Судья: Янышева З.В. № 33а-1374/2020
Докладчик: Бегунович В.Н. (№ 2а-1235/2019)
(42RS0018-01-2019-001625-58)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«06» февраля 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Бегуновича В.Н.,
судей Быковой С.В. и Киклевич С.В.
при секретаре Логунове В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области к Черновой Ольге Николаевне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц
по апелляционной жалобе начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области Титовой Н.Н. на решение Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 13 ноября 2019 года,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области (далее также – Межрайонная ИФНС № 4 по Кемеровской области, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Черновой О.Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
Требования мотивированы тем, что согласно справкам о доходах физических лиц за 2016 год и за 2017 год, представленным налоговым агентом ООО «Форвард», административным ответчиком получен доход, с которого не удержан НДФЛ. В указанных справках отражен код дохода 2610 – материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Исходя из положений пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении доходов в суммах экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемными (кредитными) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ. В соответствии с пунктом 7 статьи 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которые представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 и 2017 годы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК PФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налоговою уведомления об уплате налога. Сводное налоговое уведомление № 37916974, в том числе по доходам за 2016, 2017 годы, сведения о которых представлены налоговым агентом в налоговый орган, сформировано 21.08.2018 года. Расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, следующий:
2016 год: 15 902,90 (руб.) *35% =5566,00 руб.;
2017 год: 18 351,76 (руб.) *35%=6423,00 руб.
Всего за период с 2016 по 2017 годы – 11989,00 руб.
Таким образом, начисленная сумма налога на доходы физических лиц подлежит оплате в срок не позднее 03.12.2018.
Черновой О.Н. направлено налоговое уведомление от 21.08.2018 №37916974, также направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 20455 по состоянию на 11.12.2018, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 14.12.2018 № 4.
Требование Инспекции исполнено не было, суммы обязательных платежей до настоящего времени не уплачены.
Мировым судьей судебного участка №4 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецка 26.04.2019 был вынесен судебный приказ, который 14.05.2019 был отменен.
Истец просил взыскать с Черновой О.Н. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 5566,00 руб.; за 2017 год - в сумме - 6423,00 руб., а всего 11989,00 руб.
Решением Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 13 ноября 2019 года в удовлетворении исковых требований отказано.
В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС № 4 по Кемеровской области Титова Н.Н. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, приводит доводы аналогичные изложенным в административном иске. Указывает также, что ответчиком не оспариваются сведения, представленные ООО «Форвард», в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания для невзыскания задолженности по налогу.
На апелляционную жалобу Черновой О.Н. принесены возражения.
Стороны и ООО «Форвард» надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции. Представители истца и ООО «Форвард», ответчик не явились, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика (физического лица), полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ).
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ (введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ) установлено, что датой фактического получения дохода определяется последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемными (кредитными) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, являются налоговыми агентами.
Исходя из положений пункта 3 статьи 24, пунктов 4 и 5 статьи 226 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, а при невозможности удержания сумм налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно пунктам 6 и 7 статьи 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 и 2017 годы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Из материалов дела установлено, что 18.01.2012 между ОАО «Сбербанк России» и Черновой О.Н. был заключен кредитный договор №36863, по условиям которого заемщик Чернова О.Н. получила кредит в сумме 350 000 рублей под 17,0% годовых сроком на 60 месяцев (л.д.138-145).
Решением Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка от 10.02.2015 по делу №2-448/15, вступившим в законную силу 17.03.2015, с Черновой О.Н. в пользу ОАО «Сбербанк России» взысканы задолженность по кредитному договору № 36863 от 18.01.2012 в размере 377 028 рублей 33 копейки, из которых: основной долг – 305 634 рубля 09 копеек, просроченные проценты – 66 394 рубля 24 копейки, пени – 5 000 рублей, а также судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 970 рублей 28 копеек (л.д.147-150).
Также подтверждается материалами дела и не оспаривалось участвующими в деле лицами, что по договору цессии №18062015/2 от 18.06.2015г. ОАО «Сбербанк России» передал, а ООО «Экспобанк» принял права (требования) по просроченным кредитам физических лиц в объеме и на условиях, существующих к моменту перехода прав (требований), включая право требования долга Черновой О.Н. (л.д.39-43, 50).
Далее, согласно договору уступки прав (требований) №3-СБ/15-Ц от 19.06.2015г. ООО «Экспобанк» уступил за вознаграждение, а ООО «Форвард» принял на себя все права требования к заемщикам, возникшие на основании кредитных договоров, включая право требования долга Черновой О.Н. (л.д.108-119).
Из уведомления от 01.04.2016 следует, что с 01.04.2016 ООО «Форвард» в одностороннем порядке снизил заемщику Черновой О.Н. процентную ставку за пользование кредитом до 0,001% годовых (л.д.62).
Ввиду снижения процентной ставки за пользование кредитом до размеров ниже ставки рефинансирования ООО «Форвард» направил в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ о доходах Черновой О.Н. и размерах неудержанного с ответчика НДФЛ за 2016 год от 22.02.2017 г. № 7790 и за 2017 год от 24.02.2018 г. № 29604 (л.д.7-8).
Согласно указанным справкам размер неудержанного НДФЛ по коду дохода 2610 (материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей) составил за 9 месяцев 2016 года 5 566 рублей, за 2017 год – 6 423 рубля.
Разрешая заявленные Инспекцией требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что Чернова О.Н. не состояла в трудовых отношениях с ООО «Форвард»; информации о возбужденном исполнительном производстве в соответствии с решением суда о взыскании с Черновой О.Н. задолженности не имеется; сведений о надлежащем направлении Черновой О.Н. уведомлений о предоставлении в налоговый орган справок 2-НДФЛ, о получении материальной выгоды, об изменении условий кредитного договора в материалах дела также не имеется; при этом суду не представляется возможным проверить указанные в справках суммы дохода ответчика.
Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда, поскольку они постановлены при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, и не соответствуют представленным в материалы административного дела доказательствам.
Так, из решения Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка от 10.02.2015 следует, что при взыскании задолженности кредитный договор №36863 от 18.01.2012 не расторгался.
В материалах дела также не имеется сведений о расторжении кредитного договора в силу соглашения сторон, как и сведений о прекращении обязательства в отношении суммы основного долга вследствие его погашения либо по иным основаниям.
Таким образом, в налоговые периоды 2016 года и 2017 года кредитный договор №36863 от 18.01.2012 являлся действующим, данных о признании договоров цессии недействительными или об их ничтожности материалы дела не содержат.
С учетом изложенного в налоговые периоды 2016 года и 2017 года ООО «Форвард» являлось кредитором Черновой О.Н.
Согласно пояснительной записке ООО «Форвард» Черновой О.Н. были произведены платежи 02.08.2016г. – 210 руб., 29.03.2018г. – 1000 руб., 23.04.2018г. – 1000 руб., 25.06.2018г. – 3000 руб., 06.08.2018г. – 2000 руб. (л.д.131-132), информации об иных платежах суду представлено не было.
Принимая во внимание положения статьи 319 Гражданского кодекса Российской Федерации об очередности погашения требований по денежному обязательству и условия п. 3.12 кредитного договора, из обстоятельств дела следовало, что взысканная судом сумма основного долга 305 634 рубля 09 копеек в 2016 и 2017 годах с учетом произведенных платежей погашена не была.
Таким образом, вывод суда о невозможности проверки расчета дохода ответчика, указанного в справках 2-НДФЛ, является неосновательным.
Кроме того, судом был направлен запрос о предоставлении расчета задолженности. Из поступивших 19.11.2019 бухгалтерских справок-расчетов следует, что размер основного долга составляет по-прежнему 305 634,09 руб. В справках-расчетах представлен подробный расчет материальной выгоды и сумм НДФЛ за 2016 и 2017 годы в размере 5 566 руб. и 6 423 руб., соответственно (л.д.163-164), оснований не согласиться с которым судебная коллегия не находит.
Возможность одностороннего уменьшения процентной ставки по кредиту предусмотрена п.4.2.1 кредитного договора и не противоречит каким-либо положениям закона, не влечет ухудшения положения заемщика по кредитному договору. Данных о признании измененных условий кредитного договора №36863 от 18.01.2012 об уменьшении процентной ставки по кредиту недействительными материалы дела не содержат, отсутствие надлежащего уведомления об уменьшении процентной ставки само по себе не влечет ее недействительность. Принимая во внимание изложенное, а также вышеприведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, следует признать, что Чернова О.Н. в налоговых периодах 2016 года и 2017 года получила от ООО «Форвард» материальную выгоду, а ООО «Форвард», являясь налоговым агентов Черновой О.Н., правомерно представило в налоговый орган справки о доходах ответчицы за 2016 и 2017 годы.
При таких обстоятельствах положенные судом первой инстанции в обоснование отказа в иске доводы о том, что Чернова О.Н. не состояла в трудовых отношениях с ООО «Форвард»; об отсутствии информации о возбужденном исполнительном производстве в соответствии с решением суда о взыскании с Черновой О.Н. задолженности и сведений о надлежащем направлении Черновой О.Н. уведомлений о предоставлении в налоговый орган справок 2-НДФЛ, о получении материальной выгоды, об изменении условий кредитного договора правового значения для разрешения спора не имеют и не свидетельствуют об отсутствии у Черновой О.Н. материальной выгоды.
Налоговое уведомление от 21.08.2018 об уплате налога в срок до 03.12.2018 и требование об уплате налога от 11.12.2018 в срок до 16.01.2019 направлены Инспекцией в установленные пунктами 6 и 7 статьи 228, статьями 58, 70 НК РФ порядке и сроки.
Вынесенный мировым судьей 26.04.2019 судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями определением судьи от 14.05.2019. В суд с административным исковым заявлением Инспекция обратилась 26.08.2019.
Таким образом, порядок и сроки принудительного взыскания задолженности налоговым органом соблюдены.
При таких данных оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований не имелось, ввиду чего судебная коллегия не может признать решение суда обоснованным и законным, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении требований налогового органа.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 13 ноября 2019 года отменить, принять по делу новое решение, которым взыскать с Черновой Ольги Николаевны налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 5566,00 руб., за 2017 год – в размере 6423,00 руб., а всего взыскать 11 989 руб.
Взыскать с Черновой Ольги Николаевны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 479,56 руб.
Председательствующий:
Судьи:
