Судья Чернова Т.Л. Дело 33а-14026/2018
А-3.189
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
19 сентября 2018 года г. Красноярск
Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в
составе:
председательствующего судьи Полынцева С.Н.,
судей Корниенко А.Н., Мирончика И.С.
при секретаре Копейкиной Т.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Советскому району г.Красноярска к Дворковой Т.А. о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, штрафа
по апелляционной жалобе представителя межрайонной ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по доверенности Ковалевой Е.А.
на решение Советского районного суда г. Красноярска от 4 июня 2018 года, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований.
Заслушав доклад судьи Корниенко А.Н.,
УСТАНОВИЛА:
Представитель межрайонной ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по доверенности Ковалева Е.А. обратилась с административным исковым заявлением к Дворковой Т.А. о взыскании недоимки по налогам, пени за 2013 г.
Требования мотивированы тем, что в период с 08.04.2004 года по 03.08.2015 года Дворкова Т.А. являлась индивидуальным предпринимателем. Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Тыва осуществлена выездная проверка по вопросам исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, по результатам которой составлен акт выездной проверки №№ от 24.05.2016 года о выявлении нарушений. 29.07.2016 года вынесено решение №71/1719 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате исчисленной суммы налогов, которые последним в установленный законом срок исполнены не были.
Представитель межрайонной ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по доверенности Ковалева Е.А. просила взыскать с Дворковой Т.А. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 год в сумме 430 445 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 143 274,75 руб., штраф в сумме 44 245 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2013 года в сумме 609 739 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 228 176,52 руб., штраф в сумме 62 174 руб.
Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель межрайонной ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по доверенности Ковалева Е.А. просила решение отменить, принять новое решение об удовлетворении административного иска, ссылаясь на правовую позицию, изложенную в административном исковом заявлении, полагала, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального права. Срок для обращения в суд был соблюден налоговым органом. Суд неправомерно признал задолженность Дворковой Т.А. безнадежной к взысканию, так как она была установлена налоговым органом в 2016 г.
В возражениях на апелляционную жалобу Дворкова Т.А. просила оставить без изменения решение суда как постановленное в соответствии с требованиями закона.
Заслушав представителя ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по доверенности Бипперта А.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, признав возможным рассмотреть дело в отсутствие остальных неявившихся сторон, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не сообщивших об уважительных причинах неявки, не просивших об отложении дела, проверив материалы дела в полном объеме в соответствии со ст.308 КАС РФ, судебная коллегия считает, что решение суда изменению не подлежит по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы – ст. 19 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством.
В соответствии с положениями ст. 143, 207 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.
Подпунктом 1 пункта 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, под которой в силу п. 1 ст. 39 НК РФ понимается, в том числе реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
Согласно п. 1 статьи 174 НК РФ НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Пунктом 6 ст. 227 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227 Кодекса, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) – п. 1 ст. 122 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
На основании п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Пункт 4 ст. 69 НК РФ устанавливает, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в период с 08.04.2004г. по 03.08.2015г. Дворкова Т.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, с видом экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности прочая розничная торговля вне магазинов, что подтверждается сведениями единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, применяла специальный режим налогообложения - единый налог на вмененный доход.
09.11.2006 года согласно договору купли-продажи нежилых помещений Дворковой Т.А. приобретены у Елсуковой Е.И., Затолочной Н.Ю. нежилые помещения по адресу: <адрес> (бывшая квартира №).
Данные нежилые помещения 21.09.2013 года проданы Дворковой Т.А. по договору купли-продажи Горохову В.Ю. за 6 300 000 руб.
24.09.2013 года на основании договора купли-продажи земельного участка с жилым домом, Дворкова Т.А. приобрела в собственность у Матящук Н.Г. жилой дом, площадью 115,4 кв.м. и земельный участок площадью 1000 кв.м., расположенные по адресу: Красноярский край, Емельяновский район, п. Емельяново, ул. Сиреневая, 10, за 4 150 000 руб.
В период с 28.03.2016г. по 16.05.2016г. межрайонной ИФНС России №1 по Республике Тыва в отношении Дворковой Т.А. проведена выездная налоговая проверка исчисления, уплаты единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц (налоговый агент), земельного налога, в рамках проверяемого периода с 01.01.2013 года по 31.12.2014 года, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 24.05.2016 года.
Согласно разделу 2.2.1 акта выездной налоговой проверки от 24.05.2016г. Дворкова Т.А. в период осуществления предпринимательской деятельности получила доход в сумме 6 300 000 руб., где выручка от реализации недвижимого имущества признана доходом в сумме 5 338 983 руб., за минусом суммы НДС, предоставленного налоговым органом профессионального налогового вычета в размере 1 067 797 руб., исчислена суммы уплаты НДФЛ за 2013 год в размере 561 754 руб.
Как следует из раздела 2.3. указанного акта выездной налоговой проверки доход от продажи недвижимого имущества по договору купли-продажи от 21.09.2013 года Горохову В.Ю. нежилых помещений с 1 по 3 по адресу: Республика Тыва, г. Кызыл, ул. Дружба, 157, признан объектом налогообложения по НДС. Сумма НДС, неуплаченная за 3 квартал 2013 год, начисленная с продажи помещений составила 961 017 руб.
20.06.2016 года Дворкова Т.А. предоставила в МИ ФНС России №1 по Республике Тыва налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2013 год (по форме 3-НДФЛ), одновременно заявив имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение указанного жилого дома и земельного участка.
29.07.2016 года решением №71/1719 заместителя начальника МИФНС России №1 по Республике Тыва на основании акта №09-15-036 от 24.05.2016г., с учетом дополнительно установленных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу на 1 935 563 руб., за 2013 год исчислен НДФЛ на сумму 442 445 руб. (5 338 983- 1 935 563) х 13%), а также пени.
В разделе 2.2 решения №71/1719 от 29.07.2016 за 3 квартал 2013 года исчислен НДС, на разницу между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью 4 300 000 (6 300 000 – 2 000 000), где НДС определен в размере 655 932 руб. (4 300 000 х 18% / 118), установлен налоговый вычет на сумму 34 193 руб., НДС подлежащий уплате определен 621 739 руб. (655 932 – 34 193), в связи с совершением налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ назначен штраф в размере 62 174 руб., исчислены пени в размере 184 578,77 руб.
В связи со сменой Дворковой Т.А. места жительства задолженность по недоимке по налогам, выявленная в рамках выездной налоговой проверки межрайонной ИФНС России №1 по Республике Тыва, передана в ИФНС по Советскому району г. Красноярска по новому адресу места жительства налогоплательщика.
ИФНС по Советскому району г. Красноярска в связи с неуплатой Дворковой Т.А. недоимки по НДС были начислены пени по состоянию на 22.02.2017 года, в адрес налогоплательщика 22.02.2017 года направлено требование № 1338 об оплате пени по НДС в сумме 43 597,75 руб., предложено погасить задолженность до 17.03.2017 года.
Мировым судьей судебного участка №81 в Советском районе г. Красноярска 01.06.2017 года выдан судебный приказ о взыскании налогов, пени и штрафа в размере 1542054,27 руб.
19.06.2017г. судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка №81 в Советском районе г. Красноярска в связи с поступлением от Дворковой Т.А. возражений.
Судебная коллегия считает верным вывод суда первой инстанции о необходимости применения к данному спору положений ч.2 ст. 12 ФЗ РФ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 28.12.2017 года № 436-ФЗ, согласно которой установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.
Таким образом, судом установлено, что недоимка по НДС за 3-й квартал 2013 г. и НДФЛ за 2013 г. образовались до 01.01.2015 г., поэтому налоговый орган утратил возможность взыскать налоговую задолженность с Дворковой Т.А. в связи с принятием ФЗ РФ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 28.12.2017 года № 436-ФЗ.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, так как соответствуют установленным обстоятельствам дела, мотивированы, основаны на правильном применении норм материального права, из которых видно, что административный истец утратил право требования уплаты НДС за 3-й квартал 2013 г., НДФЛ за 2013 г., а также пени и штрафов с Дворковой Т.А. То обстоятельство, что доначисления произведены на основании налоговой проверки, решение по результатам которой вступило в законную силу 13.10.2016 г., то есть после установленной ФЗ № 436-ФЗ даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения. Принимая такое решение, судебная коллегия учитывает правовую позицию, изложенную в Определении Верховного суда Российской Федерации от 7 сентября 2018г. №304-КГ18-12738.
Поскольку налоговый орган утратил право на взыскание налоговой задолженности за 2013г., поэтому в удовлетворении административного иска ИФНС России по Советскому району г. Красноярска отказано верно, вне зависимости от соблюдения налоговым органом срока на обращения в суд, следовательно, доводы апелляционной жалобы о соблюдении срока для обращения в суд не могут служить основанием для удовлетворения административных исковых требований к Дворковой Т.А.
Процессуальных нарушений, влекущих отмену судебного решения, судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь ст. ст. 309- 311 КАС РФ,
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Советского районного суда г. Красноярска от 4 июня 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Председательствующий
судьи:
