE) ни компетентными специалистами налогового органа. Более того, указанные в подтверждении имена файлов, направленных М. 26.10.2018 г. и 01.11.2018 г. соответственно, не свидетельствую о том, что в указное время в них осуществлена передача требований № от 25.10.2018 г. и № от 31.10.2018 г.
Кроме того, изучение требований № от 25.10.2018 г. и № от 31.10.2018 г. показало, что из их содержания усматривается, что исчисленная в них пеня по просроченным платежам, относящимся к реестровой задолженности произведена исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России на 17 декабря 2018 г., из ставки 7,75 % годовых, в то время, как сведения в требовании № должны быть указаны по состоянию на 25.10.2018 г., а в требовании № по состоянию на 30.10.2018 г.
При этом, ставка рефинансирования Банка России в период с 17 сентября по 16 декабря 2018 года составляла 7,5 % годовых и только с 17.12.2018 г. установлена в размере 7,75 % годовых.
Изложенное свидетельствует о том, что требования № по состоянию на 25.10.2018 г. и требование № по состоянию на 31.10.2018 г. не могут быть признаны допустимыми доказательствами.
Что же касается пени по ЕНВД за 3 кв. 2018 г. в размере 1981,63 руб., по страховым платежам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 г. в размере 168,08 руб. и 2,74 руб. административным истцом не исчислялись и соответственно требования о необходимости их уплаты административному ответчику не направлялись.
С учетом изложенного, судебная коллегия полагает, что решение суд первой инстанции подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь п.2 ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Ленинского районного суда г. Курска от 8 октября 2019 г. отменить и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного иска ИФНС России по г. Курску к М. о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени отказать.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
