Судья Чиннова М.В. Дело № 2а-122/2020
№ 33а-3773/2020
Апелляционное ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г.Киров 24 ноября 2020 года
Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:
председательствующего судьи | Стёксова В.И., |
судей | Елсукова А.Л., Сметаниной О.Н., |
при секретаре | Абаскаловой А.А., |
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Шихалеева П.Е. на решение Ленинского районного суда г. Кирова от 10 августа 2020 года, которым по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Кирову с Шихалеева П.Е. за счет его имущества в доход государства взысканы пени по НДФЛ в сумме 294 132,07 руб.; государственная пошлина в доход бюджета МО «Город Киров» в размере 400 руб.
Заслушав доклад судьи Кировского областного суда Елсукова А.Л., судебная коллегия
установила:
ИФНС России по г. Кирову обратилась в суд с административным исковым заявлением к Шихалееву П.Е. о взыскании пени по НДФЛ. В обоснование требований указали, что Шихалеев П.Е. с 06.06.2005г. состоит на учете в ИФНС России по г. Кирову, в связи с чем является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В отношении административного ответчика проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет за 2012-2014 годы, по результатам которой вынесено решение от 27.01.2017 № 29-20/1/110, в соответствии с которым Шихалеев П.Е. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и должен был уплатить НДФЛ, пени и штрафные санкции в сумме 5074801,69 руб. В адрес административного ответчика было направлено требование от 16.05.2017 № 8327 об уплате задолженности сроком исполнения до 16.07.2018г., которое исполнено не было. 30.08.2018 Ленинским районным судом г. Кирова вынесено решение о взыскании задолженности, задолженность погашена 23.11.2018. Административному ответчику в связи с уплатой налога в более поздние сроки начислена пеня. С учетом уточнений просили взыскать с Шихалеева П.Е. в доход государства пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 294132,07 руб.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
Не согласившись с решением суда, Шихалеев П.Е. обратился в Кировский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить в части взыскания с него пени по НДФЛ за период с 28.01.2017 по 27.05.2018 в размере 125236,87 руб. В обоснование жалобы приводит довод о том, что при расчете пени административный истец в 2016г. необоснованно не зачел излишне уплаченный им налог по УСН в размере 900000 руб. в счет недоимки по НДФЛ за 2014г., а произвел зачет только 09.06.2018г. после его письменного обращения в налоговую инспекцию. Считает, что сумма пени по НДФЛ за указанный период должна составлять 168895,20 руб.
В возражениях на апелляционную жалобу и в судебном заседании представитель ИФНС России по г.Кирову Прозорова И.Г. указала на несостоятельность доводов жалобы, законность и обоснованность решения суда.
Заслушав в судебном заседании Шихалеева П.Е., поддержавшего доводы жалобы, представителя ИФНС России по г.Кирову Прозорову И.Г., проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
В соответствии с ч. 1 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 ст. 78 НК РФ).
Как усматривается из материалов дела и установлено районным судом, ИФНС России по г. Кирову в отношении административного ответчика в период с 22 декабря 2015 г. по 12 августа 2016 г. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 2012 по 2014 годы.
11 октября 2016 г. сотрудниками инспекции по результатам проверки составлен акт № 29-20/19/79, из которого следует, что Шихалеевым П.Е. не полностью оплачены УСН, НДФЛ, земельный налог за период с 2012 по 2014 годы.
27.01.2017 налоговым органом принято решение № 29-20/1/110, которым налогоплательщику доначислен УСН в сумме 983 327 руб., в том числе за 2012 - 78 792 руб., за 2013 - 387 231 руб., за 2014 - 517 304 руб.; и НДФЛ в сумме 4 070 635 руб., в том числе за 2012 год - в сумме 194 448 руб., за 2013 год - в сумме 198 422 руб., за 2014 год в сумме 3 677765 руб.
В адрес административного ответчика было направлено требование от 16.05.2017 № 8327 об уплате задолженности сроком исполнения до 19.05.2017г., которое исполнено не было.
Решением Ленинского районного суда г. Кирова от 30.08.2018 г. с Шихалеева П.Е. за счет его имущества в доход государства взыскана задолженность в сумме 5074801,69 руб., в том числе: 4070635 руб. – налог на доходы физических лиц за 2012-2014 годы, 810357,34 руб. – пени по налогу на доходы физических лиц, 193809,35 руб. – штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц.
21.05.2018 Шихалеевым П.Е. была представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2015 год, в которой налог был исчислен в сумме 1950182 руб.
Общая сумма недоимки по НДФЛ составила 6020817 руб.
Налог уплачен следующими платежами: 09.06.18 в сумме 900 000 руб. (зачет уплаченного налога по УСН), 18.07.2018 – 1950 182 руб., 24.09.2018 – 15 000 руб., 23.11.2018 – 3155 635 руб.
За несвоевременную уплату налога в соответствии со ст. 75 НК РФ административному ответчику за период с 28.01.2017 по 27.05.2018 начислены пени с учетом перерасчета в размере 564597,09 руб.
В адрес административного ответчика было направлено требование от 01.06.2018 № 23218 об уплате задолженности сроком исполнения до 16.07.2018 г., которое не исполнено.
25.12.2019 Арбитражным судом Кировской области вынесено решение, которым признано недействительным решение инспекции ФНС по г.Кирову от 23.01.2019 № 185 об отказе в осуществлении возврата суммы НДФЛ за 2014 год. Инспекция ФНС по г.Кирову обязана возвратить в пользу ИП Шихалеева П.Е. НДФЛ в сумме 1950000 руб. 21 мая 2020 года решение Арбитражного суда Кировской области от 25.12.2019 вступило в силу.
С учетом данного решения налоговым органом сделан перерасчет пени исходя из размера недоимки 2120635 руб. (6020817 руб. - 1950182 руб. - 1950000 руб.).
Согласно расчету административного истца размер пени за период с 28.01.2017 по 27.05.2018 составил 294 132,07 руб.
Таким образом, разрешая исковые требования, суд первой инстанции, исходил из того, что указанная выше задолженность по пени за несвоевременную уплату налога по НДФЛ за период с 28.01.2017 по 27.05.2018 в сумме 294132,07 руб. административным ответчиком в установленный срок не уплачены, требование об уплате пеней не исполнено, в связи с чем суд признал требования административного истца обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Между тем, доводы апелляционной жалобы Шихалеева П.Е. заслуживают внимания.
10.06.2016 Шихалеев П.Е. уплатил налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год в размере 900 000 рублей. В мае 2018 года в связи с представлением уточненной налоговой декларации по УСН за 2015 год, налоговым органом в указанной выше сумме установлена переплата, которая была зачтена в счет задолженности, выявленной по результатам выездной налоговой проверки.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П указал на то, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.
Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Таким образом, с учетом указанной выше позиции Конституционного Суда Российской Федерации, в настоящем случае государственная казна не понесла потерь в результате недополучения налоговых сумм, поскольку на дату доначисления НДФЛ на основании решения налогового органа от 27.01.2017 задолженность перед бюджетом в размере 900 000 рублей в качестве основания для начисления пени отсутствовала, так как соответствующая сумма денежных средств ранее поступила в бюджет в виде излишней уплаты налога по УСН, факт наличия переплаты по которому был установлен налоговым органом.
При таких обстоятельствах исчисление пени по НДФЛ за период с 28.01.2017 г. по 27.05.2018 г. должно производиться с учетом излишне уплаченной налогоплательщиком суммы в размере 900 000 рублей.
Таким образом, в силу статьи 309 КАС РФ, решение суда подлежит изменению, взысканная с административного ответчика сумму пени по НДФЛ за период с 28.01.2017 г. по 27.05.2018 г. подлежит уменьшению с учетом представленного ИФНС России по г. Кирову соответствующего расчета до 169302,07 руб.
В соответствии со ст. 111 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ, взысканная судом сумма государственной пошлины, подлежащая уплате в доход муниципального образования «Город Киров», с учетом взысканной в доход государства суммы пени с административного ответчика подлежит изменению и составляет 4586,04 руб.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г.Кирова от 10 августа 2020 года изменить.
Административные исковые требования ИФНС России по г. Кирову удовлетворить частично.
Взыскать с Шихалеева П.Е. за счет его имущества в доход государства пени по НДФЛ за период с 28.01.2017 по 27.05.2018 в размере 169302 руб. 07 коп., государственную пошлину в бюджет МО «Город Киров» в размере 4586,04 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований ИФНС России по г. Кирову отказать.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: | Судьи: |
