Судья: Маркова Т.А. № 33А-7026/2021
Докладчик: Пронченко И.Е. (№ 2а-130/2021)
(42RS0007-01-2020-001286-25)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«28» июля 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Пронченко И.Е.,
судей: Быковой С.В., Тройниной С.С.,
при секретаре: Темниковой Е.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе Корчуганова М.А. на решение Ленинского районного суда г. Кемерово от 15 апреля 2021 года по делу по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кемерово к Корчуганову Михаилу Александровичу о взыскании задолженности по налогам, пени,
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по г. Кемерово обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с Корчуганова М.А. задолженность по уплате налога на имущество в сумме: 88 руб., задолженность по уплате транспортного налога в сумме: 1 680 руб., пени по транспортному налогу в сумме: 7,82 руб., недоимку по НДФЛ в сумме 19 045 руб., пени по НДФЛ, в сумме 9,52 руб., итого к взысканию: 20 830,34 руб.
Требования мотивированы тем, что в соответствии со статьями 1 и 2 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (далее - Закон) и статьей 45 Налогового кодекса РФ Корчуганов М.А. признается плательщиком налога на имущество физических лиц.
Обязанность по уплате вышеуказанного налога возникла у плательщика в связи с наличием права собственности на недвижимое имущество. Согласно представленным в ИФНС России по городу Кемерово регистрирующими органами данным Корчуганов М.А. в 2016 имел в собственности квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый № №, доля в праве 1/2, кадастровая стоимость 884 767 руб., налоговая ставка- 0,1%, количество месяцев владения 12, коэффициент 0,2, сумма налога к уплате за год - 88 руб.
По сведениям, представленным органами ГИБДД (Ростехнадзора) Корчуганов М.А. в 2016 году имел зарегистрированное на свое имя транспортное средство TOYOTA CARINA, автомобили легковые, 120 л.с., рег.№ №, налоговая ставка 14 руб. за л.с., количество месяцев владения – 12. Задолженность по уплате транспортного налога за 2016 год составила 1 680 руб. В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена пеня 7,82 руб. по транспортному налогу.
Согласно ст. 207 Налогового Кодекса РФ Корчуганов М.А. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.
В связи с представленной в налоговый орган налоговым агентом Филиалом «Сибирский» Банка ВТБ (ПАО) в г. Новосибирске справкой за 2016 год, № 76410005 от 09.02.2017 Корчугановым М.А. получен доход от налогового агента Филиала «Сибирский Банка ВТБ (ПАО) в. г. Новосибирске, в размере 19 932,72 руб., налог подлежащий уплате исчислен по ставке 35 % и составляет 6 977 руб. 19 932,72* 35%= 6 977 руб. Сумма налога, удержанная 0,00 руб., Сумма налога, перечисленная 0,00 руб.
В связи с представленной в налоговый орган налоговым агентом Акционерным обществом «БМ-Банк» справкой за 2016 год, № 476152 от 28.02.2017 Корчугановым М.А. получен доход от налогового агента Акционерного общества «БМ-Банк», в размере 18 518,34 руб., налог подлежащий уплате, исчислен по ставке 35 % и составляет 6 482 руб. Сумма налога, удержанная 0,00 руб., Сумма налога перечисленная 0,00 руб.
В связи с представленной в налоговый орган налоговым агентом Филиалом «Сибирский» Банка ВТБ (ПАО) в. г. Новосибирске справкой за 2017г., № 764116 от 05.02.2018 г. Корчугановым М.А. получен доход от налогового агента Филиала «Сибирский» Банка ВТБ (ПАО) в г. Новосибирске, в размере 15 961,17 руб., налог подлежащий уплате, исчислен по ставке 35 % и составляет 5 586 руб. Сумма налога, удержанная 0,00 руб., Сумма налога, перечисленная 0,00 руб. Итого недоимка по налогу за 2016, 2017 годы к взысканию: 19 045 руб.
В связи с неуплатой налога в соответствии со ст. 75 НК РФ на указанную сумму недоимки исчислена пеня.
В установленный статьей 52 НК РФ срок налогоплательщику были направлены налоговые уведомления № 46835187 от 17.08.2017, № 37829776 от 21.08.2018. Согласно статьям 69, 70 НК РФ налогоплательщику были направлены требования об уплате налога и пени № 65077 от 19.12.2017, №80178 от 11.12.2018. Требования по уплате налога, пени исполнены не были. В связи с отменой 29.08.2019 судебного приказа № 2а-1324-2019/1 от 05.08.2019 в соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование предъявляется в порядке искового производства.
Решением Ленинского районного суда г. Кемерово от 15 апреля 2021 года административное исковое заявление удовлетворено частично.
Взыскана с Корчуганова М.А. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в сумме 17 475 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 9 рублей 52 копейки.
В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказано.
В апелляционной жалобе Корчуганов М.А. просит решение суда отменить, принять новое решение. Свои доводы мотивирует тем, что обстоятельства при восстановлении пропущенного истцом срока признаны судом уважительными, хотя таковыми не являются. У административного истца, получившего определение суда 12.03.2020, было 11 рабочих дней с момента получения определения для подачи жалобы. Указывает, что суд необоснованно полагает законным восстановление срока исковой давности в одном деле, по основаниям, возникшим в другом деле. Переоценка судом выводов другого суда недопустима и незаконна, так как осуществляется в нарушение предусмотренного КАС РФ порядка обжалования определений суда. Отмечает, что судом необоснованно взысканы пени в размере 9,52 руб. Сумма налога, исчисленная АО «БМ-Банк» за 2016 год завышена и составляет 4912 руб., а не 6482 руб. Исходя из того, что сумма налога уменьшилась, подлежат уменьшению и пени, начисленные на эту задолженность с 2016 года.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав Корчуганова М.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, рассмотрев дело в соответствии с требованиями ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается этим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с этим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 названного Кодекса).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортного средства (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Законом Кемеровской области от 28.11.2002 г. №95-ОЗ «О транспортном налоге» установлены налоговые ставки транспортных средств.
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
В силу положений п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абзац третий пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имуществ:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно ч. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Если возможности удержать НДФЛ нет, то в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.
Согласно пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Корчуганов М.А. в 2016 году имел следующее имущество:
- транспортное средство - TOYOTA CARINA, автомобили легковые, 120 л.с., рег.№№, налоговая ставка 14 руб. за л.с., количество месяцев владения – 12. Задолженность по уплате транспортного налога за 2016 год составила 1 680 рублей. В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена пеня 7 рублей 82 копейки по транспортному налогу.
- квартиру, адрес: <адрес>, кадастровый № №, доля в праве 1/2, кадастровая стоимость 884 767 руб., налоговая ставка- 0,1%, количество месяцев владения 12, коэффициент 0,2, сумма налога к уплате за год - 88 руб.
В связи с представленными в налоговый орган налоговыми агентами справками. Корчугановым М.А. получены следующие доходы:
- за 2016 год Корчугановым М.А. получен доход от налогового агента Филиала «Сибирский Банка ВТБ (ПАО) в г. Новосибирске, в размере 19 932 рубля 72 копейки, налог, подлежащий уплате исчислен по ставке 35 % и составляет 6 977 рублей;
- за 2016 год Корчугановым М.А. получен доход от налогового агента Акционерного общества «БМ-Банк», в размере 18 518 рублей 34 копейки, налог, подлежащий уплате исчислен по ставке 35 % и составляет 6 482 рубля;
- за 2017 год Корчугановым М.А. получен доход от налогового агента Филиала «Сибирский» Банка ВТБ (ПАО) в г. Новосибирске, в размере 15 961 рубль 17 копеек, налог, подлежащий уплате исчислен по ставке 35 % и составляет 5 586 рублей.
Итого недоимка по налогу за 2016, 2017 годы составила 19 045 рублей.
В связи с неуплатой налога в соответствии со ст. 75 НК РФ на указанную сумму недоимки исчислена пеня в сумме 9 рублей 52 копейки.
В установленный ст. 52 НК РФ срок налогоплательщику было направлено налоговое уведомление № 46835187 от 17.08.2017 года, в котором указано о необходимости оплатить, в том числе, транспортный налог в сумме 1 680 рублей и налог на имущество в сумме 88 рублей в срок до 01.12.2017.
21.08.2018 в адрес Корчуганова М.А. направлено налоговое уведомление №37829776, в котором указано о необходимости оплатить, в том числе, транспортный налог в сумме 1 680 рублей и налог на имущество в сумме 227 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 19 045 рублей в срок до 03.12.2018.
В установленный срок в добровольном порядке налоги уплачены не были.
Согласно ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени № 80178 от 11.12.2018 в срок до 28.01.2019, №65077 от 19.12.2017 в срок до 06.02.2018.
Требование по уплате налога, пени исполнено не было, что не оспаривалось административным ответчиком.
05.08.2019 года и.о. мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Кемерово вынесен судебный приказ о взыскании с Корчуганова М.А. задолженности по налогам и пени, который в последующем был отменен определением от 29.08.2019 в связи с поступившим заявлением должника.
Согласно уточненной справки, представленной в суд первой инстанции АО «БМ-Банк», в 2016 год Корчуганов М.А. получил доход в размере 14033,64 руб. Сумма дохода за 2016 год в размере 14 033 рубля 64 копейки образовалась в связи с возникновением материальной выгоды по кредитному договору №00053/19/00197-12 от 12.07.2012, заключенному между Корчугановым М.А. и ОАО «Банк Москвы». Процентная ставка по договору была установлена в размере 5% годовых, соответственно по указанному кредитному договору возникла материальная выгода, подлежащая налогообложению НДФЛ.
По кредитному договору возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, подлежащий налогообложению НДФЛ по ставке, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, а именно 35%.
Сумма налога на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды исчисляется как соответствующая налоговая ставка процентная доля налоговой базы (т.е. суммы дохода в виде материальной выгоды), сумма налога исчислена следующим образом: 14 033,64*35%=4 912 рублей.
По результатам проведенного анализа, в представленных ранее справках в ИФНС г. Кемерово, по заполненным сведениям, за январь 2016 года выявлена техническая ошибка при заполнении документа экс-филиалом Банка.
Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив правильность исчисления размера налога, порядок, процедуру принудительного взыскания, сроки на обращение в суд, пришел к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований ИФНС России по г. Кемерово о взыскании с Корчуганова М.А. задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в сумме 17475 руб.
Судебная коллегия не может не согласиться с данными выводами суда первой инстанции.
Выводы суда по указанным вопросам должным образом мотивированы и основаны на исследованных в ходе судебного разбирательства доказательствах, которым дана надлежащая, отвечающая правилам ст. 84 КАС РФ, правовая оценка. Оснований не согласиться с ними и подвергать их сомнению у судебной коллегии не имеется.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда в части удовлетворения требований о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в размере 9,52 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
На основании п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как следует из материалов дела, с учетом уточняющей информации АО «БМ-Банк» сумма задолженности Корчуганова М.А. по уплате налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы составляет 17475 руб.
Учитывая, что общий размер задолженности по налогу на доходы физических лиц, подлежащей взысканию с Корчуганова М.А. уменьшен до 17475 руб., то размер пени составляет 8,74 руб.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению в части суммы, подлежащей взысканию пени.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Ленинского районного суда г. Кемерово от 15 апреля 2021 года изменить в части, подлежащей взысканию пени, взыскать с Корчуганова Михаила Александровича пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 8 рублей 74 копейки.
В остальной части решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
