Судья Лебедева Н.А. Дело № 33а-139/2024 (33а-3323/202347)
УИН 37RS0023-01-2023-001280-47
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
8 февраля 2024 года город Иваново
Судебная коллегия по административным делам Ивановского областного суда
в составе председательствующего судьи Мудровой Е.В.,
судей Степановой Л.А., Алексеевой К.В.,
при секретаре Жаворонковой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Степановой Л.А.,
дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области на решение Шуйского городского суда Ивановской области от 12 октября 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к Мусаеву Руслану Эрнестовичу о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафам,
УСТАНОВИЛА:
Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – УФНС России по Ивановской области, налоговый орган) обратилось в суд с указанным административным иском к Мусаеву Р.Э., в котором просило взыскать с административного ответчика задолженность:
- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации ОКТМО 24633432 за 2020 год в размере 221696,12 руб.,
- пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц 2020 года за период с 22.06.2022 по 31.07.2022 в размере 6342,83 руб.,
- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 6305,00 руб.,
- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации - п. ст. 119 НК РФ) в размере 4728,75 руб.,
а всего взыскать 239072,70 руб.
Требования мотивированы тем, что Мусаев Р.Э. с 29.12.2020 являлся собственником объекта недвижимости по адресу: <адрес> который продал 30.12.2020, таким образом, срок владения данным объектом составил менее 5 лет. Цена сделки по продаже данного недвижимого имущества составила 2940000 руб., при этом кадастровая стоимость указанного объекта - 1438485 руб., а с учетом понижающего коэффициента 0,7 кадастровая стоимость объекта составила 1006939,61 руб. По состоянию на 15.07.2021 Мусаев Руслан Эрнестович не представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 5 лет в нарушение п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в связи с чем по результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 5883 от 29.10.2021 и 21.06.2022 вынесено решение № 1875 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Мусаеву Р.Э. начислены и предъявлены к уплате: налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 252200 руб., пени на задолженность по НДФЛ за 2020 год за период с 22.06.2022 по 31.07.2022 в размере 6342,83 руб., штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде непредставления налоговой декларации, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, с учетом уменьшения, в размере 18915 руб., штраф за совершенное налоговое правонарушение в виде неуплаты налога, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ, с учетом уменьшения, в размере 6305 руб.
В связи с неуплатой указанной задолженности в установленный законом срок, налогоплательщику было направлено требование об уплате налога, пени и штрафа от 08.08.2022 №27101, которое исполнено частично. 04.11.2022 оплачена сумма НДФЛ 30472 руб. Кроме того, 01.01.2023 поступил единый налоговый платеж на сумму 31.88 руб., который был зачтен в задолженность по НДФЛ за 2020 год.
Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ответчика. Мировым судьей судебного участка №5 Шуйского судебного района Ивановской области от 18.01.2023 вынесено определение об отмене судебного приказа от 24.11.2022 №2а-3639/2022 в связи с возражениями Мусаева Р.Э.
Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения Инспекции с административным иском в суд.
Решением Шуйского городского суда Ивановской области от 12.10.2023 заявленные требования УФНС России по Ивановской области удовлетворены частично: с Мусаева Р.Э. в пользу УФНС России по Ивановской области взыскана недоимка по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации – ст.119 НК РФ), в размере 1 000 руб.
Кроме того, с административного ответчика в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.
Не согласившись с решением суда, УФНС России по Ивановской области подало апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, поставило вопрос об отмене решения суда, принятии по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Ивановской области Дубкова О.В. полагала решение суда подлежащим отмене, а апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению по доводам, изложенным в ней.
Административный ответчик Мусаев Р.Э. в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, полагая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на неё, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Как следует из материалов дела, Мусаев Р.Э. на основании договора передачи комнат в собственность (приватизации) № от ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником жилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты> – комнат <адрес> в квартире, расположенной по адресу: <адрес>. Дата государственной регистрации права – 29.12.2008, дата государственной регистрации прекращения права – 29.12.2020.
Кроме того, Мусаеву Р.Э. на основании договора купли-продажи комнаты от ДД.ММ.ГГГГ на праве собственности принадлежал объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> - комната №1 общей площадью 20,9 кв.м в квартире, расположенной по адресу: <адрес>. Дата государственной регистрации права – 24.04.2019, дата государственной регистрации прекращения права – 29.12.2020.
29.12.2020 зарегистрировано право собственности Мусаева Р.Э. на объект недвижимости - жилое помещение по адресу: <адрес> кадастровым номером №, площадью <данные изъяты>. на основании нотариально удостоверенного договора купли-продажи комнаты от 23.03.2019, договора передачи комнат в собственность (приватизации) от 28.08.2008.
В соответствии с договором купли-продажи объекта недвижимости от 28.12.2020 Мусаев Р.Э. продал квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <данные изъяты>, состоящую из трех комнат, общей площадью <данные изъяты>., по цене 2940000 руб. Согласно п.3 данного договора квартира находится в собственности продавца на основании следующих документов: договора передачи комнат в собственность от 28.08.2008, право собственности по которому зарегистрировано 29.12.2008; договора купли-продажи комнаты от 23.03.2019, право собственности по которому зарегистрировано 24.04.2019.
Право собственности Мусаева Р.Э. на указанный объект недвижимости (квартиру<данные изъяты>, состоящую из трех комнат) прекращено 30.12.2020.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки в отношении Мусаева Р.Э. составлен акт № 5883 от 29.10.2021, согласно которому установлено наличие недоимки по НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 в сумме 252200 руб., пени на недоимку по НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 6342,83 руб., предложено привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за непредставление налоговой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за 2020 год, штрафа за совершенное налогового правонарушения в виде неуплаты налога НДФЛ за 2020 год, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ
21.06.2022 налоговым органом вынесено решение № 1875 о привлечении Мусаева Р.Э. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Мусаеву Р.Э. начислены и предъявлены к уплате:
-недоимка по НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 в размере 252200 руб.;
-пени на задолженность по НДФЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год за период с 22.06.2022 по 31.07.2022 в размере 6342,83 руб.;
- штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за совершенное налоговое правонарушение в виде непредставления налоговой декларации за 2020 год, с учетом смягчающих обстоятельств в размере 18915 руб.;
- штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ за налоговое правонарушение в виде неуплаты НДФЛ за 2020 год, с учетом смягчающих обстоятельств в размере 25220 руб. –
В адрес Мусаева Р.Э. налоговым органом направлено требование №27101 по состоянию на 08.08.2022 об уплате налога, пени и штрафа в срок до 03.10.2022, в том числе недоимки по НДФЛ по сроку уплаты до 15.07.2021 в сумме 252200 руб., пени на недоимку по НДФЛ в сумме 6342,83 руб., штрафа за неуплату НДФЛ по сроку уплаты 21.06.2022 в сумме 25220 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РЫ за непредставление налоговой декларации в сумме 18915 руб.
Решением № 07-11/4353@ от 09.12.2022 вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика размер штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, уменьшен с 25220 руб. до 6305 руб., а штрафа, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ – до 4728,75 руб.
31.10.2022 налоговым органом принято решение о зачете суммы излишне уплаченного Мусаевым Р.Э. налога в сумме 30472 руб. в счет погашения недоимки за 2020 год. Кроме того, 01.01.2023 поступил единый налоговый платеж на сумму 31,88 руб., который также был зачтен налоговым органом в задолженность по НДФЛ за 2020 год.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка №5 Шуйского судебного района Ивановской области от 24.11.2022 по делу №2а-3639/2022 с Мусаева Р.Э. в пользу УФНС России по Ивановской области взыскана указанная в требовании №27101 от 08.08.2022 недоимка по НДФЛ, пени и штрафам в общей сумме 272205,83 руб. Данный судебный приказ был отменен определением того же мирового судьи от 18.01.2023 в связи с поступившими от Мусаева Р.Э. возражениями.
С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд в предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь нормами действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, исходил из того, что Мусаевым Р.Э. 28.12.2020 были проданы отдельные комнаты, принадлежащие ему на праве собственности, которые являются частями квартиры, расположенной по указанному адресу, в связи с чем налог на доходы физических лиц при продаже объединенной квартиры следует исчислять по комнатам отдельно, то есть в отношении лишь только той комнаты, которой он владел менее пяти лет, поскольку иные комнаты находились в собственности Мусаева Р.Э. с 2008 года, то есть более минимального предельного срока владения, определенного статьей 217.1 НК РФ (более пяти лет) и доход от их продажи налогообложению не подлежит. Учитывая, что стоимость комнаты, которой административный ответчик владел менее пяти лет, не превышает 1000000 руб., суд первой инстанции пришел к выводу, что денежная сумма, полученная административным ответчиком от продажи квартиры, налогообложению не подлежит, следовательно, привлечение Мусаева Р.Э. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст.122 НК РФ, а также начисление НДФЛ и пени является незаконным, в связи с чем отказал в удовлетворении требований в этой части. В то же время, отсутствие у Мусаева Р.Э. суммы НДФЛ к уплате не освобождало его от представления в установленный срок налоговой декларации, в связи с чем суд первой инстанции пришел к выводу, что решение налогового органа о привлечении Мусаева Р.Э. к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ является обоснованным, штраф подлежит взысканию в минимальном размере 1000 руб.
В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Ивановской области полагает необоснованными выводы суда о том, что налог на доходы физических лиц при продаже объединенной квартиры подлежит исчислению по комнатам отдельно, поскольку в договоре купли-продажи от 28.12.2020 в качестве объекта недвижимости указана квартира, состоящая из трех комнат, из чего следует, что Мусаев Р.Э. продал по договору единый объект (квартиру) по стоимости, определённой в договоре, в связи с чем налоговым органом ответчику правомерно рассчитан НДФЛ с общей суммы дохода от продажи квартиры. Учитывая изложенное, Управление полагало решение суда первой инстанции подлежащим отмене, а заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.
Судебная коллегия полагает, что упомянутые доводы жалобы заслуживают внимания, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является, в частности несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Согласно части 1 статьи 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года «О судебном решении», решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению. Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Этим требованиям обжалуемое решение суда не отвечает, его нельзя признать законным и обоснованным, ввиду неправильного применения судом первой инстанции норм материального права, несоответствия выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела.
Как следует из положений ст. 208 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДФЛ относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Кодекса производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Кроме того, согласно п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Исходя из положений п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета по НДФЛ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
В соответствии с ч. 1 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
При этом согласно ч. 3 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Как следует из материалов дела, право собственности налогоплательщика Мусаева Р.Э. на объект недвижимости - <адрес> кадастровым номером №, образованную в результате объединения комнат (комнаты №, а также комнат № и №), было зарегистрировано 29.12.2020. Дата прекращения права собственности – 30.12.2020.
Учитывая изложенное, а также вышеприведенные нормы законодательства, судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности доначисления налоговым органом административному ответчику НДФЛ за 2020 год, а также пени на данную недоимку и штрафов, поскольку по договору купли-продажи объекта недвижимости от 28.12.2020 Мусаевым Р.Э. продан объект недвижимости – <адрес>, которая находилась в собственности ответчика менее минимального предельного срока владения, определенного статьей 217.1 НК РФ (менее пяти лет), так как при объединении исходных объектов недвижимого имущества (первый объект - комната №, второй объект - комнаты № и №) возник новый объект недвижимого имущества (<адрес>, состоящая из трех комнат), срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Делая подобный вывод, судебная коллегия также принимает во внимание, что предметом договора купли-продажи недвижимости от 28.12.2020 является продажа Мусаевым Р.Э. покупателю в собственность именно <адрес>, состоящей из <данные изъяты> (п.п. 1 и 2 договора), а не отдельных объектов недвижимого имущества в виде комнаты № и комнат №№,3. При этом в договоре купли-продажи указана стоимость квартиры как единого объекта (2940000руб.) без определения цены отдельных комнат.
Поскольку минимальный предельный срок владения вновь образованного объекта недвижимости исчисляется с даты его государственной регистрации, то есть с 29.12.2020, то, учитывая нахождение данного объекта в собственности Мусаева Р.Э. менее 5 лет (до даты прекращения права собственности – до 30.12.2020), оснований для освобождения полученных административным истцом доходов от налогообложения в данном случае не имеется.
Выводы суда первой инстанции о том, что возникновение нового объекта недвижимости в результате объединения комнат не определяет порядок исчисления срока владения таким объектом ввиду заключения договора купли-продажи до регистрации права собственности на объединенный объект, судебная коллегия полагает несостоятельными, так как они основаны на неверном толковании вышеприведенных норм законодательства.
Исходя из п. 1 ст. 229, п. 4 ст. 228 НК РФ физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
В силу п. 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Кроме того, в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Учитывая, что доходы от продажи объекта недвижимости – <адрес> получены Мусаевым Р.Э. в 2020 году, при этом налогоплательщиком налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 5 лет, не представлена, по результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки Мусаев Р.Э. обоснованно привлечен к административной ответственности в виде штрафов за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст.119 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ, также Мусаеву Р.Э. начислены и предъявлены к уплате недоимка по НДФЛ за 2020 год в сумме 252200 руб. и пени на задолженность по НДФЛ за 2020 год за период с 22.06.2022 по 31.07.2022 в размере 6342,83 руб. Впоследствии решением налогового органа по жалобе Мусаева Р.Э. размер штрафов в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ был снижен.
Принимая во внимание, что административным ответчиком не исполнена возложенная на него законом обязанность по уплате в полном объеме НДФЛ за 2020 год, а также пени в связи с нарушением срока его уплаты за указанные в административном иске периоды, при этом предусмотренных законом оснований для освобождения административного ответчика от уплаты налогов и пени не имеется, судебная коллегия полагает требования налогового органа о взыскании с административного ответчика указанной в иске задолженности по НДФЛ, пени и штрафам обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме. При этом расчет задолженности обоснован налоговым органом, проверен судебной коллегией, в том числе с учетом зачета излишне уплаченных сумм налога в сумме 30472 руб. и поступившего от Мусаева Р.Э. единого налогового платежа в сумме 31,88 руб. в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2020 год. Срок на обращение в суд с упомянутым иском налоговым органом соблюден.
В этой связи судебная коллегия полагает, что решение районного суда в части отказа в удовлетворении требований УФНС России по Ивановской области о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафам подлежит отмене с вынесением в отмененной части нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Шуйского городского суда Ивановской области от 12 октября 2023 года отменить в части отказа в удовлетворения требований Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области о взыскании с Мусаева Руслана Эрнестовича недоимки по налогам, пени и штрафам.
В отмененной части вынести новое решение, которым удовлетворить требования Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области.
Резолютивную часть изложить в новой редакции:
«Взыскать с Мусаева Руслана Эрнестовича в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области:
- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации ОКТМО 24633432: налог за 2020 год в размере 221 696,12 руб.;
- пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 22.06.2022 по 31.07.2022 в размере 6 342,83 руб.;
- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 6 305 руб.;
- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации - п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 4 728,75 руб.,
а всего взыскать 239072,70 руб.
Взыскать с Мусаева Руслана Эрнестовича в соответствующий бюджет государственную пошлину в размере 5591 руб.»
Апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области удовлетворить.
Апелляционное определение может быть обжаловано во Второй кассационный суд общей юрисдикции (г. Москва) в течение 6 месяцев со дня принятия.
Председательствующий: Е.В. Мудрова
Судьи: Л.А. Степанова
К.В. Алексеева
