Судья: Костюкова Н.С. Дело:№33а-1861/2020г.
№ 2а-46/2020г.
46RS0022-01-2020-000029-88
КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Курск 7 июля 2020 г.
Курский областной суд в составе:
судьи судебной коллегии по административным делам Шуваевой Е.И.,
при секретаре: Брежневой Д.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №9 по Курской области к А. о взыскании задолженности по уплате налога и пени, поступившее по апелляционной жалобе МИФНС России №9 на решение Солнцевского районного суда Курской области от 11 марта 2020 года, принятое в порядке упрощенного (письменного производства), которым постановлено:
«В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Курской области к А. отказать».
Заслушав доклад судьи Курского областного суда Шуваевой Е.И., суд
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная ИФНС России №9 по Курской области обратилась в суд с административным иском к А. о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения по сроку платы 31.12.2018 г. в сумме 12 400 рублей и пени в сумме 44 руб. 99 коп., а также страховым платежам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в размере 110 руб. за период с 01.06.2018 г. по 15.06.2918 г., пени в сумме 156,33 руб. начисленные за неуплату налога за период с 01.06.2018 г. по 15.06.2018 г., ссылаясь на то, что указанные обязательные платежи ею не уплачены.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе административный истец просит решение суда отменить, как незаконное и заявленные административные требования удовлетворить.
В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик А. просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В суд апелляционной инстанции не явились представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №9 по Курской области, административный ответчик А., извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия в соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Рассмотрев материалы дела, в соответствии ч.2 ст.307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) единолично, изучив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации предписано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, страховых платежей (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).
В силу ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неполученной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Патентная система налогообложения применяется, согласно п.10 п.2 ст.346.43 НК РФ при осуществлении индивидуальными предпринимателями такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
Налогоплательщиками указанного налога, в соответствии с п.1 ст.346.44 НК РФ признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (п.1 ст.346.45 НК РФ).
Согласно п.5 ст.346.45 НК РФ, патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня прекращения указанной предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения(п.8 ст. 346.45 НК РФ).
Согласно п.1 ст.346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.51 НК РФ установлено, что налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога не позднее срока окончания действия патента.
Кроме того, А. согласно пп.2 п.1 ст.419 НК РФ, с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В соответствии со ст.430 НК РФ, плательщики, указанные в пп.2 п.1ст.419 настоящего Кодекса уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 г. при доходе, не превышающем 300 000 руб., в фиксированном размере – 26 545 руб.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 г. – 5 840 руб.
Как усматривается из материалов дела, 16 октября 2017 г. А., зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом».
21 декабря 2017 г. А. подала заявление на получение патента.
28 декабря 2017 г. ИП А. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения, в отношении осуществляемого ею вида предпринимательской деятельности - «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» на период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
Размер налога за указанный период исчислен в размере 18 660 руб. 00 коп., со сроком уплаты 6 220 руб. 00 коп. до 02.04.2018 г., а 12 440 руб. 00 коп не позднее 31.12.2018 г.
8 июня 2018 г. ИП А. подано заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с внесением об этом 15.06.2018 г. записи в ЕГРИП №.
По состоянию на 14.11.2018 г. требованием № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) А. поставлена в известность о наличии недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии со сроком уплаты до 02.07.2018 г. в размере 110 руб. и пени за этот период в размере 176,07 руб. в срок до 04.12.2018 г.
Требованием № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15 января 2019 г. А. уведомлена о необходимости уплаты недоимки по налогу, взимаемому в виде стоимости патента со сроком уплаты 31.12.2018 г. в размере 12 440 руб. 00 коп. и пени в размере 44 руб. 99 коп. в срок до 13.03.2019 г.
22 июля 2019 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Солнцевского судебного района Курской области с заявлением о выдаче судебного приказа.
26 июля 2019 г. мировым судьей судебного участка Солнцевского судебного района Курской области выдан судебный приказ № о взыскании с А. обязательных платежей и санкций в сумме 12 990 руб. 51 коп. и госпошлины в размере 259 руб. 81 коп.
Определением мирового судьи судебного участка Солнцевского судебного района Курской области от 12 августа 2019 судебный приказ о взыскании с А. недоимки по налогу и страховым платежам, отменен.
29 января 2020 г. МИФНС России №9 по Курской области обратилась в Солнцевский районный суд Курской области с настоящим иском.
Отказывая в удовлетворении заявленного административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения к мировому судье с заявление о выдаче судебного приказа, который подлежит исчислению с даты образования недоимки, то есть с 29.06.2018 г., который истекал 30 марта 2019 года.
С данным выводом районного суда согласиться нельзя, так как установленный ст.48 НК РФ срок обращения за выдачей судебного приказа подлежит исчислению с установленной налоговым органом даты, принудительного взыскания, указанной в налогом требовании.
Срок обращения к мировому судье следует исчислять с 13 марта 2019 г., то есть с даты указанной в требовании №, который на момент обращения к мировому судье – 22 июля 2019 г. не являлся истекшим.
Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене ввиду неверного применения норм материального и процессуального права.
В то же время оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом требований в полном объеме не имеется.
Согласно пункту 3 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (далее - ПСН), до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения (абзац 3 пункта 1 статьи 346.51 Кодекса).
Таким образом, налог, подлежащий уплате А. при патентной системе налогообложения за налоговый период с 01.01.2018 г. по 14.06.2018 г. составит: 311000/365 х 6% х 165 = 7187 руб. 37 коп. – 6220 руб. = 2215 руб. 34 коп., который и подлежит взысканию по настоящему делу, так как ИП А. занималась одним видом деятельности, по которому применяла патентную систему налогообложения, в связи с чем, прекращение ею предпринимательской деятельности автоматически влекло прекращение применения данного вида налогообложения.
Требование о взыскании пени по указанному виду налога подлежит удовлетворению за период с 29 июня 2018 г. по 15 января 2019 г., дату выставления требования об уплате недоимки, что составит 115 руб. 03 коп.
При этом несоблюдение А. положений п.8 ст.346.45 НК РФ (не предоставление заявления о прекращении патентного налогообложения) основанием для взыскания налога за весь календарный год не является, так как действующее законодательство ни при каких обстоятельствах не предусматривает обязанность по уплате налога за тот период, в котором предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Вместе с тем, подлежит взысканию недоимка по неуплате в полном объеме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ за 2018 г. на выплату страховой пенсии в размере указанном в налоговом требовании № руб. и пени по страховым взносам по состоянию на 14.11.2018 г. в размере 176,07 руб.
С учетом того, что административные исковые требования удовлетворены частично, на основании 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.
При таких обстоятельствах, решение Солнцевского районного суда Курской области от 11 марта 2020 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения о взыскании с А. недоимки по налогу при применении патентного налогообложения в размере 2215 руб. 34 коп., пени по нему 115 руб. 03 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ за 2018 г. на выплату страховой пенсии в размере - 110 руб., пени по страховым взносам в размере 176,07 руб., а всего: 2616 руб. 44 коп., а также подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального района «Солнцевский район» Курской области в размере 400 рублей.
Руководствуясь п.2 ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
О П Р Е Д Е Л И Л:
решение Солнцевского районного суда Курской области от 11 марта 2020 г. отменить.
Постановить по делу новое решение, которым административный иск Межрайонной ИФНС России №9 по Курской области к А. о взыскании задолженности по уплате налога и пени, удовлетворить частично.
Взыскать с А. налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 2215 руб. 34 коп., пени за период с 29 июня 2018 г. по 15 января 2019 г. в размере 115 руб. 03 коп., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ за 2018 г. на выплату страховой пенсии в размере - 110 руб., пени по страховым взносам в размере 176,07 руб., всего: 2616 руб. 44 коп.
Взыскать с А. в доход бюджета муниципального района «Солнцевский района» Курской области государственную пошлину в размере 400 руб.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Судья
