Судья: Костюкова Н.С. Дело № 33а-1863/2020
№ 2а-44/2020
КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Курск 04 августа 2020 года
Курский областной суд в составе:
судьи судебной коллегии по административным делам Ермакова М.И.,
при секретаре: ФИО6 Д.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Курской области к Кущенковой Елене Александровне о взыскании задолженности по уплате налогов и пени, поступившее по апелляционной жалобе МИФНС России № на решение судьи Солнцевского районного суда Курской области от 11 марта 2020 года, принятое в порядке упрощенного (письменного производства), которым постановлено об отказе в удовлетворении административного искового заявления.
Заслушав доклад судьи Курского областного суда Ермакова М.И., суд
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная ИФНС России № по Курской области обратилась в суд с административным иском к Кущенковой Е.А. о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей и пени в сумме <данные изъяты> коп., а также страховым платежам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в размере <данные изъяты> руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме <данные изъяты> руб. начисленные за неуплату налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, ссылаясь на то, что указанные обязательные платежи ею не уплачены.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе административный истец просит решение суда отменить, как незаконное, заявленные административные требования удовлетворить.
В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик Кущенкова Е.А. просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
В суд апелляционной инстанции не явились представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по Курской области, административный ответчик Кущенкова Е.А., извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия в соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Рассмотрев материалы дела, в соответствии ч.2 ст.307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) единолично, изучив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Патентная система налогообложения применяется, согласно п.10 п.2 ст.346.43 НК РФ при осуществлении индивидуальными предпринимателями такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
Налогоплательщиками указанного налога, в соответствии с п.1 ст.346.44 НК РФ признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (п.1 ст.346.45 НК РФ).
Согласно п.5 ст.346.45 НК РФ, патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня прекращения указанной предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п.8 ст. 346.45 НК РФ).
Кущенкова Е.А., согласно пп.2 п.1 ст.419 НК РФ, с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В соответствии со ст.430 НК РФ, плательщики, указанные в пп.2 п.1ст.419 настоящего Кодекса уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 год при доходе, не превышающем 300 000 руб., в фиксированном размере – 26 545 руб.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 год – 5 840 руб.
Как усматривается из материалов дела, 16 октября 2017 Кущенкова Е. А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом».
21 декабря 2017 года Кущенкова Е.А. подала заявление на получение патента.
28 декабря 2017 года ИП Кущенковой Е.А. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения, в отношении осуществляемого ею вида предпринимательской деятельности - «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
Размер налога за указанный период исчислен в размере <данные изъяты> коп., со сроком уплаты <данные изъяты> коп. до ДД.ММ.ГГГГ, а <данные изъяты> руб. 00 коп. не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
8 июня 2018 года ИП Кущенковой Е.А. подано заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с внесением об этом ДД.ММ.ГГГГ записи в ЕГРИП №.
По состоянию на 14.11.2018 г. требованием № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) Кущенкова Е.А. поставлена в известность о наличии недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. и пени за этот период в размере <данные изъяты> руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
Требованием № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15 января 2019 года Кущенкова Е.А. уведомлена о необходимости уплаты недоимки по налогу, взимаемому в виде стоимости патента со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> коп. и пени в размере <данные изъяты> коп. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
22 июля 2019 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Солнцевского судебного района Курской области с заявлением о выдаче судебного приказа.
26 июля 2019 года мировым судьей судебного участка Солнцевского судебного района Курской области выдан судебный приказ №а-№ о взыскании с Кущенковой Е.А. налогов и пени в сумме <данные изъяты> коп. и госпошлины в размере <данные изъяты> коп.
Определением мирового судьи судебного участка Солнцевского судебного района Курской области от 15 августа 2019 судебный приказ о взыскании с Кущенковой Е.А. недоимки по налогу и страховым платежам, отменен.
29 января 2020 года МИФНС России № по Курской области обратилась в Солнцевский районный суд Курской области с настоящим иском.
Отказывая в удовлетворении заявленного административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения к мировому судье с заявление о выдаче судебного приказа, который подлежит исчислению с даты образования недоимки, то есть с 15 июня 2018, и истекал 30 марта 2019 года.
С данным выводом судьи районного суда согласиться нельзя, так как установленный ст.48 НК РФ срок обращения за выдачей судебного приказа подлежит исчислению с установленной налоговым органом даты, принудительного взыскания, указанной в налогом требовании.
Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года N 381-О-П).
Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.
Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога на имущество физических лиц, а также пени, в связи с чем, поданы заявления о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.
По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Как разъяснено в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является препятствием для выдачи судебного приказа, в то время как в рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Таким образом, факт вынесения судебного приказа свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции об отказе в иске, в связи с пропуском срока на обращение в суд, нельзя признать законным и обоснованным, и оно подлежит отмене.
В то же время оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом требований в полном объеме не имеется.
Согласно пункту 3 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (далее - ПСН), до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения (абзац 3 пункта 1 статьи 346.51 Кодекса).
Таким образом, налог, подлежащий уплате Кущенковой Е.А. при патентной системе налогообложения за налоговый период с 01.01.2018 по 15.06.2018 составит: <данные изъяты> руб./365дней х 6% х 166дней = <данные изъяты> коп. - <данные изъяты> руб.=<данные изъяты> коп., который и подлежит взысканию по настоящему делу, так как ИП Кущенкова Е.А. занималась одним видом деятельности, по которому применяла патентную систему налогообложения, в связи с чем, прекращение ею предпринимательской деятельности автоматически влекло прекращение применения данного вида налогообложения.
Несоблюдение Кущенковой Е.А. положений п.8 ст.346.45 НК РФ (не предоставление заявления о прекращении патентного налогообложения) основанием для взыскания налога за весь календарный год не является, так как действующее законодательство ни при каких обстоятельствах не предусматривает обязанность по уплате налога за тот период, в котором предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Данная правовая позиция приведена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 01 марта 2019 года № 03-11-09/13546, письме Федеральной налоговой службы от 17 мая 2019 года № СД-4-3/9272 и на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2020.
Взыскание налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения за период после 15.06.2018 года, противоречит закону и соответствующим разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по применению налогового законодательства.
Пени за период с 01.01.2019 по 14.01.2019 подлежат взысканию на неуплаченную сумму налога <данные изъяты> коп. в размере <данные изъяты> рублей.
Подлежит взысканию недоимка по неуплате в полном объеме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ за 2018 год на выплату страховой пенсии в размере указанном в налоговом требовании № руб. и пени по страховым взносам в размере <данные изъяты> руб.
С учетом того, что административные исковые требования удовлетворены частично, на основании 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> руб.
При таких обстоятельствах, решение судьи Солнцевского районного суда Курской области от 11 марта 2020 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения о взыскании с Кущенковой Е.А. недоимки по налогу при применении патентного налогообложения в размере <данные изъяты> коп., пени в размере <данные изъяты> руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ за 2018 год в размере - <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам за период с 01.01.2018 года по 15.06.2018 года в размере <данные изъяты> руб.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
О П Р Е Д Е Л И Л:
апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № по Курской области удовлетворить частично.
Решение судьи Солнцевского районного суда Курской области от 11 марта 2020 года отменить.
Постановить по делу новое решение, которым административный иск Межрайонной ИФНС России № по Курской области к Кущенковой Елене Александровне о взыскании задолженности по уплате налога и пени, удовлетворить частично.
Взыскать с Кущенковой Елены Александровны налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей, пени за период с 01.01.2019 по 14.01.2019 в размере <данные изъяты> коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ за 2018 год в размере - <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам в размере <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты>.
В удовлетворении остальной части административного иска – отказать.
Взыскать с Кущенковой Елены Александровны в доход бюджета муниципального района «Солнцевский района» Курской области государственную пошлину в размере 400 руб.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Судья
