Судья: Будасова Е.Ю. Дело № 33А–7597
Докладчик: Пронченко И.Е. (2а-1589/2020
42RS0019-01-2020-001343-91)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
17 сентября 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе:
председательствующего: Пронченко И.Е.,
судей: Решетняка А.М., Рюминой О.С.,
при секретаре: Логунове В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе Шеманского Сергея Александровича на решение Центрального районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 23 июня 2020 года по делу по административному исковому заявлению Шеманского Сергея Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Новокузнецка Кемеровской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, заместителю начальника ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка - Аксеновой Светлане Николаевне о признании незаконными решения налоговых органов,
УСТАНОВИЛА:
Шеманский С.А. обратился в суд с административным исковым заявлением и просит признать незаконным решение ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка от 30.05.2019 № 2146; признать незаконным решение Управления ФНС России по Кемеровской области №230 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения от 12.08.2019.
Требования мотивированы тем, что налоговым органом было вынесено решение № 2146 от 26.11.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК, начислен штраф в размере 23 400 руб., недоимка в размере 117 000 руб., пеня в размере 13 299 руб. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области № 230, апелляционная жалоба административного истца, поданная на вышеуказанное решение налогового органа, оставлена без удовлетворения.
Считает, решение от 26.11.2018г. № 2146 и решение № 230 от 12.08.2019г. незаконными и необоснованными, нарушающим его законные права и интересы. Указывает, что в решении налоговый орган необоснованно привел доводы о том, что договор купли-продажи жилого помещения, заключенный после 01.03.2013г. подлежит регистрации, а также, что подлежит регистрации дополнительное соглашение к такому договору. При этом, налоговый орган в обоснование данных доводов, приводит нормативные акты, которые указывают на регистрацию перехода права собственности, но не на регистрацию договора купли-продажи и дополнительного соглашения к нему.
Договор купли-продажи квартиры от 28.11.2017г. государственной регистрации не подлежит, так как заключен после 01.03.2013г., в соответствии с п.2 ст. 558 ГК РФ. Поскольку, договор купли-продажи от 28.11.2017г. не подлежит государственной регистрации, и регистрация данного договора не была произведена Управлением Росреестра, то дополнительное соглашение от 20.12.2017г. к указанному договору также не должно быть зарегистрировано в соответствии с действующими нормами Гражданского кодекса РФ. При этом, административный истец считает, что сведения об объекте недвижимого имущества, вносятся не в единый государственный реестр права, как указал специалист отдела камеральных проверок, а в единый государственный реестр недвижимости. Кроме того, согласно дополнению к акту камеральной проверки, указано, что покупателем по договору купли-продажи была представлена копия договора купли-продажи квартиры от 28.11.2017г., дата регистрации - 07.12.2017г. Однако, представленный договор купли-продажи от 28.11.2017г. зарегистрирован не был, а имеет на себе только штамп, подтверждающий государственную регистрацию перехода права собственности от 07.12.2017г. Данный договор никакой записи или штампа о государственной регистрации сделки, даты государственной регистрации сделки, номер государственной регистрации сделки не содержит. В связи с чем, по мнению административного истца, вывод налогового органа о составе налогового правонарушения - неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, является несостоятельной и не основывается на нормах действующего законодательства. При этом, просит суд учесть, что решение от 12.08.2019г. №230 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения было направлено по почтовому адресу налогоплательщика - 15.11.2019г., однако данное почтовое отправление не было принято «Почтой России», и не было доставлено в место вручения. Административный истец считает, что и сумма дохода, полученная от продажи квартиры, составила 1 100 000 рублей, налоговая база 100 000 рублей с учетом вычета, сумма налога, подлежащая оплате и оплаченная на сегодняшний день, составляет 13 000 рублей.
Решением Центрального районного суда г. Новокузнецк от 23.06.2020 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе Шеманский С.А. просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что не согласен с выводами суда о том, что дополнительное соглашение от 20.12.2017 года к договору купли-продажи от 28.11.2017 не прошло государственную регистрацию, то оно не свидетельствует об изменении покупной стоимости квартиры, тем самым правомерно отклонено налоговым органом. Считает, что договор и дополнительное соглашение о покупке недвижимости не подлежат обязательной государственной регистрации. Фактически, доводы апелляционной жалобы повторяют позицию истца, изложенную в административном исковом заявлении.
На апелляционную жалобу ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка принесены возражения.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Шеманского С.А. – Ничкову О.С., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, представителей ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка Колбину Ж.Р. и представителя УФНС по Кемеровской области Разумнову Н.А., просивших решение суда оставить без изменения, проверив доводы апелляционной жалобы, возражений, рассмотрев дело в соответствии со ст. 307 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу ч. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп.1 п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции действующей на момент возникновения спорных правоотношений) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно ч. 5, 6 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Частью 2 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Судом первой инстанции установлено, что 28.04.2018 Шеманским С.А. в ИФНС по Центральному району г.Новокузнецка была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2017г. от продажи жилой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в которой отражена сумма продажи квартиры в размере 1 100 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в декларации налогоплательщиком самостоятельно составила - 13 000 руб.
13.08.2018 Шеманский С.А. представил уточненную налоговую декларацию за 2017г., в которой отражена сумма дохода в размере 1 100 000 руб., полученная от продажи недвижимого имущества (квартиры) расположенной по адресу: <адрес> и транспортного средства. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в декларации налогоплательщиком самостоятельно составила - 13 000 руб., уплачена- 14.12.2018г., сумма пени уплачена 01.01.2019г.
ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017г. (период с 01.01.2017г. по 31.12.2017г.) представленной Шеманским С.А.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт проверки от 26.11.2018г. № 4618, на основании которого, налоговым органом принято решение № 2146 от 30.05.2019, которым Шеманскому С.А. произведено доначисление налога в сумме 117 000 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 13 299 руб. и штраф в размере 23 400 руб., за неуплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы. (п.1 ст. 122 НК РФ), что следует из дополнений к акту налоговой проверки № 4618/1 от 18.03.2019г.
Основанием для вынесения решения Инспекцией ФНС России по Центральному району г.Новокузнецка послужила выявленная в рамках камеральной налоговой проверки неуплата налога на доходы физических лиц в связи с занижением суммы дохода, полученного от продажи недвижимого имущества: квартиры, расположенной по адресу: г. Новокузнецк, пр. Дружбы, 48-5.
Как следует из материалов дела Шеманскому С.А. на праве собственности принадлежала квартира, расположенная по адресу: г.Новокузнецк, пр. Дружбы, 48-5.
28.11.2017 между Шеманским С.А. и ФИО9 был заключен договор купли-продажи вышеуказанной квартиры. По условиям договора (п.4) продавец продал покупателю данное недвижимое имущество за 2 000 000 рублей.
Дополнительным соглашением от 20.12.2017 изменены п. 1 и п.4 договора купли-продажи от 28.11.2017 квартиры находящейся по адресу: <адрес>, а именно (п. 1) Продавец продал, а Покупатель купил в собственность квартиру, находящуюся по адресу: <адрес> с неотделимыми улучшениями, кроме того Продавец продал, а Покупатель купил следующую встроенную мебель и бытовую технику: 2 шкафа строенных с тремя дверьми каждый, кухонный гарнитур встроенный, бытовая техника: посудомоечная машина (Hankel WEE 2645), варочная панель (GORENJE ECT 330 CSC), шкаф духовой с функцией микроволновой печи (GORENJE+ GCМ512Х), вытяжка (Jet AIR AURORA LX/GRX/F60), холодильник (Bosch). Указанную квартиру Продавец продал покупателю за 1 100 000 руб., неотделимые улучшения квартиры Продавец продал покупателю за 900 000 руб.
Договор купли-продажи квартиры от 28.11.2017 г. зарегистрирован не был, и имеет на себе только штамп, подтверждающий государственную регистрацию права собственности от 07.12.2017 г. за № 42:30;0302063:4722-42/006/2017-1, никакой записи и (или) штампа о государственной регистрации сделки, даты государственной регистрации сделки, и что номер государственной регистрации сделки, указанный договор купли-продажи квартиры в себе не содержит.
Между тем, дополнительное соглашение к договору купли-продажи квартиры, заключенного между Продавцом и Покупателем от 28.11.2017г. подписано сторонами - 20.12.2017г., т.е. после регистрации перехода права собственности на квартиру на основании договора купли-продажи квартиры от 28.11.2017г.
Доказательств того, что дополнительное соглашение было зарегистрировано в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, суду не представлено.
В связи с чем, проведенной камеральной налоговой проверкой установлена неуплата суммы налога на доходы физических лиц за 2017г. в размере 130 000 руб., из расчета (2 000 000-1 000 000 * 13%). Расчёт судом проверен и обоснованно признан верным.
Кроме того. в соответствии со ст. 555 ГК РФ цена отчуждаемой недвижимости является существенным условием договора.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. (п.2 ст. 223 ГК РФ).
Согласно ч.1 ст. 131 ГК РФ государственной регистрации подлежит право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение.
Федеральный закон от 13.07.2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету согласно настоящему Федеральному закону, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.
Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. (ч.5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).
В соответствии с ч.3 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.
Согласно п.2 ч.2 ст. 14 вышеуказанного Федерального закона, основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав являются: договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения недвижимого имущества на момент совершения сделки.
В силу ч.1 ст. 9 Федерального закона от 13.07.2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в реестр прав на недвижимость вносятся сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объектов недвижимости, о сделках с объектами недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, а также дополнительные сведения, внесение которых в реестр прав на недвижимость не влечет за собой переход, прекращение, ограничения прав и обременение объектов недвижимости.
Как следует из ч.2 ст. 9 вышеуказанного Федерального закона, В реестр прав на недвижимость вносятся следующие сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объекта недвижимости, о сделках с ним: вид вещного права, номер регистрации и дата государственной регистрации права; сведения о лице, за которым зарегистрировано право на объект недвижимости, записи о предыдущих правообладателях, а также в отношении таких лиц, являющихся физическими лицами, - страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования, если такой номер присвоен в установленном порядке; сведения об основании возникновения, изменения, перехода и прекращения права на объект недвижимости; вид зарегистрированного ограничения права или обременения объекта недвижимости, номер регистрации и дата государственной регистрации таких ограничения или обременения; сведения о лицах, в пользу которых установлены ограничения права или обременения объекта недвижимости, а также в отношении таких лиц, являющихся физическими лицами, - страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования, если такой номер присвоен в установленном порядке; основания возникновения, изменения, прекращения ограничений права или обременений объекта недвижимости; реквизиты, существенные условия сделки или сделок.
Дополнительное соглашение от 20.12.2017 г. № б/н являющееся неотъемлемой частью договора купли-продажи № б/н от 28.11.2017 г., которым вносились изменения в правоустанавливающий документ, в частности цены сделки на спорный объект недвижимости, что, в свою очередь, служит основанием для внесения изменений в подразделы ЕГРН на данное недвижимое имущество. Изменения внесены не были, цена сделки в выписке ЕГРН составляет– 2 000 000 руб.
Изменения в существенные условия договора, в том числе в условия о его цене, порождают правовые последствия только после государственной регистрации соответствующего письменного дополнительного соглашения, и поскольку дополнительное соглашение от 20.12.2017 г. к договору купли-продажи № б/н от 28.11.2017 г. не прошло государственную регистрацию, то оно не свидетельствует об изменении покупной стоимости квартиры, тем самым правомерно отклонено налоговым органом в подтверждение полученного Шеманским дохода. В связи с чем, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> стоимостью 1 100 000 руб. заявлен Шеманским С.А. был необоснованно.
Таким образом, суд первой инстанции верно пришел к выводу о том, что действия ИФНС России по <адрес>, выразившиеся в привлечении к ответственности Шеманского С.А. за совершение налогового правонарушения и в требовании налогоплательщика оплатить сумму недоимки, пени и штрафа в размере 153 699 руб. являются правомерными.
Фактически доводы апелляционной жалобы не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения в суде первой инстанции или опровергали бы выводы судебного решения, и не являются основанием для отмены решения суда, основаны на ином толковании норм материального права.
При таком положении судебная коллегия считает, что обжалуемое решение, подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба, которая не содержит предусмотренных ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для отмены решения суда первой инстанции оснований, оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Центрального районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 23 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу- без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в восьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
