Судья: Гречановская О.В. № 33а-9401
Докладчик: Тройнина С.С. (№ 2а-2573/2020)
(42RS0009-01-2020-004339-72)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«25» ноября 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Тройниной С.С.,
судей Бегуновича В.Н., Решетняка А.М.,
при секретаре Логунове В.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по иску Невежина Ивана Вячеславовича к Инспекции ФНС России по г. Кемерово, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области о признании незаконными требований налогового органа,
по апелляционной жалобе административного ответчика ИФНС по г.Кемерово на решение Центрального районного суда г.Кемерово от 05.08.2020,
УСТАНОВИЛА:
Невежин И.В обратился в Центральный районный суд г.Кемерово с требованиями к Инспекции ФНС России по г.Кемерово о признании незаконными требований налогового органа об уплате обязательных платежей, указав в обоснование требований, что является адвокатом и в соответствии с гл.34 Налогового кодекса РФ уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
19.07.2019 ИФНС России по Кемерово было вынесено требование № 120146 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 (1%) в сумме 2932,83 рублей. О данном требовании административному истцу стало известно 17.12.2019, когда он получил копию заявления о вынесении судебного приказа, в котором налоговый орган просил взыскать с него недоимку по оплате страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 601,97 рублей (общая сумма взноса 26545 рублей). Однако административный истец в установленные сроки произвел оплату страховых взносов за указанный налоговый период, что подтверждается платёжным поручением № 88 от 14.12.2018, справкой ПАО Сбербанк России об операции от 17.06.2019.
В феврале 2020 года административный истец получил требование ИФНС России по г.Кемерово № 12702 от 27.01.2020, согласно которому у него имеется недоимка по оплате страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии за 2019 год в размере 601,97 рублей. Однако страховые взносы за 2019 год были уплачены им в срок и в полном объёме, что подтверждается платёжными поручениями № 125 от 03.12.2019, № 126 от 03.12.2019.
25.03.2020 он обратился в УФНС по Кемеровской области с жалобой, в которой просил отменить требование ИФНС России по г.Кемерово № 120146 от 19.07.2019 и требование ИФНС России по г.Кемерово № 12702 от 27.01.2020. Решением УФНС от 13.05.2020 в удовлетворении жалобы отказано в полном объёме.
Из указанного решения административный истец узнал, что у него имеется задолженность по страховым взносам за 2017 год в размере 2110,80 рублей, о чём не было указано в заявлении о вынесении судебного приказа. Требование об уплате налога № 44254 от 06.07.2018 он не получал, в личном кабинете налогоплательщика оно отсутствует.
Полагает, что исходя из буквального и системного толкования ст.ст.210, 210, 430 Налогового кодекса РФ, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для адвокатов, уплачивающих НДФЛ учитываются налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ. В связи с чем он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Просил признать требования ИФНС России по г. Кемерово № 44254 от 06.07.2018, № 120146 от 19.07.2019, № 12702 от 27.01.2020 незаконными. Также просил признать решение УФНС по КО № 07-10/08959 от 13.05.2020 незаконным.
Определением Центрального районного суда г. Кемерово от 08.07.2020 прекращено производство по административному делу по административному исковому заявлению Невежина И.В. к Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании незаконным требований, решений налогового органа в части требований о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области №07-10/08959 от 13.05.2020.
В ходе судебного разбирательства административный истец уточнил исковые требования, просил признать незаконными требования ИФНС России по г. Кемерово № 44254 от 06.07.2018. в части требования уплаты страховых взносов в сумме 1 424 рубля, № 120146 от 19.07.2019, № 12702 от 27.10.2020.
Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 05.08.2020 постановлено исковые требования Невежина И.В. к Инспекции ФНС России по г. Кемерово, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области о признании незаконными требований налогового органа удовлетворены.
Признаны незаконными требования ИФНС России по г.Кемерово №44254 от 06.07.2018 в части требования об уплате страховых взносов в сумме 1 424 рублей, №120143 от 19.07.2019 г., №12702 от 27.01.2020.
В апелляционной жалобе административный ответчик начальник ИФНС по г.Кемерово Щадринцева Т.Е. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, в котором отказать в заявленных требованиях в полном объеме.
Считает выводы суда ошибочными, не соответствующими принципам определения налоговой базы по страховым взносам, определенным положениями Главы 34 Налогового кодекса РФ.
Исчисление и уплата НДФЛ за адвокатов, осуществляющих свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях, производится в соответствии со ст. 226 НК РФ адвокатскими образованиями как налоговыми агентами. Адвокаты, осуществляющие деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях, самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на основании сведений, предоставляемых их налоговым агентом.
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений п.1 ст.430 НК РФ для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со ст.210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов. В отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
То есть при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел помимо права адвокатов на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет), в том числе и право на уменьшение налоговой базы и суммы на доходы физических лиц на сумму стандартных вычетов, предусмотренных ст. 218 Кодекса.
Считают понятия доход и налоговая база не являются тождественными.
Само указание в подпункте 1 пункта 9 статьи 430 Кодекса на необходимость учета дохода в соответствии со ст.210 Кодекса, которая может применяться только в системной связи с пунктом 2 статьи 221 Кодекса свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход адвоката, уплачивающего налог на доходы физических лиц, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
В связи с чем при определении суммы дохода для исчисления суммы страховых взносов стандартные вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового Кодекса РФ, не учитываются, поскольку не связаны с извлечением дохода в рамках осуществления адвокатской деятельности.
Учитывая, что в период 2017-2018 годах Невежин И.В. являлся адвокатом, на основании представленных налоговым агентом Некоммерческой организацией «Коллегия адвокатов «Защита и содействие» г.Кемерово Кемеровской области № 10» справок по форме 2-НДФЛ, Невежину И.В. исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из дохода, превышающего 300 000 рублей, в следующем размере:
(511 080,28 - 300 000,00) * 1% = 2 110,80 руб. за расчетный период 2017 год по сроку уплаты 02.07.2018;
(593 283,12 – 300 000,00) *1% = 2 932,83 руб. за расчетный период 2018 года по сроку уплаты 01.07.2019.
Таким образом, считают, что Инспекцией, верно, определена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая к уплате за расчетные периоды 2017, 2018 годы, в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, на основании справок 2-НДФЛ, представленных коллегией адвокатов в отношении Невежина И.В.
Невежиным И.В. представлены письменные возражения на апелляционную жалобу.
Представитель административного ответчика Инспекции ФНС России по г.Кемерово в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда отменить, принять новое решение. Которым в иске Невежину И.В. отказать.
Представитель административного ответчика Управления ФНС по Кемеровской области Крень Ю.С. доводы апелляционной жалобы инспекции ФНС России по г.Кемерово поддержала.
Административный истец Невежин И.В. в судебном заседании возражал против апелляционной жалобы, поддержал доводы, изложенные в письменных возражениях, просил решение суда отставить без изменения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с п.1 статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 2 указанной статьи Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 139 Налогового кодекса РФ, жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Судом установлено, что Невежин И.А. является адвокатом и состоит на учете в Инспекции ФНС России по г.Кемерово.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ Невежин И.А. является плательщиком страховых взносов.
В адрес административного истца налоговым органом направлены налоговые требования:
№ 44254 от 06.07.2018 об уплате задолженности по страховым взносам за 2017 год в размере 2110,80 рублей со сроком исполнения 09.08.2018;
№120146 от 19.07.2019 об уплате задолженности по страховым взносам за 2018 год в размере 2932,83 рублей, пени в размере 12.46 рублей со сроком исполнения 20.08.2019;
№ 12702 от 27.01.2020 об уплате задолженности по уплате страховых взносов в размере 601,97 рублей, пени в размере 3,26 рублей со роком исполнения до 16.03.2020.
Указанные требования оспариваются административным истцом по тому основанию, что обязанность по уплате страховых взносов в спорные периоды исполнена им в полном объеме, задолженность отсутствует.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).
В силу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают
Страховые взносы на обязательной пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей в фиксированном размере, предусмотренном настоящей статьей.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, установленном за соответствующий налоговый период, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Статья 218 Налогового кодекса РФ предусматривает право налогоплательщиков на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе право на налоговый вычет родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок (подпункт 4 пункта 1).
Исходя из толкования указанных правовых норм в их системной связи, судебная коллегия приходит к выводу, что законодателем предусмотрено право адвокатов на исчисление страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию не из всей величины полученного дохода, а из суммы налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц.
Письмом Министерства Финансов РФ от 06.02.2017 № 03-15-07/6070, на которое ссылается административный ответчик, дано разъяснение, согласно которому в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование плательщиками страховых взносов, указанными в в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, уплачивающим НДФЛ, величина дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем, указанное письмо не содержит каких либо разъяснений о применении иных налоговых вычетов, в том числе стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса РФ при определении размера доходов от профессиональной деятельности, на который производится начисление страховых взносов.
Вместе с тем, в письме от 13.01.2017 № 03-15-05/1031 Министерством Финансов РФ разъяснено, что в соответствии с нормами введенной с 1 января 2017 года главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, учитываются налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ.
Позиция налогового органа о праве адвоката на применение при исчислении дохода, на который начисляются страховые взносы только профессионального налогового вычета, предусмотренного статьей 221 Налогового кодекса РФ основана на неверном толковании норм материального права.
Приведенные правовые нормы предусматривают право лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, в том числе и адвокатов, при исчислении страховых взносов уменьшить доходы, полученные, от профессиональной деятельности, на сумму любых налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса РФ. Каких либо исключений, в силу который применение таких налоговых вычетов невозможно, законодательство не содержит.
Право Невежина И.В. на применение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, административным ответчиком не оспаривалось.
Также налоговым органом не оспаривалось, что задолженность за 2017 год по страховым взносам, исчисленным с учетом применения стандартного налогового вычета, на момент выставления налогового требования № 44254 от 06.07.2018 составила 686,80 рублей, страховые взносы за 2018 год оплачены административным истцом в полном объеме в установленный срок. В 2019 году страховые взносы в фиксированном размере 29354,00 рублей оплачены Невежиным И.В. в установленный срок 03.12.2019.
Таким образом, недоимка по страховым взносам за 2018 и 2019 год у административного истца отсутствовала, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для направления требований № 120146 от 19.07.2019, № 12702 от 27.01.2020.
Недоимка за 2017 год по состоянию на 07.07.2018 составила 686,80 рублей, в связи с чем указание в требовании № 44254 суммы задолженности в большем размере является неправомерным.
С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об удовлетворении административного иска Невежина И.В.
Доводы апелляционной жалобы по своей сути повторяют правовую позицию административного ответчика в суде первой инстанции, выводов суда не опровергают, основаны на неправильном толковании норм материального права.
Нарушений норм процессуального права при рассмотрении дела судом первой инстанции допущено не было.
Оспариваемое решение Центрального районного суда г.Кемерово является законным и обоснованным, предусмотренные ст.310 Кодекса административного судопроизводства РФ основания для отмены решения суда отсутствуют.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Центрального районного суда г. Кемерово от 05 августа 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 27 ноября 2020 года.
Председательствующий:
Судьи:
