Судья: Ельмеева О.А. № 33а-2447
Докладчик: Бегунович В.Н. (№ 2а-1226/2019)
(42RS0013-01-2019-001873-64)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«12» марта 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Бегуновича В.Н.,
судей Пронченко И.Е., Киклевич С.В.
при секретаре Сат В.Э.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Кемеровской области к Римской Наталье Леонидовне о взыскании обязательных платежей и санкций
по апелляционной жалобе Римской Н.Л. на решение Междуреченского городского суда Кемеровской области от 17 декабря 2019 года,
УСТАНОВИЛА:
МИФНС России №8 по Кемеровской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Римской Н.Л. о взыскании обязательных платежей и санкций.
Требования мотивированы тем, что Римская Н.Л. состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 20.02.2014 по настоящее время. В связи с чем применительно к положениям ст. 227 НК РФ является плательщиком налогов. Ответчицей были представлены налоговые декларации по форме 4-НДФЛ и 3-НДФЛ за 2017 год, в которых она самостоятельно определила сумму налога к уплате в бюджет, но до настоящего времени налог не заплатила.
В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение обязанности в добровольном порядке является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
На основании ст.75 НК РФ в связи с неуплатой налога в установленный законом срок была начислена пеня.
Ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц в установленный срок в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ были сформированы:
- требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №4427 по состоянию на 19.07.2018 в отношении налога на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой (ст. 227 НК РФ) за 2017 год в размере 20 362 руб., пени в размере 2,63 руб.,
- требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №4240 по состоянию на 18.07.2018 в отношении налога на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой (ст. 227 НК РФ) за 2017 год в размере 2600,00 руб., пени 901,73 руб.
Требования №4427, №4240 были направлены налогоплательщику по почте заказным письмом (приложения №6, №9), следовательно, налогоплательщик об имеющейся у него задолженности перед бюджетом был уведомлен надлежащим образом.
В силу пп.1 п.3.4 ст.23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные НК РФ страховые взносы.
Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено НК РФ (абз.2 п.1 ст.52 НК РФ). В связи с чем применительно к положениям ст.419 НК РФ Римская Н.Л. является плательщиком страховых взносов.
Административный истец указывает, что налоговому органу в электронном виде была представлена информация о числящейся за налогоплательщиком задолженности по страховым взносам, образовавшейся до 01.01.2017, в частности, по страховым взносам на пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - 38712,96 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС - 7 593,70 руб.
В связи с неуплатой недоимки, в соответствии со ст. 75 НК РФ, были начислены пени, и выставлено для уплаты:
- требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №5473 по состоянию на 01.08.2018 в отношении страховых взносов на пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - 38712,96 руб., пении в размере 1374,93 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС - 7 593,70 руб., пени в размере 92,66 руб. Срок уплаты до 22.08.2018. Расчет пени по требованию №5473 представлен в приложении к административному исковому заявлению в соответствии с изменениями действующей ставки рефинансирования Банка России.
Требование №5473 было направлено налогоплательщику по почте заказным письмом.
07.12.2018 мировым судьей судебного участка №3 Междуреченского городского судебного района вынесен судебный приказ №2а-3187/18-3 о взыскании с должника задолженности по обязательным налоговым платежам на общую сумму 23959,02 руб., а также госпошлины в доход бюджета. 24.12.2018 ввиду поданных возражений от должника судебный приказ отменен.
Истец просил взыскать с Римской Натальи Леонидовны налог на доходы физических от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой (ст. 227 НК РФ) в размере 22962,00 руб., пени 904,36 руб., а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование фиксированном размере в фонд ОМС - 92,66 руб., всего в размере 23 959,02 рубля.
Решением Междуреченского городского суда Кемеровской области от 17 декабря 2019 года исковые требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Римская Н.Л. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении требований. Указывает, что взыскиваемая задолженность по налогу была ею уплачена 12.07.2018, что подтверждается платежными поручениями. Также считает, что начисление пени в размере 904,36 руб. необосновано, так как налоговым органом не приняты своевременные меры для взыскания задолженности. Считает, что суд не проверил расчет по налоговой задолженности и пени.
На апелляционную жалобу начальником МИФНС России №8 по Кемеровской области принесены возражения.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились. Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Из материалов дела следует, что Римская Н.Л. является адвокатом. Ею были поданы налоговые декларации по форме 4-НДФЛ (авансовые платежи) и 3-НДФЛ (указание фактического дохода и налога) за 2017 год, в которых она отразила суммы авансовых платежей 2600 руб. и сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) 20362 руб. (без учета авансовых платежей), а всего подлежащей уплате в бюджет суммы НДФЛ 22 962 руб. (л.д.7-13).
20.07.2018 в связи с неуплатой авансовых платежей и НДФЛ налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование №4427 по состоянию на 19.07.2018 об уплате недоимки по НДФЛ от осуществления адвокатской деятельности за 2017 год в размере 20362,00 руб. и пени на указанную недоимку за один день просрочки в размере 2,63 руб. с указанием срока уплаты до 09.08.2018 (л.д.14).
Также 20.07.2019 в адрес административного ответчика было направлено требование № 4240 по состоянию на 18.07.2018 об уплате НДФЛ от осуществления адвокатской деятельности за 2017 год в размере 2600,00 руб., пени 901,73 руб. с указанием срока уплаты до 08.08.2018 (л.д.18).
В связи с неуплатой Римской Н.Л. страховых взносов налоговым органом было составлено требование № 5473 от 01.08.2018 об уплате страховых взносов на пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - 38712,96, пени в размере 1374,93 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС - 7 593,70 руб., пени в размере 92,66 руб., срок уплаты установлен до 22.08.2018. Данное требование было направлено заказным письмом 21.08.2018 (л.д.22, 24).
МИФНС № 8 по Кемеровской области (далее также – Инспекция) обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам с Римской Н.Л.
Судебный приказ от 07.12.2018 ввиду поданных должником возражений определением мирового судьи судебного участка №3 г. Междуреченска Кемеровской области от 24.12.2018 отменен.
Налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением 21.06.2019.
Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что процедура и сроки взыскания задолженности налоговым органом соблюдены, а суммы к взысканию заявлены обоснованно, с соблюдением положений налогового законодательства.
Из приведенных выше обстоятельств дела действительно следует, что установленные ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сроки обращения в суд за принудительным взысканием задолженности Инспекцией не нарушены.
Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания в полном объеме всех заявленных в административном исковом заявлении сумм.
Так, из требования № 5473 от 01.08.2018 (л.д.22) следует, что заявленная в административном иске пеня 92,66 руб. начислена в связи с неуплатой ответчиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 4 квартал 2016 года, то есть за расчетный (отчетный) период до 01.01.2017.
В соответствии ч.1 ст.11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
С учетом названной нормы задолженность по пене в размере 92,66 руб., начисленной в связи с неуплатой ответчиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 4 квартал 2016 года является безнадежной и взысканию с ответчика не подлежит.
Статьей 45 НК РФ установлено, в числе прочего, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами определены в ст. 227 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокаты), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).
Пунктом 7 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В силу пунктов 8, 10 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Из приведенных выше положений закона следует, что законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога и установил различные сроки их уплаты.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода, в данном случае 30.04.2018 за 2017 год.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика только суммы авансовых платежей на основании предполагаемого дохода при наличии заявленного и фактически полученного налогоплательщиком дохода, так как принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Задолженность же по НДФЛ может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным (п.6 ст.227 НК РФ).
В соответствии со статьями 45 и 46 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
В рассматриваемом случае в связи с истечением налогового периода, в течение которого должны были быть уплачены авансовые платежи (2017 год), они утратили статус авансовых, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
С учетом изложенного с ответчика подлежит взысканию пени на недоимку по НДФЛ за 2017 с даты 16.07.2018 в размере:
22962 руб. х 0,000241667 х 1дн.=5,54руб.
Налоговым органом представлен расчет заявленной ко взысканию пени в размере 901,73 руб. (л.д.19), из которого следует, что за период с 20.08.2017 по 16.10.2017 начислена пени на недоимку в сумме 9609 руб., а за период с 17.10.2017 по 15.07.2018 начислена пени на недоимку в сумме 10909 руб.
В материалы дела Инспекцией не представлено доказательств наличия у ответчика недоимки по НДФЛ в размере 9609 руб. и 10909 руб. в указанные периоды, возможность взыскания которой не утрачена.
Следовательно, исходя из установленного ст.75 НК РФ принципа акцессорного характера пени с ответчика следует взыскать лишь сумму пени 5,54 руб.
Довод апелляционной жалобы о том, что уже уплачен взысканный судом НДФЛ, судебная коллегия отклоняет, поскольку из представленных платежных поручений следует, что Римской Н.Л. в 2018 году совершены платежи по обязательному страхованию, а не по НДФЛ (л.д.78-83)
Таким образом, с Римской Н.Д. следовало взыскать недоимку по НДФЛ за 2017 год в размере 22962 руб. и пени на указанную недоимку в размере 5,54 руб. Размер необоснованно взысканной пени составил: 904,36 руб. – 5,54руб.=898,82руб.
При таких данных решение суда первой инстанции подлежит отмене в части необоснованно взысканных сумм пени.
С учетом обоснованно удовлетворенной судом первой инстанции суммы иска взысканию с ответчика подлежит государственная пошлина в размере 889 руб.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Междуреченского городского суда Кемеровской области от 17 декабря 2019 года отменить в части взыскания с Римской Н.Л. пени по НДФЛ в сумме 898,82 руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов 92,66 руб., а также в части взыскания государственной пошлины. В отмененной части принять новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований.
Оставить в силе решение Междуреченского городского суда Кемеровской области от 17 декабря 2019 года в части взыскания с Римской Н.Л. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 22962 руб. и пени на указанную недоимку в размере 5,54 руб., а всего задолженности в размере 22967,54 руб.
Взыскать с Римской Натальи Леонидовны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 889 руб.
Председательствующий:
Судьи:
