Судья: Янышева З.В. № 33А-2054
Докладчик: Быкова С.В. (№ 2а-1358/2019)
(42RS0018-01-2019-001831-22)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«30» июня 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Быковой С.В.,
судей Пронченко И.Е., Рюминой О.С.,
при секретаре Черняеве В.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Быковой С.В. административное дело по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области к Бордун Наталье Николаевне о взыскании задолженности по страховым взносам, пене
по апелляционной жалобе Бордун Н.Н. на решение Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 11 ноября 2019 года,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России №4 по Кемеровской области обратилась с административным иском к административному ответчику Бордун Н.Н. о взыскании задолженности по страховым взносам, пене.
Требования мотивированы тем, что они обратились к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении Бордун Н.Н. о взыскании обязательных платежей и санкций.
20.05.2019 г. мировым судьей судебного участка № 4 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецк был вынесен судебный приказ, на который поступили возражения от должника.
Определением мирового судьи судебного участка № 3 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецк, и.о. мирового судьи судебного участка № 4 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецк от 31.05.2019 г. судебный приказ в отношении Бордун Н.Н. отменен.
Согласно сведениям Инспекции Бордун Н.Н., состоит на учете в качестве адвоката с 01.04.2011 г.
Размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование регламентируется ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 г., 26 545 руб. за расчетный период 2018 г., 29 354 руб. за расчетный период 2019 г.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 г., 5 840 руб. за расчетный период 2018 г., 6 884 руб. за расчетный период 2019 г.
На основании ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не исполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня 403,67 руб.
В соответствии с п.1 ст. 227 НК РФ Бордун Н.Н. является плательщиком налога на доходы физических лиц. В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не исполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня 1992,00 руб.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени № 10819 от 19.12.2018 г., что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений №41 от 24.12.2018 г. Срок исполнения по требованию до 24.01.2019 г.
Также было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 23292 по состоянию на 23.12.2018 г., что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений №41 от 28.12.2018 г. Срок исполнения по требованию до 29.01.2019г.
Было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 2501 по состоянию на 22.01.2019 г., что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений №77 (партия 428) от 30.01.2019 г. Срок исполнения по требованию до 19.02.2019 г.
Требования Инспекции исполнены не были, суммы обязательных платежей до настоящего времени не уплачены.
Просили взыскать с Бордун Н.Н., задолженность по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4590,00 руб., за 2018 год в сумме 5840,00 руб., пеня - 403,67 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545,00 руб.; налогу на доходы физических лиц: пеня в сумме 1992,00 руб. Всего: 39370,67 руб.
Решением Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 11 ноября 2019 года постановлено:
взыскать с Бордун Н.Н., в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4590 руб., за 2018 год в сумме 5840 руб., пеня 403,67 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1992 руб., всего 39370,67 руб.;
взысканную сумму перечислить в федеральный бюджет на расчетный счет;
взыскать с Бордун Н.Н. государственную пошлину в доход местного бюджета 1381,12 руб.
В апелляционной жалобе Бордун Н.Н. просит решение суда отменить.
Указывает на то, что налоговое законодательство разграничивает понятие налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, и, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Считает, что налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
В связи с истечением налогового периода, в течение которого должны быть уплачены авансовые платежи, они утратили статус авансовых платежей, и у нее, как у налогоплательщика наступила обязанность по уплате налога НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля.
30.04.2019 г. в адрес административного истца была направлена декларация формы 3-НДФЛ за 2018 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 23 739 руб., которая была уплачена ею 15.07.2019 г., что соответствует сроку уплаты налога НДФЛ, согласно НК РФ.
Суд, указывает, что Инспекция, исходя из представленных документов, пеня в размере 1 992 руб. рассчитана не на просрочку оплаты авансового платежа, а недоимку по налогу НДФЛ за 2018 год.
Указывает, что не понятно, о какой недоимке по налогу идет речь и за какой период образовалась данная сумма 1 992 руб.
Кроме того, на все требования административного истца, полученные ею по средствам почтовой связи, она отвечала с просьбой о даче разъяснений по сумме задолженности, виде налога и периода его образования. При этом, на все ее просьбы о даче подобных разъяснений, Инспекцией не были предоставлены письменные пояснения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п.1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В соответствии с п.1,2,4,5 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с ч.1,2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии со ст. 430 НК РФ.
В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250- ФЗ, с 1 января 2017 г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование, а так же на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются гл. 34 НК РФ.
В соответствии со ст. 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую, либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих к уплате ими в этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В соответствии с п. 4 ст. 430 НК РФ, календарным месяцем начала деятельности для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе.
Из материалов дела усматривается и судом установлено, что Бордун Н.Н. состоит на учете в качестве адвоката с 01.04.2011 г. На налоговом учете состоит в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области по месту жительства, в соответствии с п.2 ч.1 ст. 227 НК РФ, является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование.
Сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год составляет 4590 руб., за 2018 год - 5840 руб.; сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2018 год составляет 26545 руб.
Сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб. Бордун Н.Н. должна была оплатить в срок до 31.12.2017 г., что подтверждается налоговым уведомлением (л.д.11).
Сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб., сумму страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 руб. Бордун Н.Н. должна была оплатить в срок до 31.12.2018 г., что подтверждается налоговым уведомлением (л.д.14).
Однако Бордун Н.Н. не оплатила в установленный срок страховые взносы за 2017-2018 год.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункты 1 и 4 статьи 69 НК РФ),
Согласно п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.
На основании ст. 69, 70 НК РФ в ее адрес Инспекцией было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) №23292 (л.д.11) по состоянию на 23.12.2018 г., ставящее ее в известность об имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4590 руб., и указывающее, что в срок до 29.01.2019 года она должна быть погашена.
Ей также было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) №2501 (л.д.14) по состоянию на 22.01.2019 г., ставящее ее в известность об имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5840 руб., пени в размере 403, 67 руб., и указывающее, что в срок до 19.02.2019 года она должна быть погашена.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный в требовании срок, административный истец 20.05.2017 г. обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций (л.д. 21).
20.05.2019 г. мировым судьей судебного участка № 4 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецк был вынесен судебный приказ.
Определением мирового судьи судебного участка № 3 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецк, и.о. мирового судьи судебного участка № 4 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецк от 31.05.2019 г. судебный приказ в отношении Бордун Н.Н. отменен.
С административным исковым заявлением административный истец обратился в суд 30.11.2019 г.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с абзацем вторым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.
Таким образом, в силу пп. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, шестимесячный срок на обращение в суд необходимо исчислять с даты предоставления срока для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности, указанной в требовании № 23292 и №2501, когда размер взыскиваемых сумм превысил 3000 рублей, то есть с 29.01.2019 года. Срок на обращение в суд истекал 29.07.2019 года. Судебный приказ о взыскании недоимки, пени по транспортному налогу с Борду Н.Н. в пользу ИФНС №4 России по Кемеровской области, который впоследствии 31.05.2019 года был отменен на основании заявления Бордун Н.Н., был вынесен 20.05.2019 года, то есть с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций Инспекция обратилась в установленные законом сроки.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, то есть до 04.03.2018 года.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сроки предъявления требований не нарушены.
До настоящего времени требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области по уплате страховых взносов Бордун Н.Н. исполнены не были.
В виду неисполнения должником обязанности по уплате налогов в установленный законодательством срок, Инспекцией, в соответствии со ст. 69 п.2 НК РФ, ст.70 п.1 НК РФ, п.3,4 ст.75 НК РФ, начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.
Расчет задолженности по страховым взносам и пени судом произведен правильно.
При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4590 руб., за 2018 год в сумме 5840 руб., пеня 403 руб. 67 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545 руб.
Бордун Н.Н. является также плательщиком налога на доходы физических лиц.
В ее адрес направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №10819 по состоянию на 19.12.2018 г. об уплате пени в сумме 1992 руб. в срок до 24.01.2019 г.
Как усматривается из дополнения к возражениям на апелляционную жалобу, административный истец произвел перерасчет 20.03.2020 г. и установлено, что задолженность по пене по налогу на доходы физических лиц отсутствует, в связи с чем требования о взыскании 1992 руб. не подлежат удовлетворению и решение суда в этой части подлежит отмене.
В связи с изменением суммы, подлежащей взысканию, подлежит изменению и сумма взысканной судом государственной пошлины, которая составляет 1321,36 руб.
Другие доводы жалобы не могут служить основанием к отмене решения суда, поскольку опровергаются установленными судом обстоятельствами.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 11 ноября 2019 года в части взыскания 1992 руб. отменить.
Вынести в этой части новое решение: отказать в удовлетворении требований о взыскании 1992 руб.
Взыскать с Бордун Н.Н. государственную пошлину в сумме 1321 руб.36 коп. в доход местного бюджета.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения в 8 кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
