Судья Скрябина О.Г. Дело № 33-894
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е «09» июня 2014 года
Судебная коллегия по гражданским делам Костромского областного суда в составе:
председательствующего Гусевой Н.А.,
судей Демьяновой Н.Н., Ворониной М.В.,
при секретаре Колесниковой И.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Фоминой В.В. на решение Свердловского районного суда г. Костромы от 25 марта 2014 года, которым исковые требования Фоминой В.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Костромской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налога на доходы, обязании возвратить излишне оплаченный налогудовлетворены частично.
Постановлено вернуть Фоминой В.В. из соответствующего бюджета сумму излишне оплаченную по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.
В удовлетворении остальной части исковых требований Фоминой В.В. отказано.
Заслушав доклад судьи Ворониной М.В., выслушав объяснения представителя Фоминой В.В. - Каманина Е.А., представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области Янушкевича Д.Ю., Орловского В.В., судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Фомина В.В. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Костромской области, просила признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области № от ДД.ММ.ГГГГ; признать недействительным доначисление ей налога на доходы за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.; обязать МИФНС №7 по КО возвратить ей излишне оплаченный налог в сумме <данные изъяты> руб.
В обоснование требований указала, что по договору мены ценных бумаг от ДД.ММ.ГГГГ она произвела обмен <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС» номинальной стоимостью <данные изъяты> копеек на <данные изъяты> акции ОАО «ОГК-3» с номинальной стоимостью <данные изъяты>. Из полученных по договору мены <данные изъяты> акций ОАО «ОГК-3» ей в ДД.ММ.ГГГГ году реализовано <данные изъяты> акции по цене реализации <данные изъяты> руб. за акцию, на общую сумму <данные изъяты> руб. При этом расходы в доходе составили <данные изъяты> руб., соответственно налоговая база <данные изъяты> руб. и налог к оплате в размере 13 % составил <данные изъяты> руб., что соответствует сумме исчисленного налога в ее НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ по доходам от реализации акций ОАО «ОГК-3» в ДД.ММ.ГГГГ году.
ДД.ММ.ГГГГ она оплатила налог в размере <данные изъяты> руб. ДД.ММ.ГГГГ год в крайний день оплаты налога по доходам за ДД.ММ.ГГГГ год, не имея от МИФНС №7 ни Акта, ни платежного поручения, в счет предстоящего налога, принимая расходы в налоговой базе в 0 рублей, что позволяло избежать штрафные санкции при любом налогообложении дохода от МИФНС№7 по КО, она еще оплатила сумму в размере <данные изъяты> руб. Данная сумма, с ранее оплаченной суммой налога по расчету в декларации ДД.ММ.ГГГГ, составила <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>), или 13 % от стоимости продажи (<данные изъяты>), но без учета расходов в налоговой базе.
В ходе камеральной проверки ее налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ ответчик не согласился с размером расходов, установленных ею, и ДД.ММ.ГГГГ вынес решение о доначислении налога в сумме <данные изъяты> руб.
Ссылаясь на Определение Верховного Суда РФ от 18 августа 2010 года № 5-В10-66, указывает, что порядок налогообложения дохода от продажи акций, полученных при мене акций по договору мены, ст. 214.1 НК РФ не предусмотрен. Считает, что ст.214.1 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, при мене ценных бумаг не применяется, поскольку особенности определения налоговой базы в части доходов, полученных в натуральной форме и в форме материальной выгоды, установлены ст.ст.211, 212 НКРФ. При этом п.1 ст. 214.1 НК РФ содержит закрытый перечень операций, на которые данная статья распространяет свое действие. Мена ценными бумагами в этот перечень не включена.
Считает, что расходы в доходе от продажи акций инспекция определила неправильно, поскольку при обмене акций они определяются по цене акций, установленной в договоре мены, а при отсутствии такой цены - исходя из их рыночной стоимости на дату обмена. Эта рыночная стоимость была определена решением Совета директоров ОАО «ОГК-3» с привлечением независимого оценщика. Так, выписка из протокола № заседания Совета директоров ОАО«ОГК-3» от ДД.ММ.ГГГГ, показывает, что по результатом данного заседания явилось решение: 1. Определить цену размещения одной дополнительной обыкновенной именной акции ОАО «ОГК-3» размере <данные изъяты> руб. 2. Определить цену <данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «Костромская ГРЭС», вносимых в оплату дополнительных обыкновенных именных акций ОАО «ОГК-3» на общую сумму <данные изъяты> руб., с учетом отчета независимого оценщика «Консорциума оценочных компаний в составе ЗАО «Российская оценка» ООО «Консалтинговая группа «Эксперт». 3. Определить, что в оплату одной обыкновенной именной акции ОАО «ОГК-3» принимается <данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «Костромская ГРЭС». Таким образом, при мене акциями по договору мены на его условиях, при которых за 1 акцию ОАО «ОГК-3» принимается <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС», документально доказанные и обоснованные нормами действующего законодательства расходы у акционера ОАО «Костромская ГРЭС» при приеме им в мене 1 акции ОАО «ОГК-3» номинальной стоимостью <данные изъяты> руб. составили <данные изъяты> руб., так и расходы у акционера ОАО «ОГК-3», передающего в ОАО «Костромская ГРЭС» свою акцию в обмен на <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС», также составили <данные изъяты> руб. А потому стоимость ее расходов на приобретение пакета акций составили <данные изъяты> руб. Обращает внимание, что сделка мены акциями по договору мены прошла ДД.ММ.ГГГГ, то есть акционеры ОАО «Костромская ГРЭС» (около <данные изъяты> % акций от УК Общества), которые в силу каких то причин не смогли или не захотели провести обмен своих акций на акции ОАО «ОГК-3», были участниками конвертации своих акций в акции ОАО «ОГК-3» на дату завершения реорганизации ДД.ММ.ГГГГ по условиям конвертации Договора о присоединении шести ОАО, в том числе и ОАО «Костромская ГРЭС» к ОАО «ОГК-3», утвержденного на Внеочередном Общем собрании акционеров ОАО «Костромская ГРЭС» ДД.ММ.ГГГГ. Она на момент оформления ДД.ММ.ГГГГ договора мены № и передаточного распоряжения на передачу всех ее <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС» в собственность ОАО «ОГК-3» не была акционером ОАО «Костромская ГРЭС» и юридически не могла принимать участие в принятии решений на Внеочередном Общем собрании акционеров Общества, состоявшемся ДД.ММ.ГГГГ, поэтому не имеет никакого отношения к принятым решениям акционерами ОАО «Костромская ГРЭС» на их общем собрании, включая процесс реорганизации организаций. Отмечает, что переданные ею при мене акции ОАО «Костромская ГРЭС» в собственность ОАО «ОГК-3» при начислении ей акций ОАО «ОГК-3» не были погашены, а прошли погашение на дату завершения реорганизации, то есть после увеличения номинальной стоимости акции до <данные изъяты> руб. с регистрацией выпуска ДД.ММ.ГГГГ и размещением его по отчету ДД.ММ.ГГГГ по №. Ее <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС» не конвертировались в акции ОАО «ОГК-3» на условиях договора о присоединении, утвержденного ДД.ММ.ГГГГ на Общем собрании акционеров ОАО «Костромская ГРЭС», так как она не была уже на эту дату акционером ОАО «Костромская ГРЭС». Ее реализованные <данные изъяты> акции ОАО «ОГК-3» в ДД.ММ.ГГГГ году получены при мене на акции ОАО «Костромская ГРЭС» по договору мены ДД.ММ.ГГГГ. Считает, что инспекция при налоговой проверке ее декларации формы НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ с определением налога к уплате при продаже ей акций ОАО «ОГК-3» в ДД.ММ.ГГГГ году обязана была провести ее с позиций действующего законодательства по налогам и сборам и нормативно-правовых актов выше стоящих организаций относящихся в данном случае только к равноценному рыночному процессу по обмену акций общества на акции другого общества физическим лицом по договору мены с ценой сделки на момент ее совершения, то есть к процессу обращения с ценными бумагами, в котором были получены продаваемые ею акции ОАО «ОГК-3». О процессе мены ее <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС» на <данные изъяты> акции ОАО «ОГК-3» по договору мены от ДД.ММ.ГГГГ №, о продаже <данные изъяты> акций, полученных ею при мене акций по данному договору мены, и о порядке налогообложения при этом по законодательству РФ, по нормативно-правовым актам от Минфина РФ и позиции ФНС РФ в данном вопросе, от инспекции МИФНС №7 в Акте камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, в Решении МИФНС №7 от ДД.ММ.ГГГГ №, в Решении УФНС по КО от ДД.ММ.ГГГГ №, никаких ссылок не содержалось. Выражает несогласие с позицией инспекции о том, что акции ОАО «ОГК-3», проданные ей в ДД.ММ.ГГГГ году, приобретены не при мене акций по договору мены, а в процессе реорганизации ОАО «Костромская ГРЭС» по форме присоединение к ОАО «ОГК-3» с конвертацией акций сторон по условиям договора о присоединении, утвержденного на общем собрании акционеров ОАО «Костромская ГРЭС» ДД.ММ.ГГГГ, поскольку к решению об реорганизации она не имеет никакого отношения.
В дополнении к исковому заявлению Фомина В.В. и ее представители Фомин Ю.К. и Каманин Е.А. указали, что при акционировании ОАО «Костромская ГРЭС» в ДД.ММ.ГГГГ году она приобрела <данные изъяты> обыкновенных именных акций номинальной стоимостью <данные изъяты> рублей (без учета деноминации) по цене <данные изъяты> рублей (без учета деноминации) за 1 (одну) акцию и оплата произведена следующим образом: за счет личных денежных средств, в размере <данные изъяты> руб. (без учета деноминации); на сумму <данные изъяты> руб. за счет <данные изъяты> приватизационных чеков (ваучеров). По причине увеличения уставного капитала общества она стала владельцем <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС». Она в НДФЛ, при расчете налога к декларации налоговой базы к уплате, применила стоимость расходов из расчета 1 рубль на акцию ОАО «ОГК-3» номинальной стоимостью <данные изъяты>, не обратив внимание на то, что цена оплаты акции ОАО «ОГК-3» - цена размещения акции ОАО «ОГК-3» определена в предмете договора мены от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. Основанные на законе, документально подтвержденные расходы по данному договору исходя из рыночной цены акции у сторон мены на момент мены соответствуют стоимости в размере суммы, равной произведению количества полученных ею и указанных в договоре мены акций <данные изъяты> акций ОАО «ОГК-3» на цену размещения акции ОАО «ОГК-3», также указанной в договоре мены, в размере <данные изъяты> руб. По ее НДФЛ расходы в доходе при продаже <данные изъяты> акций ОАО «ОГК-3» у нее составили <данные изъяты> руб. Указывает на разницу определения стоимости расходов на приобретение акции ОАО «ОГК-3» в 4 копейки в договоре мены и исчислении ей налога по НДФЛ. По расчету с учетом цены размещения акции ОАО «ОГК-3», указанной в договоре мены, в размере <данные изъяты> руб., налог к оплате составляет <данные изъяты> руб., по расчету, произведенному первоначально - <данные изъяты> руб.
Судом по делу постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Фомина В.В., повторяя доводы, изложенные в искового заявлении и дополнениях к нему, просит отменить принятое судом решение, ее требования удовлетворить в полном объеме. Считает судебное решение незаконным и необоснованным. Указывает, что суд первой инстанции оставил без рассмотрения ее уточненные исковые требования с приведенным расчетом налога с учетом цены размещения акции ОАО «ОГК-3» в сумме <данные изъяты> руб., согласно которому доход от реализации составил <данные изъяты> руб., расходы <данные изъяты> руб., вместо <данные изъяты> руб., налоговая база <данные изъяты> руб., налог к оплате <данные изъяты> руб., вместо <данные изъяты> руб. уплаченных ею ранее. Полагает, что разница в <данные изъяты> рублей должна была быть приплюсована к сумме иска в <данные изъяты> руб. Также отмечает, что договор мены акций от ДД.ММ.ГГГГ, представленный суду, определяет расходы при продаже каждой акции ОАО «ОГК-3» в размере указанной цены размещения акции ОАО «ОГК-3» <данные изъяты> руб. Полагает, что она исчерпывающе подтвердила указанные расходы на приобретение проданных ею акций ОАО «ОГК-3» в ДД.ММ.ГГГГ году, однако суд первой инстанции в своем решении оставил без оценки указанный договор мены. Данный договор является определяющим фактическим документом в исчислении налога, по которому получены акции ОАО «ОГК-3», по которому прошло формирование уставного капитала ОАО «ОГК-3», на основании которого ей исчислен налог в Декларации о доходах за ДД.ММ.ГГГГ год. Ссылается на то, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела. Выражает несогласие с выводом суда о том, что ее акции ОАО «Костромская ГРЭС» прошли конвертацию ДД.ММ.ГГГГ, поскольку он противоречит факту мены ее акций по договору мены от ДД.ММ.ГГГГ. Также судом первой инстанции не применены нормы материального права, которые подлежат применению, в отношении определения налоговой базы, расходов в ее доходе от продажи акций ОАО «ОГК-3», полученных по договору мены. Судом в решении обозначены нормы абз.5 п.13 ст. 214.1 и п. 4 ст. 277 НК РФ, не относящиеся к делу, а имеющие отношение только к налогообложению при продаже акций, полученных при конвертации акций при реорганизации организаций по форме присоединение на дату завершения реорганизации. Полагает, что данные нормы не применимы к определению налога при продаже акций, полученных истицей при мене акций по договору мены. Указывает, что абз. 4 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, на который в решении ссылается суд, определяет процесс обмена (конвертации) акций от организации-эмитента, совершенных внутри организации, однако не имеет никакого отношения к процессам как мены акций по договору мены, так и к реорганизации организаций с конвертацией акций между сторонами реорганизации. Также судом неправомерно принят во внимание метод исчисления налога, предложенный МИФНС России №7 по КО, с учетом размера понесенных ею расходов на приобретение ценных бумаг в период действия на территории РФ иных масштабов цен, то есть до 1 января 1998 года, при определении в современных условиях налоговой базы в отношении ее доходов, полученных от реализации ею ценных бумаг, поскольку положения Налогового кодекса данного механизма налогообложения не содержат и возможность учета деноминации законом не предусмотрена. Результат расчета налога МИФНС России №7 по КО противоречит требованиями Постановления Правительства РФ № 217 от 18 февраля 1998 года в отношении применения деноминации на ценные бумаги, однако суд не разобрался в данном противоречии. Кроме того суд не проанализировал, что в этом случае нормы налогообложения оказались нарушены более чем в 20 000 раз. Также, суд первой инстанции проигнорировал судебную практику Верховного Суда, а именно Определение от 18 августа 2010 года № 5-В10-66, в части невозможности применения статьи 214.1 НК РФ на процесс мены акций по договору мены. Факт мены акций ОАО «Костромская ГРЭС» на акции ОАО «ОГК-3» по договору мены у нее не опровержим, как и у других акционеров-миноритариев, обменявших <данные изъяты> % акций, принадлежащих им. У каждого акционера ОАО «ОГК-3», включая ее, расходы при продаже акций, полученных после мены по договору, как указывает МИНФИН РФ в письме № 03-04-05/4-657 от 13 сентября 2011 года и советник ФНС РФ ФИО16, указаны в рублях в самом договоре мены. Указывает, что суду были предоставлены данные о том, что акционер, не имея мены акций по договору мены или конвертации акций на ДД.ММ.ГГГГ, имел право по требованию выкупа акций получить наличные денежные средства по <данные изъяты> руб. за акцию ОАО «Костромская ГРЭС», однако МИФНС №7 по КО оценила ее у акционера в <данные изъяты> копейки. Считает, что для исчисления налога инспектору требовалось лишь наличие договора мены и цена размещения проданной акции в договоре. Никаких других документов кроме договора не требуется. Полагает, что налог, определенный декларацией о доходе за ДД.ММ.ГГГГ год, исчислен в соответствии с действующим законодательством в сфере обращения с ценными бумагами.
В дополнениях к апелляционной жалобе представители Фоминой В.В. по доверенности Фомин Ю.К. и Каманин Е.А. указали, что стоимость оплаты акций ОАО «Костромская ГРЭС» истицей при учреждении Общества в ДД.ММ.ГГГГ году не может являться расходами на приобретение акций ОАО «ОГК-3» истицей при мене акций по договору мены. Статьи 567-570 ГК РФ, пояснения в письме МИНФИНА РФ от 13 сентября 2011года, разъяснение ФНС РФ, определяют, что стоимость расходов в доходе при продаже акций, как стоимость на приобретение таких акций, если они получены при мене акций физическим лицом по договору мены акций, определяются договором мены. В договоре мены истицы указана стоимость приобретения каждой акции ОАО «ОГК-3» в размере <данные изъяты> руб., то есть стоимость по которой она оплачена в сделке мены акций. Данное обстоятельство истицей документально подтверждено копиями договора мены и корпоративных документов по оценке акций сторон и условий сделки мены по договору мены. Это ее расходы при продаже каждой акции ОАО «ОГК-3». Главный фактор для заключения сделки мены акций у акционеров, у Фоминой В.В. в том числе, это наличие акций ОАО «Костромская ГРЭС» у акционера на лицевом счету на момент мены по договору мены и предложенная цена сделки мены акций. Считают, что инспектор МИФНС №7 по Костромской области при исчислении налога на доход от продажи каждой акции Фоминой В.В. в ДД.ММ.ГГГГ году стоимость расходов акционера на приобретение каждой проданной ей акции ОАО «ОГК-3» в соответствии с законом должен был определить по стоимости размещения, по стоимости оплаты акции, в размере <данные изъяты> руб., указанной в договоре мены. Таким образом, суд первой инстанции вслед за МИФНС №7, нарушая нормы налогового и гражданского законодательства, положения ФЗ «Об акционерных обществах», игнорируя позицию Минфина РФ и позиции ФНС РФ, Договор мены истицы при рассмотрении иска вынес неправомерное решение, не подтвержденное ни одним законодательным положением в сфере обращения с ценными бумагами в рассматриваемой налоговой ситуации. Считают, что налог, исчисленный истицей в Декларации на доход за ДД.ММ.ГГГГ., и уточненный в ходе рассмотрения иска на определение стоимости оплаты акции ОАО «ОГК-3», как стоимость списания в расходы при продаже акций ОАО «ОГК-3» в размере <данные изъяты> руб. за акцию, определен правомерно, в соответствии с действующим законодательством по налогам и сборам Российской Федерации по обращению с ценными бумагами (акциями).
В возражениях на апелляционную жалобу начальник МИФНС № 7 по КО Шереметьева М.А. полагала апелляционную жалобу Фоминой В.В. необоснованной и не подлежащей удовлетворению, а решение суда законным и обоснованным.
В суде апелляционной инстанции представитель Фоминой В.В. - Каманин Е.А., поддержал апелляционную жалобу и дополнения к ней, по изложенным в них доводам,
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области Орловский В.В., Янушкевич Д.Ю., считали решение суда законным и обоснованным.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.
Частично удовлетворяя требования истицы о возврате излишне уплаченного налога, суд исходил из того, что сумма налога, подлежащего уплате Фоминой В.В. за ДД.ММ.ГГГГ год, составила <данные изъяты> руб. Сумма фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год Фоминой В.В. по представленным квитанциям составила <данные изъяты> руб. В связи с чем суд пришел к выводу, что сумма излишне оплаченного истцом налога на доходы физических лиц составила <данные изъяты> руб., и подлежит возврату Фоминой В.В. из бюджета.
Проверяя законность принятого ответчиком решения, суд пришел к обоснованному выводу о том, что налоговая инспекция при определении налоговой базы правильно учла только документально подтвержденные расходы в размере <данные изъяты> руб., которые были произведены истицей при покупке акций ОАО «Костромская ГРЭС».
Этот вывод судом мотивирован, соответствует требованиям закона, основания для признания его неправильным отсутствуют.
Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доходы от реализации в Российской Федерации акций подпунктом 5 пункта 1 ст. 208 НК РФ отнесены к доходам от источников в Российской Федерации.
Абзацем 1 пункта 7 ст. 214.1 НК РФ установлено, что в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Пунктом 10 ст. 214.1 НК РФ закреплено, что в целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона; суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд; биржевой сбор (комиссия); оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса; суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте; другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены пунктом 13 ст. 214.1 НК РФ. Согласно абзацу 5 указанной нормы. При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
В соответствии с пунктом 4 ст. 277 НК РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
При акционировании ОАО «Костромская ГРЭС» в ДД.ММ.ГГГГ году Фомина В.В. приобрела <данные изъяты> обыкновенных именных акций номинальной стоимостью <данные изъяты> руб. (без учета деноминации) по цене <данные изъяты> руб. (без учета деноминации) за 1 (одну) акцию и оплата произведена следующим образом: за счет личных денежных средств, в размере <данные изъяты> руб. (без учета деноминации); на сумму <данные изъяты> руб. за счет <данные изъяты> приватизационных чеков (ваучеров).
По причине увеличения уставного капитала общества в ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годах и третьего выпуска акций, размещенного путем распределения среди акционеров, пропорционально имеющейся доле в уставном капитале общества, Фомина В.В. стала владельцем <данные изъяты> акций ОАО «Костромская ГРЭС» номинальной стоимостью <данные изъяты> руб. (без учета деноминации).
В связи с реорганизацией ОАО «Костромская ГРЭС» в форме присоединения к ОАО «ОГК-3», ДД.ММ.ГГГГ акции ОАО «Костромская ГРЭС» конвертированы (обменены) в акции ОАО «ОГК-3» (<данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «Костромская ГРЭС» в одну обыкновенную именную акцию ОАО «ОГК-3»), номинальной стоимостью <данные изъяты>. В результате Фомина В.В. стала обладателем <данные изъяты> акций ОАО «ОГК-3» номинальной стоимостью одной акции -<данные изъяты>.
Фомина В.В. заявила требование о выкупе <данные изъяты> обыкновенных акций по цене и в порядке, указанных в уведомлении о наличии права требовать выкупа ОАО «ОГК-3» акций, и ДД.ММ.ГГГГ получила доход в сумме <данные изъяты> руб. от реализации акций ОАО «ОГК-3», по цене <данные изъяты> копеек за акцию, что подтверждено выпиской из лицевого счета по вкладу на имя Фоминой В.В. в ОАО «Сбербанк России».
ДД.ММ.ГГГГ Фоминой В.В. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год. Сумма налога, подлежащая уплате, в декларации указана <данные изъяты> руб.
ДД.ММ.ГГГГ Фомина В.В. уплатила налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., что подтверждено квитанцией.
ДД.ММ.ГГГГ Фомина В.В. дополнительно уплатила налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб., что подтверждено квитанцией.
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС №7 по КО отказано в привлечении Фоминой В.В. к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 109 НК РФ ввиду отсутствия налогового правонарушения. Фоминой В.В. доначислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб.
По данным налогового органа общая сумма дохода налогоплательщика, полученная от реализации ценных бумаг, составляет <данные изъяты> руб., сумма вычета составляет <данные изъяты> руб. Сумма облагаемого дохода составила <данные изъяты> руб.
При определении налоговой базы по доходам Фоминой В.В. от продажи акций МИФНС №7 к ее расходам отнесла понесенные Фоминой В.В. расходы при приобретении акций ОАО «Костромская ГРЭС», которые учтены пропорционально количеству реализованных акций, а также расходы на оплату услуг депозитария.
Поскольку иных расходов на приобретение акций Фомина В.В. не несла, суд первой инстанции обоснованно отверг приводимые ей доводы об ином порядке исчисления расходов на приобретение акций ОАО «ОГК-3».
Доводы Фоминой В.В. относительно иного размера ее расходов аналогичны доводам, приводившимся по этому вопросу в суде первой инстанции. Они основаны на неправильном толковании норм НК РФ, регулирующих спорные правоотношения.
Приведенные выше нормы закона не предусматривают возможности определять стоимость конвертированных акций реорганизуемой организации на дату завершения реорганизации по их рыночной либо номинальной стоимости.
Таким образом, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
Решение Свердловского районного суда г. Костромы от 25 марта 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Фоминой В.В. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
