КАЛИНИНГРАДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
Судья Кораблева О.А. Дело № 2-5481/2021 (№ 33-1013/2022)
УИД 39RS0001-01-2021-007609-89
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
16 марта 2022 года г. Калининград
Судебная коллегия по гражданским делам Калининградского областного суда в составе
председательствующего Шкуратовой А.В.
судей Тимощенко Р.И., Тращенковой О.В.
при секретаре Юдиной Т.К.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» о признании незаконным решения финансового уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг
с апелляционной жалобой Уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг в сферах страхования, микрофинансирования, кредитной кооперации и деятельности кредитных организаций Никитиной Светланы Васильевны на решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 7 декабря 2021 года.
Заслушав доклад судьи Тимощенко Р.И., объяснения представителя финансового уполномоченного Никитиной С.В. – Янова К.В., поддержавшего доводы жалобы, объяснения представителя ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» Власовой Н.В., полагавшей решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» обратилось в суд с заявлением, указав, что решением финансового уполномоченного от 24 августа 2021 года частично удовлетворены требования Леонова К.С. С ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» в пользу Леонова К.С. взыскана доплата части страховой премии в размере 2 067,22 руб. Ранее часть страховой премии Леонову К.С. была возвращена страховщиком, но с удержанием налога на доходы физических лиц, поскольку Леонов К.С. не предоставил справку о неполучении социального налогового вычета. ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» исполнило обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в размере 2 075 руб. (15 960 х 13%), в связи с чем Леонову К.С. подлежала возврату сумма в размере 12 129 руб. (14 204 – 2075). Указанная сумма была выплачена платежным поручением № от 1 июля 2021 года. Таким образом, страховщиком была в полном объеме исполнена обязанность по возврату страховой премии. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» просило признать незаконным и отменить решение Уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг в сферах страхования, микрофинансирования, кредитной кооперации и деятельности кредитных организаций 24 августа 2021 года № У-21-115605/5010-003.
Решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 7 декабря 2021 года заявление ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» удовлетворено. Отменено решение службы финансового уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг от 24 августа 2021 года № У-21-115605/5010-003 о взыскании с ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» доплаты части страховой премии в пользу Леонова К.В. в связи с досрочным расторжением договора.
В апелляционной жалобе финансовый уполномоченный Никитина С.В. в лице представителя Ефименко В.В. просит решение отменить и принять новое решение, которым отказать в удовлетворении заявления. Судом не учтено, что договор страхования не предусматривает участия в доходе страховщика от инвестиционной деятельности или какой-либо иной. В данном случае потребитель не получил выгоды (дохода), вернул ранее уплаченные денежные средства. Действия подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ распространяется исключительно на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет и связаны с дожитием граждан до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (исключая смерть в результате несчастного случая или болезни). В данном случае договором страхования не предусмотрена возможность выплаты страхового возмещения в связи с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока. Указывает, что страховщик необоснованно удержал НДФЛ из страховой премии.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Уполномоченный по правам потребителей финансовых услуг в сферах страхования, микрофинансирования, кредитной кооперации и деятельности кредитных организаций Никитина С.В., Леонов К.С. в судебное заседание не явились, о времени, дате и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, с заявлениями об отложении судебного заседания не обращались, в связи с чем суд апелляционной инстанции в соответствии с ч. 3 ст. 167, чч. 1, 2 ст. 327 ГПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.
Из материалов дела следует, что 5 декабря 2020 года между АО «Почта Банк» и Леоновым К.С. заключен кредитный договор №, по которому Леонову К.С. предоставлен кредит в размере руб., в том числе кредит руб. со сроком возврата платежных периодов от даты заключения договора, и кредит руб. со сроком возврата платежных периодов от даты заключения договора, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.
Пунктом 4 кредитного договора предусмотрено, что при наличии заключенного договора страхования, обеспечивающего исполнение обязательств клиента по договору, соответствующего требованиям банка, процентная ставка составляет %, при отсутствии такого договора страхования процентная ставка составляет %.
Согласно п. 17 кредитного договора Леонов К.С. согласился на оформление договора страхования с финансовой организацией по программе страхования «» со страховой премией 15 960 руб.
5 декабря 2020 года между Леоновым К.С. (страхователь, застрахованный) и ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» (страховщик) заключен договор добровольного страхования № на основании Правил добровольного страхования жизни и здоровья со сроком действия месяцев, по которому страховая премия составила 15 960 руб., страховая сумма – руб., страховыми рисками определена смерть застрахованного в течение срока страхования в результате внешнего события, произошедшего в течение срока страхования, при этом страховыми случаями не признается событие, указанное в п. 3.1 Полиса-оферты, наступившее в результате случаев, перечисленных в Полисе-оферте как исключения из страхового покрытия. Выгодоприобретатель определен в соответствии с законодательством РФ.
Принимая во внимание указанные выше условия кредитного договора и договора страхования, с учетом положений ч. 2.4 ст. 7 Федерального закона «О потребительском кредите (займе)», договор страхования заключен в целях обеспечения исполнения обязательств Леонова К.С. по кредитному договору.
11 июня 2021 года Леонов К.С. погасил задолженность по кредитному договору в полном объеме и 18 июня 2021 года обратился к страховщику с заявлением о прекращении договора страхования в связи с досрочным исполнением обязательств по кредитному договору и возврате страховой премии по договору страхования.
1 июля 2021 года страховщик перечислил Леонову К.С. часть страховой премии за неиспользованный период страхования в размере руб., за вычетом налога на доходы физических лиц, исходя из расчета 14 204 руб. (сумма премии за неиспользованный период, подлежащая возврату) – 2 075 руб. (13% от 15 960 руб. – страховая премия, уплаченная при заключении договора).
В подтверждение перечисления суммы в размере 2 075 руб. в бюджет ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» представлено платежное поручение № от 1 июля 2021 года на общую сумму руб. с указанием основания перевода – налог на доходы физических лиц за июль 2021 года.
Не согласившись с размером возвращенной премии, Леонов К.С. обратился в Службу финансового уполномоченного с заявлением о взыскании части страховой премии по договору добровольного страхования жизни и здоровья в размере 14 364 руб., штрафа.
Рассмотрев обращение Леонова К.С., финансовый уполномоченный пришел к выводу об обоснованности обращения в части возврата неизрасходованной части страховой премии по договору страхования в размере 14204,14 руб. Так как 1 июля 2021 года страховщик произвел возврат страховой премии в размере 12136,92 руб., требование Леонова К.С. удовлетворено частично на сумму 2067,22 руб. (14204,14 – 12136,92).
Руководствуясь статьей 958 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 213, 219 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона «Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг», приняв во внимание, что ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» при выплате Леонову К.С. денежных сумм и возврате части страховой премии по договору добровольного страхования удержало сумму налога на доходы физических лиц, поскольку с подачей заявления о возврате страховой премии Леонов К.С. не представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую получение налогоплательщиком социального налогового вычета, суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности принятого решения финансовым уполномоченным от 24 августа 2021 года о взыскании с ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» в пользу Леонова К.С. доплаты части страховой премии в связи с досрочным расторжением договора страхования.
Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами, поскольку судом неправильно применены нормы материального права.
В соответствии с п. 1 ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», 2Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В силу подп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы (налог на доходы физических лиц) к доходам от источников в Российской Федерации относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Таким образом, приведенными нормами действующего законодательства устанавливается обязанность страховой организации по исчислению и удержанию суммы налога в случае возврата физическому лицу при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни денежной (выкупной) суммы.
Согласно пункту 7 статьи 10 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).
Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (пункт 1 статьи 954 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, понятия «выкупная сумма» и «страховая премия», возврат которой был осуществлен ООО «АльфаСтрахование-Жизнь», не являются тождественными.
В силу пункта 3 статьи 958 Гражданского кодекса РФ при досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если законом или договором не предусмотрено иное.
Согласно пункту 12 статьи 11 Федерального закона «О потребительском кредите (займе)» в случае полного досрочного исполнения заемщиком, являющимся страхователем по договору добровольного страхования, заключенному в целях обеспечения исполнения обязательств заемщика по договору потребительского кредита (займа), обязательств по такому договору потребительского кредита (займа) страховщик на основании заявления заемщика обязан возвратить заемщику страховую премию за вычетом части страховой премии, исчисляемой пропорционально времени, в течение которого действовало страхование, в срок, не превышающий семи рабочих дней со дня получения заявления заемщика. Положения настоящей части применяются только при отсутствии событий, имеющих признаки страхового случая.
Условиями договора страхования не предусмотрено участие страхователя в инвестиционном доходе страховщика и выплата ему страховых бонусов, как это предполагается при выплате выкупных сумм в случае расторжении договоров страхования жизни.
Таким образом, страховая премия, подлежащая возврату Леонову К.С. за вычетом части страховой премии, исчисленной пропорционально времени, в течение которого действовало страхование, не увеличилась на сумму какого-либо дополнительного дохода, не обладает признаками экономической выгоды, а потому не может включаться в налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц.
Указание ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» на непредставление Леоновым К.С. справки налогового органа, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, указанного в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, не может быть принято во внимание, поскольку к правоотношениям сторон эти нормы закона не применимы в силу следующего.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством). Указанный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни.
Статьей 32.9 Закона РФ «Об организации страхового дела Российской Федерации» определены виды страхования, которые осуществляются в Российской Федерации, в том числе страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события; страхование жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика; страхование от несчастных случаев и болезней.
Статья 4 Закона РФ «Об организации страхового дела Российской Федерации» устанавливает, что объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни), а объектами страхования от несчастных случаев и болезней - имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней).
Таким образом, страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней являются разными видами страхования, имеющие отличные объекты страхования.
Действие подп. 4 п. 1 ст. НК РФ распространяется исключительно на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и связаны с дожитием граждан до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (исключая смерть в результате несчастного случая или болезни).
Заключенным между сторонами договором страхования предусмотрен страховой риск в виде смерти застрахованного в результате внешнего события.
С учетом изложенного, объектом страхования являются имущественные интересы, связанные смертью в результате несчастного случая или болезни, то есть страхование от несчастных случаев и болезней,, а не дожитие гражданина до определенного возраста или срока либо наступления иного события, что, в свою очередь, лишает страхователя по такому договору права на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Данная позиция нашла свое отражение в письме Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2021 года № БС-4-11/4832.
Из изложенного следует, что финансовый уполномоченный, рассмотрев в пределах своей компетенции спор между финансовой организацией и потребителем финансовой услуги относительно размера страховой премии, подлежащей возврату в связи с досрочным расторжение договора добровольного страхования, пришел к обоснованному выводу о взыскании с ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» в пользу Леонова К.С. невыплаченной в добровольном порядке части страховой премии, незаконно удержанной страховщиком в счет уплаты налога на доходы физических лиц.
В Разъяснениях по вопросам, связанным с применением Федерального закона «Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг», утвержденных Президиумом Верховного Суда РФ 18 марта 2020 года, указано, что в случае признания решения финансового уполномоченного законным и обоснованным суд отказывает в удовлетворении заявления финансовой организации.
Поскольку при рассмотрении заявления ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» об оспаривании решения финансового уполномоченного суд первой инстанции допустил неправильное истолкование вышеприведенных норм материального права, решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления ООО «АльфаСтрахование-Жизнь».
Руководствуясь ст.ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 7 декабря 2021 года отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении заявления ООО «АльфаСтрахование-Жизнь» о признании незаконным и отмене решения Уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг в сфере страхования, микрофинансирования, кредитной кооперации и деятельности кредитных организаций Никитиной С.В. от 24 августа 2021 года № У-21-115605/5010-003 отказать.
В окончательной форме апелляционное определение изготовлено 21 марта 2022 года.
Председательствующий
Судьи
