Судья: Конорева Е.И. Дело № 33а-3227-2019 г.
№ 2а-614/10-2019 г.
КУрский областной СУД
АПЕЛЛЯЦИоННОЕ определение
г. Курск 8 ноября 2019 г.
Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:
председательствующего: Шуваевой Е.И.,
судей: Курочкиной И.А., Ягерь Е.А.,
при секретаре: Ежицкой О.К.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по г. Курску к Гостевой Наталье Алексеевне о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, поступившее по апелляционной жалобе представителя ИФНС России по г. Курску по доверенности Живолуп А.Ю. на решение Кировского районного суда г. Курска от 10 июля 2019 года, которым постановлено:
«Административные исковые требования ИФНС России по г. Курску удовлетворить частично.
Взыскать в пользу Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Курску с Гостевой Натальи Алексеевны пени по страховым взносам на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 г. в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г. в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 года в размере <данные изъяты> рублей, а всего <данные изъяты> коп.
В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказать.
Взыскать с Гостевой Натальи Алексеевны в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 582 (пятьсот восемьдесят два) рубля 24 коп.».
Заслушав доклад судьи Курского областного суда Шуваевой Е.И., выслушав представителя административного истца ИФНС России по г. Курску по доверенности Паклина И.Ю., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, административного ответчика Гостеву Н.А., судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
ИФНС России по г. Курску обратилась в суд с административным исковым заявлением к Гостевой Н.А. о взыскании пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере <данные изъяты> руб., пени Н\А НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст.227, 228 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на выплату страховой пении за периоды с 01.01.2017 г. в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.10.2017 г. в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 г. в размере <данные изъяты> руб., а всего: <данные изъяты> коп., ссылаясь на то, что Гостева Н.А. до 30.08.2017 г. являлась индивидуальным предпринимателем и не уплатила в полном объеме за 2016 год налоги. По состоянию на 01.01.2018 г. недоимка по Н\А НДФЛ составила <данные изъяты> коп., по УСНО <данные изъяты> руб.
Кроме того по состоянию на 01.01.2017 г. Гостева Н.А. имела задолженность по страховым взносам в фиксированном размере ИП в ПФ до 01.01.2017 г. в сумме <данные изъяты> коп., задолженность по пени по страховым взносам в фиксированном размере ИП в ПФ РФ до 01.01.2017 г. в размере <данные изъяты> коп.
Налоговым органом за 2017 год со сроком уплаты 14.09.2017 г. исчислены страховые взносы в фиксированном размере ИП в ПФ РФ с 01.01.2017 г на сумму <данные изъяты> руб.; страховые взносы в фиксированном размере ИП в ФМС с 01.01.2017 г. на сумму <данные изъяты> коп. и со сроком уплаты 15.02.2017 г., 15.03.2017 г., 17.04.2017 г. страховые взносы в ПФ РФ с 01.01.2017 г. на сумму <данные изъяты> коп.
В апелляционной жалобе административный истец просит решение суда в части отказа о взыскании с Гостевой Н.А. пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере <данные изъяты> руб., пени Н\А НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст.227, 228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.10.2017 г. в размере <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб. отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований по перечисленным платежам.
Судом постановлено приведенное выше решение.
Исследовав материалы административного дела в полном объеме по правилам ч.1 ст. 308 КАС РФ, изучив и обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как следует из содержания административного искового заявления, административным истцом заявлены исковые требования в отношении пени ввиду несвоевременной уплаты Гостевой Н.А. налогов и пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов до 01.01.2017 г. и с 01.01.2017 г.
Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование, в том числе в части контроля за их уплатой до 01.01.2017 г. регулировались Федеральным законом от 24.07.2010 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
В связи с принятием Федерального закона 3 июля 2016 года №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Федеральный закон от 3 июля 2016 года №250-ФЗ) утратил силу с 1 января 2017 года Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ), регулировавший отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
При этом с 1 января 2017 года в соответствии с ч.2 ст.4 и ст.5 Федерального закона от 3 июля 2016 года №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Федеральный закон от 3 июля 2016 года №243-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.
Вместе с тем в силу ст.20 Федерального закона от 3 июля 2016 года №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного федерального закона.
Кроме того, ст.11 Федеральным законом от 28.12.2017 г. №436-ФЗ «О несении изменений в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации», установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с ч.11 ст.14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В соответствии со ст.ст.23, 45 НК РФ для плательщиков страховых взносов установлена обязанность по своевременной и в полном объеме уплате страховых взносов.
Согласно п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно п.5 ст.430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п.5 ст.432 НК РФ).
Аналогичный порядок предусматривался Федеральным законом №212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования», регулирующим вопросы уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями до 01 января 2017 года.
Материалами дела установлено, что Гостева Н.А. до 30.08.2017 г. являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком налогов: НДФЛ и налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а также страховых взносов в фиксированном размере в ПФ и ФМС.
В связи с изменением органа контроля по уплате страховых взносов с 01.01.2017 г. УПФР в г. Курске передано в ИФНС России по г. Курску сальдо расчетов по взносам, пени и штрафам в отношении ИП Гостевой Н.А. по состоянию на 01.01.2017 г.
По данным УПФР в г. Курске Гостева Н.А. на указанную дату имела задолженность по страховым взносам в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> руб., задолженность по пени по страховым взносам в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> руб. Кроме того, в связи с прекращением деятельности Гостевой Н.А. в качестве индивидуального предпринимателя ИФНС России по г.Курску начислены страховые взносы по сроку уплату 14.09.2017 г., а именно страховые взносы в фиксированном размере ИП в ПФ РФ с 01.01.2017 г. на сумму <данные изъяты> руб.; страховые взносы в фиксированном размере ИП в ПФ РФ с 01.01.2017 г. на сумму <данные изъяты> руб., а так же страховые взносы за 2017 г. по сроку уплаты 15.02.2017 г., 15.03.29017 г., 17.04.2017 г., на сумму <данные изъяты> руб.
Кроме того Гостева Н.А. представила в ИФНС России по г. Курску налоговые декларации по Н\А НДФЛ за 4 квартала 2016 г. и за 1 квартал 2017 г.
По состоянию на 01.01.2018 г. недоимка по указанному налогу, с учетом уплаченных Гостевой Н.А. сумм составила <данные изъяты> руб.
Недоимка по УСНО по сданным Гостевой Н.А. в налоговый орган декларациям за 2016 г. с учетом внесенных ею сумм, на 01.01.2018 г. составила <данные изъяты> руб.
Отказывая в удовлетворении требований о взыскании по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 г. в размере <данные изъяты> коп., районный суд пришел к правильному выводу и исходил из положений ч.1 ст.11 Федерального закона от 28.12.2017 г. №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», установивших безнадежными к взысканию и подлежащими списанию недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные Фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды истекшие до 01.01.2017 г. в размере, определенном в соответствии с ч.11 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социально страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Судебная коллегия считает указанный вывод судьи правильным, так как указанная пеня образовалась с суммы недоимки образовавшейся до 01.01.2017 г., подлежала списанию на указанную дату, что исключало возможность начисление пени на суммы, возможность взыскания которых утрачена.
В то же время судебная коллегия считает, что выводы суда об отказе во взыскании пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере <данные изъяты> коп., пени на Н/А НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст.227, 228 НК РФ в размере <данные изъяты> коп., не соответствуют требованиям действующего законодательства.
Согласно п.2 ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Как усматривается из материалов дела, в адрес ИП Гостевой Н.А. направлялись требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.04.2017 г. о взыскании пени по страховым платежам в ПФ РФ образовавшимся до 01.01.2017 г. в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты до 05.05.2017 г.; требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 14.03.2018 г. о взыскании пени по налогу взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ с 01.01.2017 г., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере <данные изъяты> со сроком уплаты до 13.04.2018 г.; требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14.03.2018 г. о взыскании пени на Н/А НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст.227,228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты до13.04.2018 г.; требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15.06.2018 г. о взыскании пени взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ с 01.01.2017 г., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты 17.07.2018 г.
Таким образом, 15 июня 2018 г. общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, превысила 3 000 рублей, в связи с чем, срок обращения суд по всем перечисленным требованием подлежал исчислению с указанной даты.
В связи с тем, что 09 октября 2018 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №3 судебного района Железнодорожного округа г. Курска с заявлением о выдаче судебного приказа, вывод суда первой инстанции о пропуска срока обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа является неверным, в связи с чем, решение суда в этой части подлежит отмене с принятием нового решения о взыскании с Гостевой Н.А. пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере <данные изъяты> коп. и пени на Н/А НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст.ст.227,228 НК РФ в размере <данные изъяты> коп. и удовлетворению апелляционной жалобы в этой части.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Кировского районного суда г. Курска от 10 июля 2019 года в части отказа о взыскании пени на налог, уменьшенный на расходы в сумме <данные изъяты> руб. и пени на Н/А НДФЛ в размере <данные изъяты> руб. отменить, постановить в этой части новое решение, которым удовлетворить заявленные требования о взыскании указанных сумм.
Председательствующий:
Судьи:
