Судья: Курилов М.К. № 33а-3254
Докладчик: Бегунович В.Н. (№ 2а-190/2020)
(42RS0009-01-2019-008362-15)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«09» июня 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Бегуновича В.Н.,
судей Рюминой О.С. и Решетняка А.М.
при секретаре Любушкиной Ю.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску ИФНС России по г.Кемерово к Плонскому Павлу Васильевичу о взыскании задолженности по уплате налогов и сборов
по апелляционной жалобе Плонского П.В. на решение Центрального районного суда г. Кемерово от 14 января 2020 года,
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по г.Кемерово обратилась в суд с административным исковым заявлением к Плонскому П.В. о взыскании задолженности по уплате налогов и сборов.
Требования мотивированы тем, что Плонский П.В. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с представленной 02.11.2018 уточненной декларацией по форме 3-НДФЛ сумма налога к уплате за 2017 год составила 12 362 руб., из которых плательщиком не перечислено в бюджет 12 362 руб.
В связи с несвоевременной уплатой налога в соответствии со ст. 75 НК РФ на указанную сумму недоимки начислена пеня. Общая сумма начисленной пени за период с 01.01.2018 по 08.11.2018 составила 277,82 руб. Всего к взысканию: 12 639,82 руб.
Согласно ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику было направлено требование №73735 от 12.11.2018. Срок исполнения требования до 17.12.2018. В добровольном порядке требование не исполнено.
Также ответчиком был представлен расчет по страховым взносам от 23.08.2018 за 2017 год и три месяца 2018 года, согласно которому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (ОПС) составили - 18876,00 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд ОМС (ОМС) - 4375,80 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС) - 2488,20 руб.
Страховые взносы в бюджет не оплачены.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате страховых взносов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в размере 432,69 руб. Ответчику направлено налоговое требование №59139 от 03.09.2018, указан срок исполнения требования до 08.10.2018. В указанный в требовании срок задолженность не погашена.
Пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (ОПС) - 136,85 руб.
Пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд ОМС (ОМС) - 3,17 руб.
Пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС) - 1,80 руб.
Пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ - 243,17 руб.,
Пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС - 47,70 руб.
В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате страховых взносов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в размере 2996,32 руб. Ответчику также направлено требование №73735 от 12.11.2018. Срок исполнения требования до 17.12.2018. В указанный в требовании срок задолженность не погашена.
Пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (ОПС) - 1981,17 руб.
Пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд ОМС (ОМС) - 251,89 руб.
Пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС) - 277,40 руб.
Пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ - 406,19 руб.,
Пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС - 79,67 руб.
Согласно ст.230 Налогового кодекса РФ налогоплательщики ИП представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (Сводная справка о доходах физических лиц) до 02.04.2018. Сводная справка о доходах физических лиц была представлена налогоплательщиком 28.04.2018г. то есть с нарушением установленного срока.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению Сводной справки о доходах физических лиц, в налоговый орган.
Решением № 2087 от 27.07.2018 Плонский П.В. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и/или иных сведений, предусмотренный НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Размер штрафа согласно НК РФ составляет 200 руб.
Согласно ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику было направлено требование № 57872 от 21.08.2018 об уплате налоговой санкции в размере 200 руб. Срок исполнения требований до 24.09.2018. В добровольном порядке налоговая санкция не была уплачена.
Истец просил взыскать с Плонского П.В.:
- по требованию № 59139 от 03.09.2018
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (ОПС) - 18876,00 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд ОМС (ОМС) - 4375,80 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС)- 2488,20 руб.; пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (ОПС)-136,85 руб.; пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд ОМС (ОМС)-3,17 руб.; пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС)- 1,80 руб.; пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ - 243,17 руб.; пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС - 47,70 руб.;
- по требованию № 73735 от 12.11.2018
налог на доходы физических лиц за 2017 год (НДФЛ) в сумме 12362.00 руб.; пени по НДФЛ за период с 01.01.2018 по 08.11.2018 в сумме 277,82 руб.; пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (ОПС)- 1981,17 руб.; пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд ОМС (ОМС)- 251,89 руб. ; пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС)- 277,40 руб.; пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ -406,19 руб.; пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС - 79,67 руб.;
- по требованию № 57872 от 21.08.2018
денежное взыскание (штраф) за нарушение законодательства о налогах и сборах - 200,00 руб.
Всего заявлена ко взысканию сумма задолженности 42008,83 руб.
Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14 января 2020 года постановлено:
«Требования ИФНС по г. Кемерово к Плонскому Павлу Васильевичу – удовлетворить частично.
Взыскать с Плонского Павла Васильевича 12 362 руб. – налог по НДФЛ за 2017 г.; 277, 82 руб. – пени по НДФЛ; 1 981, 17 руб. – пени на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в ПФ РФ на выплату страховой пенсии; 277, 40 руб. – пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству; 406, 19 руб. – пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ; 251, 89 руб. – пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС; 79, 67 руб. – пени на страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС.
В остальной части требований – отказать.
Взыскать с Плонского Павла Васильевича в доход федерального бюджета государственную пошлину – 625, 45 руб.».
В апелляционной жалобе Плонский П.В. просит решение суда изменить. Признать исполненной обязанность по уплате НДФЛ за 2017 год в сумме 12362 руб. Апеллянт не согласен с выводом суда о том, что нельзя учитывать оплаченный платеж в сумме 12362 руб. как авансовый, поскольку отсутствует такое указание в квитанции. Считает, что так как в квитанции указан КБК соответствующий налогу на доходы физических лиц, то платеж должен был быть учтен судом. Также суду не представлены доказательства, что данным платежом была закрыта задолженность за 2016 год.
На апелляционную жалобу представителем административного истца принесены возражения.
В заседании суда апелляционной инстанции Плонский П.В. поддержал доводы жалобы.
Представитель истца в судебное заседание не явился, судебная коллегия определила рассмотреть дело в его отсутствие.
Изучив материалы дела, заслушав ответчика, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п.1. ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.2).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п.3).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п.5).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6).
Из пункта 1 ст.229 НК РФ следует, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В силу п.1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п.2).
Из материалов дела следует, что Плонский П.В. был зарегистрирован с 10.09.2002 в качестве адвоката.
27.07.2018 решением №2087 Плонский П.В. был привлечен к ответственности за непредоставление сведений о доходах в установленный законом срок, наложен штраф в размере 200 руб. Сведения о доходах за 2017 год представлены 28.04.2018.
Налоговым органом в адрес ответчика было направлено требование №57872 от 21.08.2018 об уплате штрафа в размере 200 руб. в срок до 24.09.2018, что подтверждается списком почтовых отправлений от 23.08.2018.
Также Плонскому П.В. Инспекцией было направленно требование №59139 от 03.09.2018 об уплате страховых взносов в размере 25740 и пени в размере 432.69 в срок до 08.10.2018, что подтверждается списком почтовых отправлений от 05.09.2018.
В соответствии с представленной 02.11.2018 уточненной декларацией по форме 3-НДФЛ сумма налога к уплате за 2017 год составила 12 362.00 руб.
В связи с тем, что НДФЛ за 2017 год уплачен не был, Инспекций в адрес ответчика направленно требование №73735 от 12.11.2018 об уплате задолженности по НДФЛ за 2017 год в сумме 12362 руб. и пени по НДФЛ за период с 01.01.2018 по 08.11.2018 в сумме 277.82 руб., пени по страховым взносам в сумме 2996.32 руб. в срок до 17.12.2018, что подтверждается списком почтовых отправлений от 14.11.2018.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).
Исходя из приведенных положений закона срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа истекал:
- по требованию № 57872 от 21.08.2018 и по требованию № 59139 от 03.09.2018 – 08.04.2019;
- по требованию № 73735 от 12.11.2018 – 17.06.2019.
08.04.2019 в адрес мирового судьи судебного участка №4 Центрального судебного района г. Кемерово направленно заявление налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании с Плонского П.В. задолженности в связи с неисполнением вышеуказанных налоговых требований.
На основании определения мирового судьи от 10.04.2019 заявление было возвращено с указанием на то, что к заявлению не приложены документы, позволяющие суду убедиться в получении должником копии заявления о выдаче судебного приказа и приложений к нему.
19.04.2019 Инспекция повторно обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа.
22.04.2019 мировым судьей судебного участка №4 Центрального судебного района г. Кемерово был вынесен судебный приказ о взыскании с Плонского П.В. задолженности по страховым взносам и пени, который 07.05.2019 был отменен в связи с поступившими возражениями.
Проверяя соблюдение истцом срока обращения в суд с заявленными требованиями, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что требования Инспекции подлежат частичному удовлетворению, поскольку срок обращения в суд по требованию № 57872 от 21.08.2018 и по требованию № 59139 от 03.09.2018 пропущен.
Также суд правомерно отказал налоговому органу в восстановлении срока обращения в суд, указав, что первоначальное заявление о выдаче судебного приказа подано мировому судье в установленный срок, однако это не является достаточным основанием для восстановления пропущенного срока, поскольку данное заявление было подано с нарушением требований КАС РФ к оформлению заявления. Нарушения были допущены самим налоговым органом, и не зависели от каких-либо иных причин.
В то же время срок обращения в суд по требованию №73735 истекал 17.06.2019, заявление о выдаче судебного приказа подано 19.04.2019. Вынесенный 22.04.2019 судебный приказ 07.05.2019 был отменен в связи с поступившими возражениями должника. Административное исковое заявление направлено в суд 07.11.2019, что свидетельствует о соблюдении Инспекцией срока принудительного взыскания задолженности по требованию №73735.
Разрешая спор о взыскании задолженности по требованию №73735 суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что подлежит взысканию недоимка по НДФЛ за 2017 год в сумме 12362,00 руб. и пени на указанную недоимку за период с 01.01.2018 по 08.11.2018 в сумме 277.82 руб.
При этом суд обоснованно отклонил повторяющийся в апелляционной жалобе довод ответчика о том, что указанная в требовании №73735 сумма НДФЛ была оплачена авансовым платежом по чеку от 10.08.2017, поскольку из данного чека не следует, что был внесен именно авансовый платеж по НДФЛ за 2017 год.
Кроме того, из представленных по запросу суда апелляционной инстанции требования № 201986 от 26.07.2016, списка внутренних почтовых отправлений, карточки расчетов ответчика с бюджетом усматривается, что у ответчика имелась недоимка по НДФЛ за 2016 год в размере 12362 руб. Таким образом, подтверждены изложенные в возражениях на апелляционную жалобу доводы налогового органа о том, что оплаченная 10.08.2017 сумма была зачтена в уплату задолженности по НДФЛ за 2016 год, а НДФЛ за 2017 уплачен не был.
Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться выводами суда о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов по требованию №73735.
В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.
По смыслу приведенных норм пени носят производный от основного обязательства характер.
Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, определении от 17 февраля 2015г. N 422-О, положения ст.75 НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Судом было отказано в удовлетворении исковых требований о взыскании с Плонского П.В. задолженности по уплате страховых взносов. Доказательств о наличии у ответчика иной задолженности по страховым взносам, право на взыскание которой не утрачено, материалы дела не содержат.
При таком положении оснований для взыскания указанных в требовании №73735 сумм пени, начисленных на недоимку по уплате страховых взносов, у суда не имелось.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене в части взыскания названных сумм пени с принятием в отмененной части нового решения об отказе в иске.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Центрального районного суда г. Кемерово от 14 января 2020 года отменить в части взыскания с Плонского П.В. 1 981,17 руб. – пени на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в ПФ РФ на выплату страховой пенсии; 277,40 руб. – пени на страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству; 406,19 руб. – пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ; 251, 89 руб. – пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС; 79, 67 руб. – пени на страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС, взыскания государственной пошлины.
В отмененной части принять новое решение об отказе в иске.
Взыскать с Плонского Павла Васильевича в доход местного бюджета государственную пошлину 505,59 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий:
Судьи:
