Судья: Курилов М.К. № 33А-9632/2021
Докладчик: Пронченко И.Е. (№ 2а-2927/2021)
(42RS0009-01-2021-004604-69)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«22» октября 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Пронченко И.Е.,
судей: Бегунович В.Н., Тройниной С.С.,
при секретаре: Климове И.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе начальника ИФНС России по г. Кемерово ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Кемерово от 28 июля 2021 года по делу по административному исковому заявлению Инспекции ФНС России по г. Кемерово к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налогов и сборов,
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по г. Кемерово обратилась в суд с административным иском, в котором просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на имущество за 2018 год в сумме 1488 руб., пени по налогу на имущество за период с 03.12.2019 по 26.01.2020 в сумме: 17,21 руб.; задолженность по НДФЛ в сумме: 3692 руб., пени по НДФЛ в сумме 187,35 руб. Итого к взысканию: 5384, 56 руб.
Требования мотивированы тем, что в соответствии со ст. 400 НК РФ ФИО2 признается плательщиком налога на имущество физических лиц. Обязанность по уплате вышеуказанного налога возникла у плательщика в связи с наличием права собственности на недвижимое имущество.
Согласно представленным в ИФНС России по г. Кемерово регистрирующими органами данным ФИО2 в 2018 году имел в собственности:
- квартиру, адрес: <адрес>, доля в праве 1, ставка налога 0,10%, количество месяцев владения 12/12, сумма налога к уплате 461 руб.;
- квартиру, адрес: <адрес>, доля в праве 1, ставка налога 0,10%, количество месяцев владения 10/12, сумма налога к уплате 737 руб.
- квартиру, адрес: <адрес>, доля в праве 1, ставка налога 0,10%, количество месяцев владения 9/12, сумма налога к уплате 290 руб.
Итого сумма налога на имущество за 2018 год составила 1488 руб.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена пеня налогу на имущество за период с 03.12.2019 по 26.01.2020 в сумме: 17, 21 руб.
ФИО2 является плательщиком НДФЛ как налоговый агент.
В соответствии с представленным 31.07.2019 расчетом сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6 месяцев 2019 года, сумма исчисленного налога составила 1846 руб., из которого налогоплательщиком своевременно не перечислено в бюджет 1846 руб.
В соответствии с представленным 02.03.2020 расчетом сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2019 года, сумма исчисленного налога составила 3692 руб., из которого налогоплательщиком не перечислено в бюджет 3692 руб.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена пеня НДФЛ:
- за период с 02.04.2019 по 08.08.2019 в сумме 60,53 руб. на недоимку по НДФЛ за полугодие 2019 в сумме 1846 руб. (включена в требование № 121151 от 09.08.2019)
- за период с 02.10.2019 по 10.03.2020 в сумме 126,82 руб. на недоимку по НДФЛ за 12 месяцев 2019 в сумме 3692 руб. (включена в требование №51833 от 11.03.2020)
Итого задолженность по пене по 6-НДФЛ составила 187, 35 руб.
В установленный статьей 52 НК РФ срок налогоплательщику было направлено налоговое уведомление №49921958 от 25.07.2019. Согласно статьям 69, 70 НК РФ налогоплательщику были направлены требования об уплате налога и пени №13010 от 27.01.2020, №121851 от 09.08.2019, №51833 от 11.03.2021. Требования по уплате налога, пени исполнены не были.
Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 28 июля 2021 года административное исковое заявление удовлетворено частично.
Взыскана с ФИО2 задолженность по уплате НДФЛ за 12 месяцев 2019 года в сумме 3692 руб., пени за период с 02.10.2019 по 10.03.2020 в сумме 126,82 руб. на недоимку по НДФЛ за 12 месяцев 2019 года.
Взыскана с ФИО2 в доход федерального бюджета государственная пошлина – 400 руб.
В апелляционной жалобе начальник ИФНС России по г. Кемерово ФИО1 просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований налогового органа отменить. Доводы мотивирует тем, что право на обращение в суд возникло у налогового органа только после неисполнения ФИО2 требований №51833 от 11.03.2020, поскольку по требованиям №121851 от 09.08.2019, №13010 от 27.01.2020 сумма задолженности составила менее трех тысяч рублей. Таким образом, срок обращения в суд по требованиям №121851 от 09.08.2019, №13010 от 27.01.2020, №51833 от 11.03.2020 не позднее 14.10.2020. Срок обращения в суд подлежит исчислению начиная со дня, следующего за последним днем, установленным для добровольного исполнения требования №51833 от 11.03.2020 - 14.04.2020.
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещен заблаговременно и надлежащим образом.
Учитывая изложенное, руководствуясь положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие указанного лица.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя ИФНС России по г. Кемерово ФИО3, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, рассмотрев дело в соответствии с требованиями ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующем выводам.
Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации в спорный период регулировался главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Основания для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц приведены в статье 407 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Отношения по начислению и уплате НДФЛ урегулированы законодателем в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено судом ФИО2 в 2018 г. имел в собственности следующее недвижимое имущество:
- квартиру, адрес: <адрес>, доля в праве 1, ставка налога 0,10%, количество месяцев владения 12/12, сумма налога к уплате 461 руб.;
- квартиру, адрес: <адрес>, доля в праве 1, ставка налога 0,10%, количество месяцев владения 10/12, сумма налога к уплате 737 руб.
- квартиру, адрес: <адрес>, доля в праве 1, ставка налога 0,10%, количество месяцев владения 9/12, сумма налога к уплате 290 руб. Итого сумма налога на имущество за 2018 год составила 1488 руб.
На основании статьи 31 НК РФ налоговым органом налогоплательщику был начислен налог на имущество физических лиц по указанным объектам за 2018 год, о чем в его адрес направлено налоговое уведомление от 25.07.2019 года со сроком уплаты - 02 декабря 2019 года.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена пеня налогу на имущество за период с 03.12.2019 по 26.01.2020 в сумме: 17,21 руб. и в адрес ФИО2 было направлено требование об уплате налога, пени № 13010 от 27 января 2020 года, со сроком добровольного исполнения до 16 марта 2020 года.
Кроме того, ФИО2 является плательщиком НДФЛ как налоговый агент.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, из материалов дела следует, что административным ответчиком ФИО2 в налоговый орган 31.07.2019 представлена декларация по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2019 года. В соответствии с представленным расчетом сумм налога на доходы физических лиц сумма исчисленного налога составила 1846 руб., по сроку перечисления 01.04.2019. Оплата НДФЛ за 6 месяцев 2019 года произведена налогоплательщиком 30.09.2019, в связи с чем, налоговым органом были начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ за период 02.04.2019 по 08.08.2019 в размере 60,63 руб.
02.03.2020 ФИО2 в налоговый орган представлена декларация по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2019 года. В соответствии с представленным расчетом сумм налога на доходы физических лиц сумма исчисленного налога составила 3692 руб., по сроку перечисления 01.10.2019, из которого налогоплательщиком не перечислено в бюджет 3692 руб.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена пеня НДФЛ за период с 02.10.2019 по 10.03.2020 в сумме 126,82 руб.
В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ, в адрес налогоплательщика были направлены требования №121851 от 09.08.2019 со сроком уплаты до 05.09.2019 и №51833 от 11.03.2021 со сроком уплаты до 14.04.2020.
Требования налогового органа были оставлены налогоплательщиком без исполнения, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены в суд с настоящим административным иском.
Частично удовлетворяя исковые требования ИФНС России по г. Кемерово, суд первой инстанции пришел к выводу, что срок обращения к мировому судье по требованиям №121851 от 09.08.2019 и №13010 от 27.01.2020 налоговым органом был пропущен.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о пропуске административным истцом срока на обращение в суд, поскольку они основаны на неверном применении норм материального права.
Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (абзац первый пункта 1).
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абзац третий пункта 1).
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац четвертый пункта 1).
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац первый пункта 2).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац второй пункта 2).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац третий пункта 2).
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3).
Согласно налоговому требованию № 13010 от 27.01.2020 года сумма взыскиваемого налога на имущество за 2018 год, с учетом пени составила 1488 руб. и 17,21 руб. соответственно.
Из налогового требования № 121851 от 09.08.2019 года усматривается, что сумма НДФЛ - 1846 рублей, пени по НДФЛ – 60,53 руб.
Из налогового требования № 51833 от 11.03.2020 года усматривается, что сумма НДФЛ за 12 месяцев 2018 - 3692 руб., пени по НДФЛ – 126,82 руб.
Учитывая, что размер задолженности, указанный в требовании №121851 по состоянию на 09.08.2019 со сроком исполнения до 05.09.2019 не превысил 3000 рублей, то у налогового органа право на обращение в суд возникло только после неисполнения требования об уплате недоимки по налогам, пени по требованию №51833 по состоянию на 11.03.2020, когда размер задолженности по требованиям превысил 3000 рублей, то есть после 14.04.2020.
К мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 18.09.2020, то есть в установленный законом срок, а после его отмены 01.12.2020 МИФНС России по г. Кемерово с соблюдением срока, установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась в суд с указанным иском.
Таким образом, налоговым органом соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налога на имущество и НДФЛ и соблюден срок обращения в суд.
На основании вышеизложенного, судебная коллегия полагает решение суда подлежащим отмене в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального права, с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований налогового органа в полном объеме.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Центрального районного суда г. Кемерово от 28 июля 2021 года в части отменить, принять по делу новое решение.
Взыскать с ФИО2 задолженность по уплате налога на имущество за 2018 год в размере 1488 руб. и пени по налогу на имущество за период с 03.12.2019 по 26.01.2020 в сумме 17,21 руб; задолженность по НДФЛ в сумме 3692 руб. за 2019 год и пени по НДФЛ в размере 187,35 руб.
Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину – 400 руб.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
