КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 января 2022 года по делу №33-323/2022 (№33-5893/2021)
Судья Грухина Е.С. №2-3985/2021
Судебная коллегия по гражданским делам Кировского областного суда в составе председательствующего судьи Ворончихина В.В.,
судей Аносовой Е.Н., Едигаревой Т.А.
при секретаре Гаркушенко И.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Кирове дело по апелляционной жалобе ООО «СК «Ренессанс Жизнь» на решение Ленинского районного суда г.Кирова от 30 сентября 2021 года, которым отказано в удовлетворении заявления ООО «СК «Ренессанс Жизнь» о признании незаконным решения финансового уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг.
Заслушав доклад судьи Аносовой Е.Н., судебная коллегия
установила:
ООО «СК «Ренессанс Жизнь» обратилось в суд заявлением о признании незаконным решения финансового уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг Никитиной С.В. (далее по тексту финансовый уполномоченный) № от <дата>, принятого по результатам рассмотрения обращения Земцовой С.В., которым, в том числе, признано незаконным удержание НДФЛ из страховой премии. Заявитель считает решение в названной части незаконным и необоснованным, поскольку страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования обязана произвести удержание НДФЛ в случае непредставления справки, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком социального налогового вычета. Просит отменить решение финансового уполномоченного № от <дата> в части взыскания суммы удержанного НДФЛ, признав законность удержания НДФЛ по данной категории договоров страхования.
Судом постановлено вышеуказанное решение.
ООО «СК «Ренессанс Жизнь» с решением суда не согласно, считает его незаконным, принятым с нарушением судом норм материального права. В обоснование жалобы указано, что в соответствии с абз.6 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ в случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую не получение налогоплательщиком социального налогового вычета (далее СНВ), либо подтверждающую факт получения СНВ, страховая организация не удерживает сумму налога, либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. По сведениям ИФНС России по г.Кирову страхователю Земцовой С.В. была выдана справка о неполучении СНВ, однако страховщику она не была предоставлена, в связи с чем и был удержан налог (НДФЛ). Неверное применение судом норм материального права привело к взысканию со страховщика суммы СНВ, а также взноса в размере 45000 руб. в пользу АНО «СОДФУ» в связи с удовлетворением требования потребителя. Просит решение финансового уполномоченного отменить в части взыскания со страховой компании удержанного НДФЛ, признав законность удержания НДФЛ по данной категории договоров страхования.
В возражениях на жалобу АНО «СОДФУ» указано на законность и обоснованность решении суда.
Заслушав пояснения Земцовой С.В., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, представителя ИФНС России по городу Кирову по доверенности Шуплецова М.Г., указавшего на неверность вывода финансового уполномоченного о незаконном действии страховой компании по удержанию НДФЛ, но полагавшего возможны оставить решение суда без изменения, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения в пределах заявленных доводов (ч.1 ст.327.1 ГПК РФ), судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 04.06.2018 № 123-ФЗ «Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг» в случае несогласия с решением финансового уполномоченного финансовая организация вправе в течение десяти рабочих дней после дня вступления в силу решения финансового уполномоченного обратиться в суд в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что <дата> между Земцовой С.В. и КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) был заключен кредитный договор №.
<дата> между Земцовой С.В. и ООО «СК «Ренессанс Жизнь» заключен договор страхования по программе «Страхование жизни и здоровья заемщиков кредита» № (далее - Договор страхования) на срок страхования 60 месяцев с даты уплаты страховой премии в полном объеме.
В соответствии с условиями Договора страхования страховая сумма установлена в размере 241 480 руб., страховая премия установлена в размере 57955, 20 руб.
Согласно справке, выданной КБ «Ренессанс Кредит» (ООО), по состоянию на <дата> задолженность по Кредитному договору Земцовой С.В. полностью погашена.
<дата> Земцова С.В. обратилась в ООО «СК «Ренессанс Жизнь» с заявлением, в котором просила расторгнуть Договор страхования с <дата> в связи с досрочным погашением задолженности по Кредитному договору, а также осуществить возврат неиспользованной части страховой премии за не истекший период действия Договора страхования.
<дата> ООО «СК «Ренессанс Жизнь» по электронной почте уведомила Земцову С.В. о необходимости направления справки из ИФНС о неполучении социального налогового вычета (далее - СНВ) по Договору страхования за 2017 год с приложением заявления на возврат удержанного налога на доходы физических лиц с СНВ, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Из представленного в суд заявления Земцовой С.В. на имя финансового уполномоченного усматривается что <дата> она обратилась ООО «СК «Ренессанс Жизнь» с претензией (№-рж), в которой просила осуществить возврат неиспользованной части страховой премии за не истекший период действия Договора страхования в размере 12556,96 руб.
<дата> ООО «СК «Ренессанс Жизнь» письмом № вновь уведомила Земцову С.В. о необходимости направления справки из ИФНС о неполучении СНВ по Договору страхования за 2017 год с приложением заявления на возврат удержанного налога на доходы физических лиц с СНВ, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ и о том, что сумма к возврату подлежит в размере 269 руб.
Не согласившись с ответом ООО «СК «Ренессанс Жизнь», Земцова С.В. обратилась к Финансовому уполномоченному.
<дата> ООО «СК «Ренессанс Жизнь», удержав НДФЛ, возвратила Земцовой С.В. часть страховой премии в размере 4991,06 руб., что подтверждается платежным поручением №.
Решением Финансового уполномоченного № от <дата> требования Земцовой С.В. удовлетворены частично, с ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в пользу Земцовой С.В. взыскана доплата части страховой премии в размере 8434, 49 руб., при этом доводы финансовой организации в части необходимости удержания НДФЛ из страховой премии были отклонены финансовым уполномоченным.
Страховая премия была взыскана Финансовым уполномоченным в пользу Земцовой С.В. с учетом периода действия договора страхования, без удержания НДФЛ.
Не согласившись с тем, что денежные средства были взысканы финансовым уполномоченным без удержания НДФЛ, финансовая организация обратилась в суд с настоящим заявлением.
Разрешая заявленные требования, районный суд, руководствуясь ст. ст. 41, 213, 219 НК РФ, Законом Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для их удовлетворения, согласившись с выводом финансового уполномоченного о незаконности действий страховой компании по удержанию НДФЛ.
С данным выводом судебная коллегия не может согласиться в силу следующего.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей, - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Анализ указанных выше норм позволяет сделать вывод, что обязанность страховой организации исчислять и удерживать сумму НДФЛ выплаченного налогоплательщику дохода связано с возникновением двух условий: досрочное расторжение договора добровольного страхования жизни и не предоставление (предоставление) в страховую организацию справки, подтверждающей получение (неполучение) налогоплательщиком социального налогового вычета.
Иного порядка удержания налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм в случае расторжения договора страхования жизни налоговым законодательством не предусмотрено.
Как указано выше, ООО «СК «Ренессанс Жизнь» дважды запрашивало у Земцовой С.В. справку из налогового органа о неполучении (получении) социального налогового вычета, прежде чем <дата> возвратить заявителю неиспользованную часть страховой премии в размере 4991, 06 руб., удержав при этом НДФЛ.
Из отзыва на апелляционную жалобу ИФНС России по городу Кирову от <дата> следует, что учитывая то обстоятельство, что при досрочном расторжении страхования жизни ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в пользу Земцовой С.В. были произведены выплаты денежных (выкупных) сумм, и при этом ею не была представлена Справка о неполучении вычета, страховая компания правомерно исполнила обязанность по исчислению и удержанию суммы НДФЛ со всего дохода в виде денежных (выкупных) сумм, подлежащих выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договора страхования жизни.
Поскольку в силу пункта 1 статьи 226 НК на страховую компанию, как на налогового агента, возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ, удержание налога на доход физических лиц при досрочном расторжении договора страхования жизни, заключенного на 5 лет, при не предоставлении налогоплательщиком справки о получении (неполучении) СНВ, предусмотрено в силу закона, действия ООО «СК «Ренессанс Жизнь» по удержанию НДФЛ из части страховой премии при досрочном расторжении договора страхования жизни с Земцовой С.В. являются законными, вывод финансового уполномоченного об обратном является необоснованным и, по мнению судебной коллегии, подлежит исключению из оспариваемого решения.
Указанное решение суд апелляционной инстанции полагает необходимым принять ввиду принципиальной заинтересованности апеллянта с учетом Порядка расчета размера взноса финансовой организации в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что Земцова С.В. в 2017-2019 г.г. не являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, декларации по форме 3-НДФЛ в Инспекцию не представляла, соответственно правом на социальный налоговый вычет, предусмотренным подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ в сумме уплаченных ею страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни не пользовалась.
<дата> Земцовой С.В. в Инспекцию было направлено заявление о предоставлении справки о подтверждении неполучения социального налогового вычета, предусмотренного пп.4 п.1 ст.219 НК РФ за 2017 год в связи с заключением договора добровольного страхования жизни с ООО «СК Ренессанс Жизнь» от <дата>№. Соответствующая справка была выдана Земцовой С.В. <дата>.
Принимая во внимание, что Земцова С.В. не является лицом, обязанным уплачивать НДФЛ с дохода, полученного в связи с досрочным расторжением договора страхования жизни, хотя за ней и сохраняется право обратиться к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога, а также то, что у ООО «СК «Ренессанс Жизнь» сохраняется обязанность возвратить излишне удержанный налог, судебная коллегия полагает целесообразным оставить решение суда, подтвердившее решение финансового уполномоченного о взыскании со страховой компании в пользу Земцовой С.В. удержанных 8434,49 руб., без изменения.
Иных нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения в соответствии со ст. 330 ГПК РФ, судом не допущено.
Руководствуясь ст.ст.328 -330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г.Кирова от 30 сентября 2022 года изменить, исключить из решения финансового уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг № от 08 апреля 2021 года вывод о незаконности действий ООО «СК «Ренессанс Жизнь» по факту удержания НДФЛ из части страховой премии при досрочном расторжении договора страхования.
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Председательствующий Судьи:
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 28.01.2022.
Определение02.02.2022
