Судья: Дорошенко И.И. № 33а-9893
Докладчик: Бегунович В.Н. (№ 2а-62/2022)
(42RS0004-01-2021-001806-95)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«12» октября 2022 года судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Бегуновича В.Н.,
судей Гульновой Н.В., Казаковой И.А.
при секретаре Тодышевой О.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) России №2 по Кемеровской области-Кузбассу к Голяшовой Ирине Валериановне о взыскании обязательных платежей в бюджет и по встречному административному иску Голяшовой И.В. к Межрайонной ИФНС России №2 по Кемеровской области -Кузбассу об оспаривании действий по начислению налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц
по апелляционной жалобе Голяшовой И.В. на решение Гурьевского городского суда Кемеровской области от 11 апреля 2022 года,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России № 2 по Кемеровской области – Кузбассу (далее также – Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Голяшовой И.В. о взыскании налога на доходы физических лиц (НДФЛ), пени, штрафа, а также налога на имущество физических лиц и пени.
Требования мотивированы тем, что Голяшова И.В. является плательщиком НДФЛ в связи с получением дохода от аренды принадлежащей ей квартиры по адресу: <адрес>.
Налогоплательщиком в соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) представлена налоговая декларация за 2017-2019 г.г. по форме 3-НДФЛ.
В связи с предоставлением налоговой декларации Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых выявлено занижение налоговой базы.
Решениями Инспекции за совершение налогового правонарушения Голяшова И.В. привлечена к налоговой ответственности.
Голяшова И.В. в нарушение пп.1 п.1 ст.23 НК РФ не исполнила свою обязанность по уплате НДФЛ за 2017-2019 г.г. в связи с тем, что неверно исчислила налог, подлежащий к уплате в бюджет, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.
Поскольку налогоплательщиком неверно определена налоговая база по налогу, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 36894 руб.
Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц установлен до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 3 и н. 4 ст. 75 НК РФ за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц исчислена пеня в сумме 7952,99 руб.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах н сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с принятыми решениями о привлечении к налоговой ответственности Инспекцией на основании ст. ст. 69, 70 НК РФ должнику были направлены требования об уплате налога, пени, штрафа № 6732 от 27.04.2021 со сроком уплаты до 19.05.2021, № 5762 от 29.03.2021 со сроком уплаты до 13.05.2021, № 5761 от 29.03.2021 со сроком уплаты до 13.05.2021, 5748 от 29.03.2021 со сроком уплаты до 13.05.2021.
На настоящий момент требования Голяшовой И.В. не исполнены.
Также Голяшовой И.В. не исполнено требование об уплате налога на имущество.
22.06.2021 мировым судьей судебного участка №3 судебного участка №3 Гурьевского городского судебного района было вынесено определение об отмене судебного приказа о взыскании с Голяшовой И.В. обязательных платежей в бюджет в связи с поступившим возражениями относительно его исполнения.
На основании изложенного, уточнив исковые требования в связи с тем, что Голяшова И.В. имеет льготы и освобождена от уплаты налога на имущество, Инспекция просила взыскать с Голяшовой И.В. задолженность по НДФЛ за 2017-2019 г.г., пени, штраф в общей сумме 52014,09 руб., в том числе:
- недоимку по налогу на доходы физических лиц размере 36894 руб.;
- сумму пени на недоимку по НДФЛ в размере 7952,99 руб.,
- сумму штрафа в размере 3521 руб.,
- сумму штрафа в размере 3646,10 руб.
Голяшова И.В. обратилась в суд со встречным административным исковым заявлением об оспаривании действий по начислению и требованию оплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, мотивируя тем, что Инспекцией необоснованно не применена ч.4 п.3 ст.217.1 НК РФ, согласно которой доходы, получаемые гражданином (налогоплательщиком) от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение), освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Так, согласно свидетельству о праве собственности, удостоверенного нотариусом Гурьевского нотариального округа Кемеровской области Григорян С.Г. 22.05.2015 и на основании договора уступки права требования №УГур13-0607 от 29 декабря 2006 года, акта сдачи жилого помещения (квартиры) от 09 февраля 2007 года, Голяшовой И.В. принадлежит на праве собственности квартира по адресу: <адрес>.
Иного жилого помещения в собственности Голящовой И.В. не находится.
Согласно договору аренды жилого помещения от 24.03.2017 Голяшова И.В. (Арендодатель) предоставляет ФИО8 (Арендатору) в аренду жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> Размер арендной платы по договору составляет 10000 руб.
Предметом дополнительного соглашения о выкупе доли арендуемого помещения, которое является Приложением №2 к договору аренды жилого помещения от 24.03.2017, является передача в собственность ФИО8 (Арендатору) 1/6 доли в праве собственности па арендуемую квартиру, выкупная цена 1/6 доли арендуемого помещения составляет 350000 руб. Выкупная цена входит в арендную плату и уплачивается ежемесячно по 8500 руб. Арендатор погашает указанную выкупную цену доли помещения в течение срока договора аренды путем внесения арендных платежей.
Голяшова И.В. указывает, что дополнительное соглашение о выкупе доли хотя и поименовано соглашением о выкупе доли арендуемого помещения, однако является договором купли-продажи 1/6 доли квартиры от 24.03.2017.
Независимо от наименования договора (соглашения) специалисту налогового органа следовало установить его действительное содержание исходя как из буквального значения содержащихся в нем слов и выражений, так и из существа сделки с учетом действительной общей воли сторон, цели договора и фактически сложившихся отношений сторон, а не ссылаться в решениях на то, что налогоплательщиком не представлен документ, подтверждающий передачу имущества ФИО8, такой как договор купли-продажи 1/6 доли жилого помещения.
Кроме того, 25.05.2020 соглашение о выкупе доли арендуемого помещения от 24.03.2017, на основании которого была начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017-2019 г.г., пеня и штраф, расторгнуто, а полученные в счет оплаты по этому соглашению денежные средства возвращены контрагенту. Об этом Голяшовой И.В. сообщалось в возражении на судебный приказ от 18.06.2021, прилагались копии соглашения о расторжении соглашения о выкупе доли арендуемого помещения от 25.05.2020 и расписка к нему.
Также Голяшова И.В. ссылается на то, что в период с 2014 года по 2018 год она являлась получателям страховой пенсии по уходу за ребенком умершего кормильца, не достигшего 14 лет, что освобождает ее от уплаты налога на имущество.
Считает, что от уплаты налога на имущество физических лиц по основанию, предусмотренному и пп.10 п.1 ст.407 НК РФ, освобождаются граждане, являющиеся получателями пенсий, в том страховой пенсии по случаю потери кормильца.
На основании изложенного Голяшова И.В. просила суд признать незаконными действия Инспекции по начислению и требованию оплаты Голяшовой И.В. необоснованно начисленных недоимки по НДФЛ за 2017-2019г.г., пени, штрафа, недоимки по имущество на имущество за 2016-2018 г.г. в размере 711 руб., пени по налогу па имущество в размере 33,84 руб.
Решением Гурьевского городского суда Кемеровской области от 11 апреля 2022 года исковые требования Инспекции удовлетворены, в удовлетворении исковых требований Голяшовой И.В. отказано
В апелляционной жалобе Голяшова И.В. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым отказать Инспекции в удовлетворении заявленных требований и удовлетворить заявленные ею требования. Приводит доводы аналогичные изложенным во встречном административном иске. Настаивает, что ею не получено дохода от продажи доли в квартире, так как соглашение о выкупе было расторгнуто, что подтверждает покупатель в своем отзыве.
Участвующие в деле лица извещены надлежащим образом, не явились, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно ст.101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п.1).
Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение (п.2).
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п.3).
Пунктом 2 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В силу п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 26.08.2020 Голяшовой И.В. в соответствии с пп. 4 п.1 ст.23 НК РФ в налоговый орган представлены налоговые декларации за период с 2017 года по 2019 год по форме 3-НДФЛ.
За указанные в декларациях налоговые периоды Инспекцией была проведена проверка достоверности представленных в декларациях сведений о доходах. По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты.
18.12.2020 Голяшовой И.В. были получены акты налоговых проверок №4430, 4431, 4432, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок.
В ходе налоговых проверок было установлено, что 24.03.2017 Голяшовой И.В. был заключен договор о предоставлении в аренду ФИО8 квартиры по адресу: <адрес>. Размер ежемесячной арендной платы по договору составляет 10 000 руб.
За период 9 месяцев 2017 года и за 2018, 2019 г.г. Голяшовой И.В. от арендатора получена арендная плата в размере 90 000 руб., 120 000 руб. и 120000 руб., что противоречит указанным в Голяшовой И.В. в налоговых декларациях сведениям. Кроме того, декларации были представлены с нарушением предусмотренного НК РФ срока.
Исходя из установленных обстоятельств Инспекцией приняты решения о привлечении Голяшовой И.В. к налоговой ответственности, доначислены НДФЛ, начислены пени и штрафы.
Согласно решению налогового органа №332 от 04.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Голяшова И.В. в нарушение пп1. п.1 ст.23 НК РФ не исполнила обязанность по уплате НДФЛ за 2017 год размере 10062 руб., так как неверно исчислила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В нарушение пп.1 п.4 ст.23 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ несвоевременно представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2017 год. Занизила налоговую базу за 2017 год на сумму 76500 руб. Налогоплательщику исчислена пеня в сумме 1962,89 руб., за нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2017 год назначен штраф в размере 994,5 руб., также назначен штраф за непредоставление декларации в установленный законом срок в размере 1509,3 руб., начислена недоимка по НДФЛ за 2017 год в размере 9945 руб.
Решением налогового органа №317 от 04.02.2021 Голяшова И.В. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как не исполнила обязанность по уплате НДФЛ за 2018 год размере 13416 руб., неверно исчислив сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В нарушение пп.1 п.4 ст.23 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ несвоевременно представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2018 год. Занизила налоговую базу за 2018 год на сумму 102000 руб. Голяшовой И.В. была исчислена пеня в сумме 1397.27 руб., за нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год назначен штраф в размере 1326 руб., также назначен штраф за непредоставление декларации в установленный законом срок в размере 2012.40 руб., начислена недоимка по НДФЛ за 2018 год в размере 13260 руб.
Согласно решению налогового органа №310 от 04.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Голяшова И.В. в нарушение пп1. п.1 ст.23 НК РФ не исполнила обязанность по уплате НДФЛ за 2019 год размере 13416 руб., поскольку неверно исчислила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В нарушение пп.1 п.4 ст.23 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ несвоевременно представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2019 год. Занизила налоговую базу за 2019 год на сумму 102000 руб. Голяшовой И.В. была исчислена пеня в сумме 384,43 руб., за нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год назначен штраф в размере 1326 руб., начислена недоимка по НДФЛ за 2019 год в размере 13260 руб.
Налоговым органом и судом первой инстанции были обоснованно отклонены возражения Голяшовой И.В. о том, что в проверяемых периодах сумма 8 500 руб. ежемесячно не должна была включаться в доход. Судебная коллегия также не находит оснований для пересмотра выводов Инспекции и суда.
В подтверждение своих доводов Голяшовой И.В. было представлено дополнительное соглашение между ней и ФИО8 о выкупе доли арендуемого помещения, которое, как указано в соглашении, является Приложением №2 к договору аренды жилого помещения от 24.03.2017, и предметом которого является передача в собственность ФИО8 (Арендатору) 1/6 доли в праве собственности на арендуемую квартиру, выкупная цена 1/6 доли арендуемого помещения составляет 350000 руб. Выкупная цена входит в арендную плату и уплачивается ежемесячно по 8500 руб., а Арендатор погашает указанную выкупную цену доли помещения в течение срока договора аренды путем внесения арендных платежей.
Указанному дополнительному соглашению Инспекцией и судом правомерно дана критическая оценка, так как надлежащим образом оформленный договор купли-продажи доли жилого помещения представлен не был, переход права собственности к ФИО8 также не был зарегистрирован в установленном законом порядке (ч.2 ст.223 ГК РФ), а в представленной расписке о получении денежных средств отсутствует разбивка полученных денежных средств в размере 10 000 руб. ежемесячно на сумму аренды и выкупную выплату, напротив, указано, что вся сумма является арендной платой.
При таких данных полученные в проверяемом периоде денежные средства обоснованно рассматривались Инспекцией как доход ответчика.
С учетом приведенных выше обстоятельств доводы Голяшовой И.В. о последовавшем в 2021 году возвращении арендатору денежных средств на законность решений Инспекции не влияют и не свидетельствуют об отсутствии установленного этими решениями размера дохода ответчика.
Указанные выше решения о привлечении к налоговой ответственности направлены в адрес Голяшовой И.В., 13.02.2022 ею получены. Обжалованы не были.
Налоговым органом Голяшовой И.В. соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ были направлены требования об уплате налога, пени и штрафов № 6732 от 27.04.2021 со сроком уплаты до 19.05.2021, № 5762 от 29.03.2021 со сроком уплаты до 13.05.2021, № 5761 от 29.03.2021 со сроком уплаты до 13.05.2021, 5748 от 29.03.2021 со сроком уплаты до 13.05.2021. При этом в требование №6732 от 27.04.2021 правомерно включена доначисленная пеня за период после проведения налоговых проверок до 26.04.2021.
Налоговые требования Голяшовой И.В. в добровольном порядке исполнены не были.
10.06.2021 мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с Голяшовой И.В. задолженности по налогу, штрафа и пени, который определением от 22.06.2021 отменен в связи с поступившими от должника возражениями.
Административное исковое заявление подано в суд 24.08.2021.
Таким образом, установленные ст.ст.48, 70 НК РФ сроки взыскания задолженности Инспекцией не нарушены.
Расчеты сумм доначисленного решениями Инспекции налога, пени, штрафа судом проверены и обоснованно признаны правильными. Заявленная ко взысканию и взысканная судом общая сумма штрафа 7 167,10 руб. меньше, чем указана в решениях Инспекции и требованиях на 1,10 руб. и 0,40 руб., соответственно, что не нарушает права административного ответчика.
Доводы встречного искового заявления, как и доводы апелляционной жалобы Голяшовой И.В. сводятся к несогласию с результатами налоговых проверок о доначислении НДФД и последующим привлечением к налоговой ответственности. Однако с учетом установленных выше обстоятельств получения дохода суд первой инстанции правомерно оставил встречное исковое заявление без удовлетворения. Требования же о взыскании налога на имущество физических лиц налоговый орган не поддерживал.
При таком положении судебная коллегия находит правомерными выводы суда о наличии достаточных оснований для удовлетворения заявленных Инспекцией требований.
В решении суда указано на взыскание с ответчицы НДФЛ в размере 36 894,00 руб., при этом суд в решении исходил из наличия направленного по результатам налоговых проверок требования №6732 от 27.04.2021, где сумма недоимки по НДФЛ правильно указана в размере 36 465,00 руб.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что судом первой инстанции была допущена описка, подлежащая исправлению в порядке ст.184 КАС РФ.
С учетом изложенного судебная коллегия находит решение суда обоснованным, законным и не подлежащим изменению либо отмене.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Гурьевского городского суда Кемеровской области от 11 апреля 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено «12» октября 2022 года.
Председательствующий:
Судьи:
