Судья Исакова Е.И. Дело № 33-12401
Докладчик Раужин Е.Н.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
18 декабря 2012 года Судебная коллегия по гражданским делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего: Раужина Е.Н.,
судей: Бугровой Н.М., Калашниковой О.Н.,
при секретаре Колчановой Т.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Раужина Е.Н. гражданское дело по апелляционной жалобе представителя Незнамова Ю.И. – Шерина А.С., на решение Центрального районного суда г. Кемерово от 10 сентября 2012 года,
по иску Незнамова Юрия Ивановича к ИФНС России по г. Кемерово об оспаривании решения налогового органа,
УСТАНОВИЛА:
Незнамов Ю.И. обратился в суд с иском к Инспекции ФНС России по г. Кемерово об оспаривании решения налогового органа.
Требования мотивированы тем, что 06 апреля 2012 года Инспекцией ФНС России по г. Кемерово было принято решение №<данные изъяты>, которым отказано в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации и предложено уменьшить налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, исчисленный к возмещению за <данные изъяты> год, в соответствии с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц, представленной 21 марта 2012 года.
Решением ИФНС России по Кемеровской области № от 24 мая 2012 года, решение ИФНС России по г. Кемерово № от 22 апреля 2012 года было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Незнамов Ю.И. считает решение № от 06 апреля 2012 года незаконным и подлежащим отмене, поскольку ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что при приобретении незаконченного строительством жилого дома налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации документы были представлены заявителем в ИФНС России по г. Кемерово, что не отрицается инспекцией. Однако, по мнению налогового органа, у истца отсутствует право на получение имущественного налогового вычета при покупке жилого дома незавершенного строительством, поскольку право на такой вычет возникло не в 2007 году, когда было зарегистрировано право собственности на дом, как на объект недвижимого имущества незавершенный строительством, а в 2010 году, когда в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество были внесены сведения о том, что объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: <адрес> не является объектом незавершенного строительства, а является жилым домом.
Заявитель считает, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав па недвижимость и сделок с ней. Согласно ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на объект недвижимого имущества возникает, изменяется, прекращается в момент государственной регистрации права на данный объект недвижимого имущества (в данном случае - жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>) собственник является таковым с момента государственной регистрации права на конкретный объект недвижимого имущества. При этом не имеет значения назначение объекта недвижимого имущества, поскольку право собственности возникает не в отношении жилого/нежилого помещения, а в отношении объекта недвижимого имущества, о чем вносится соответствующая запись в Единый государственный реестр на недвижимое имущество.
В связи с вышеизложенным заявитель считает, что право собственности на объект недвижимого имущества возникло у него в 2007 году, когда оно было зарегистрировано и выдано свидетельство о государственной регистрации права <адрес> от 22 октября 2007 года.
По мнению заявителя, внесение в единый государственные реестр прав на недвижимое имущество сведений о назначении и завершении строительства данного объекта никоим образом не затрагивает его право собственности в отношении этого объекта. Свидетельство о государственной регистрации от 15 января 2010 года <адрес> было получено не в связи с возникновением права собственности, а в связи изменением индивидуальных свойств объекта недвижимого имущества.
В отношении объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу <адрес> ГП КО «ЦТИ <адрес>» ДД.ММ.ГГГГ<адрес> № БТИ Кемеровского района был выдан технический паспорт на объект индивидуального строительства, в соответствии с данным техническим паспортом, объект недвижимого имущества является жилым домом.
Заявитель полагает, что для применения имущественного налогового вычета в отношении объекта незавершенного строительства имеет значение какое назначение будет иметь данный объект, после того как его строительство будет завершено.
На основании вышеизложенного Незнамов Ю.И. просит суд признать недействительным решение ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Истец и его представитель Шерин А.С, действующий на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.51), в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объеме.
Представитель Инспекции ФНС по г. Кемерово Николаева О.В., действующая на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.125), в судебном заседании исковые требования не признала.
Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 10 сентября 2012 года постановлено:
Отказать Незнамову Юрию Ивановичу в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № <данные изъяты>.
В апелляционной жалобе представитель Незнамова Ю.И. – Шерин А.С. действующий на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ, просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное принятое с нарушением норм материального права.
Заявитель не согласен с выводами суда первой инстанции о том, что в 2007 году налогоплательщик зарегистрировал право собственности на объект незавершенный строительством, имеющий назначение – нежилое, что не соответствует понятию жилого дома, поскольку согласно ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома могут включаться расходы на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительством. Полагает, что в данном случае право собственности на объект недвижимого имущества возникло у Незнамова Ю.И. в 2007 году и при внесении в сведения об объекте недвижимого имущества являющимся объектом незавершенного строительства, иное указание его назначения, кроме как «нежилое» невозможно, поскольку объект не достроен и в момент регистрации не может быть жилым помещением.
По мнению заявителя, анализ положений п.67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и п.4 ст. 18 Федерального закона №122-ФЗ свидетельствует о том, что такие обстоятельства как изменение объекта недвижимого имущества в связи с его достройкой без изменения внешних границ не влекут за собой прекращения или перехода права на него. Таким образом, поскольку свидетельство о государственной регистрации от 15 января 2010 года было получено не в связи с возникновением права собственности, а в связи с изменением индивидуальных свойств объекта недвижимого имущества и в указанном свидетельств указано назначение данного объекта недвижимого имущества – жилое, у Незнамова Ю.И. именно в 2007 году возникло право собственности на объект недвижимого имущества – жилой дом, и соответственно право на налоговый вычет возникло в 2007 году.
Кроме того, заявитель полагает, что о жилом назначении объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в период с 2007 года свидетельствует и технический паспорт на объект индивидуального строительства, выданный ДД.ММ.ГГГГ ГП КО «ЦТИ <адрес>» Филиал № БТИ <адрес>.
На апелляционную жалобу представителем Инспекции ФНС России по г. Кемерово Васькиной О.Н., действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.153), принесены возражения.
Проверив материалы дела, заслушав представителя Незнамова Ю.И. -Шерина А.С. действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя Инспекции ФНС России по г. Кемерово - Волкову Е.А., действующую на основании доверенности от <данные изъяты> <данные изъяты> года, представителя Инспекции ФНС России по <адрес> Глебову Л.А., действующую на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, считающих решение суда законным и обоснованным, просивших решение суда оставить без изменения, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, исходя из доводов апелляционной жалобы и возражений относительно жалобы, в соответствии с ч.1 ст. 327.1. Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения доводов апелляционной жалобы.
В соответствии с ч.1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно п. п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство, либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительством.
Для подтверждении права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем предоставляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Согласно ч.1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В силу п.1 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что 23 сентября 2007 года Незнамов Ю.И. приобрел в собственность объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: <адрес>, что подтверждается договором купли – продажи незавершенного строительством объекта (л.д.71, 74-75).
Согласно свидетельства о государственной регистрации права, ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано право собственности Незнамова Ю.И. на объект незавершенный строительством, назначении: нежилое, площадь по наружному обмеру 106,5 кв.м., степень готовности <данные изъяты>%, инв.№<данные изъяты> адрес объекта <адрес>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана запись регистрации № (л.д.72)
Свидетельством о государственной регистрации права подтверждается, что ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано право собственности Незнамова Ю.И. на объект индивидуального жилищного строительства, назначение: жилое, общая площадь <данные изъяты> кв.м., инв.№ адрес объекта: <адрес>, о чем была сделана запись регистрации № (л.д.73).
Из материалов дела следует, что 20 декабря 2011 года истец предоставил в Инспекцию ФНС России по <адрес> налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009 год (л.д.59-68).
К налоговой декларации был предоставлен пакет документов: копия договора купли-продажи незавершенного строительством объекта от 23 сентября 2007 года, копия свидетельства о государственной регистрации права от 22 октября 2007 года (объект права - объект незавершенного строительства, назначение - нежилое); копия свидетельства о государственной регистрации права от 03 февраля 2010 года (объект права - объект индивидуального жилищного строительства, назначение - жилое); технический паспорт и другие документы.
В представленной налоговой декларации заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей (сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома), и 177 525 рублей 80 копеек сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта незавершенного строительства согласно договора купли-продажи незавершенного строительством объекта, находящегося по адресу: <адрес> от 23 сентября 2007 года.
Как установлено судом первой инстанции Инспекцией ФНС России по г. Кемерово проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, представленной Незнамовым Ю.И.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № от 06 февраля 2012 года, согласно которого по результатам проверки установлено завышение суммы налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета за 2009 год в <данные изъяты> рублей (л.д.106).
С учетом письменных возражений Незнамова Ю.И. на акт проверки заместителем начальника ИФНС принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении Незнамова Ю.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшении исчисленной в завышенном размере суммы налога на доходы физических лиц за 2009 год к возмещению из бюджета на <данные изъяты> рублей (л.д.8-14).
Решением руководителя Управления ФНС России по Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ № решение Инспекции ФНС России по г. Кемерово от 06 апреля 2012 № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Незнамова Ю.И.без удовлетворения.
Разрешая заявленные требования и учитывая установленные по делу обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что документы, подтверждающие право собственности Незнамова Ю.И. именно на жилой дом в период с 22 октября 2007 года по 03 февраля 2010 года у Незнамова Ю.И. отсутствовали, что свидетельствует об отсутствии у заявителя прав на получение имущественного налогового вычета за 2009 год.
Доводы апелляционной жалобы о возникновении у Незнамова Ю.И. права собственности на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> в 2007 году и обоснованности заявленных им требований о предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку она основана на неверном толковании норм материального права.
Согласно ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае, обязательным условием для реализации налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет является приобретение именно жилого дома, в том числе не оконченного строительством.
В соответствии со ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации, одним из видов жилого помещения является жилой дом. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
В силу положений ст.17 Жилищного кодекса Российской Федерации жилое помещение предназначено для проживания граждан.
Исходя из системного толкования норм ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст. 131, 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении жилого дома на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности.
Судом первой инстанции установлено, что 22 октября 2007 года было зарегистрировано право собственности Незнамова Ю.И. на объект, незавершенный строительством, с указанным назначением – нежилое.
Исходя из положений ч. 2 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации, указанный объект незавершенного строительства, назначение нежилое, не соответствует понятию жилого дома, не оконченного строительством. Документы, подтверждающие право собственности именно на жилой дом у налогоплательщика в период с 22 октября 2007 года по 03 февраля 2010 года отсутствовали, что свидетельствует об отсутствии у заявителя права на получение имущественного налогового вычета за 2009 год.
Доводы апелляционной жалобы о том, что свидетельство о государственной регистрации права от 03 февраля 2010 года было получено не в связи с возникновением права собственности, а в связи с изменением индивидуальных свойств объекта недвижимого имущества не могут повлечь отмену постановленного по делу решения суда, поскольку опровергается материалами дела.
Как следует из свидетельства о государственной регистрации права Незнамова Ю.И. на объект незавершенный строительством, расположенный по адресу: <адрес> от 22 октября 2007 года, основанием для регистрации права является договор купли-продажи незавершенного строительством объекта от 23 сентября 2007 года, назначение указанного объекта – нежилое, площадь по наружному обмеру составляет <данные изъяты><данные изъяты> кв.м. (л.д.72).
Согласно свидетельства о государственной регистрации права Незнамова Ю.И. на объект индивидуального жилищного строительства от 03 февраля 2010 года, основанием для регистрации права явился договор купли-продажи земельного участка от 24 декабря 2009 года <данные изъяты> паспорт здания, сооружения, объекта незавершенного строительства от 25 января 2010 года, назначение объекта – жилое, общая площадь <данные изъяты><данные изъяты> кв.м. (л.д.73).
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в 2007 году Незнамовым Ю.И. было зарегистрировано право собственности на объект незавершенного строительства назначением – нежилое, до 2010 году право собственности заявителя на жилой дом зарегистрировано не было, в связи с чем налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для предоставления заявителю налогового вычета.
Ссылка заявителя на то обстоятельство, что назначение указанного дома как жилое подтверждается данными технического паспорта выданного ГП КО «ЦТИ <адрес>» филиал № БТИ <адрес> 05 июня 2007 года не может быть принято во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку в соответствии с положениями ч.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, которыми является свидетельство о государственной регистрации права.
В свидетельстве о государственной регистрации права Незнамова Ю.И. на объект незавершенный строительством, расположенный по адресу: <адрес> от 22 октября 2007 года содержится указание на назначение указанного объекта как нежилое.
Таким образом, надлежащих доказательств, подтверждающих право собственности Незнамова Ю.И. на жилой дом, в том числе не оконченный строительством, в период с 22 октября 2007 года по 03 февраля 2010 года суду представлено не было.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение Инспекции ФНС России по <адрес> № от 06 апреля 2012 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах, принят в пределах компетенции данных органов, с соблюдением порядка принятия подобных решений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, по мотивам, приведенным судом первой инстанции.
Иные доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом при рассмотрении дела и имели юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на его обоснованность и законность.
Доводы жалобы сводятся к несогласию с выводами суда первой инстанции и субъективной оценке установленных обстоятельств, что не может рассматриваться в качестве достаточного основания для отмены решения суда.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы, изложенные в решении суда, и не служат правовым основанием для его отмены.
С учетом изложенного, судебная коллегия считает, что, разрешая спор, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании представленных суду доказательств, которым в соответствие со статьей 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации дал всестороннюю, полную и объективную оценку как каждому в отдельности, так и в их совокупности, правильно применил нормы материального права. Выводы суда соответствуют требованиям закона и фактическим обстоятельствам дела.
При таких обстоятельствах, исходя из доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 327.1 ч.1, 328, Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
Решение Центрального районного суда г. Кемерово от 18 сентября 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Незнамова Ю.И. – Шерина А.С. действующего на основании доверенности № от 16 марта 2012 года – без удовлетворения.
Председательствующий Е.Н. Раужин
Судьи Н.М. Бугрова
О.Н. Калашникова
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
