(УИД 38RS0033-01-2022-000680-15)
Судья Матвиенко О.А.
Судья-докладчик Кислицына С.В. по делу № 33-8064/2022
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
28 сентября 2022 года г. Иркутск
Судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда в составе:
судьи-председательствующего Горбачук Л.В.,
судей Алсыковой Т.Д. и Кислицыной С.В.,
при секретаре Шипицыной А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-911/2022 по иску Бетина СВ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области о возврате денежных сумм, излишне уплаченных наследодателем в бюджет и внебюджетные фонды, включении излишне уплаченных налогов на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в наследственную массу наследодателя, признании право собственности в порядке наследования на излишне уплаченные наследодателем налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
по апелляционной жалобе Бетина СВ в лице представителя Олейниковой ЕА
на решение Куйбышевского районного суда г. Иркутска от 27 июня 2022 года по данному делу
УСТАНОВИЛА:
в обоснование исковых требований с учетом уточнений указано, что 15.05.2021 умерла супруга истца - Бетина Н.Н., 28.01.1964 года рождения, (данные изъяты). Бетина Н.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 20.01.2000 и осуществляла предпринимательскую деятельность до момента смерти.
У нотариуса Орловой Т.А. было открыто наследственное дело № 36/2021, а также заключен договор доверительного управления наследственным имуществом 38АА 3369780 от 27.05.2021, зарегистрированный в реестре: № 38/76-н/38-2021-4-464. Как выяснилось после заключения договора доверительного управления, на момент смерти у Бетиной Н.Н. (15.05.2021) существовала переплата по налогам и обязательным взносам в общей сумме 653 146,24 руб.
Денежные средства в виде излишне уплаченного налога также являются совместной собственностью супругов, что свидетельствует о праве истца на наследование суммы переплаты.
В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченных налогов и страховых взносов в связи со смертью налогоплательщика, в ответе на заявление о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет и внебюджетные фонды налогоплательщиком Бетиной Н.Н., поданное от имени ее наследника Бетина С.В. (истца), МИФНС №24 по Иркутской области сообщило, что возврат наследникам указанных сумм может быть осуществлен только по решению суда.
Кроме того, ответчик своевременно не выявил сумму излишне поступивших налогов, страховых взносов от страхователя - индивидуального предпринимателя Бетиной Н.Н., в сроки, установленные законом не сообщил ей об этом, в связи с чем, наследодатель при жизни не воспользовалась своим правом на их возврат.
Истец просил суд
- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области произвести возврат Бетину С.В., наследнику Бетиной Н.Н., умершей 15.05.2021, излишне уплаченные ИП Бетиной Н.Н., (данные изъяты), налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в размере 653 146,24 руб.
- включить излишне уплаченные ИП Бетиной Н.Н., (данные изъяты), налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в размере 653 146,24 руб. в наследственную массу наследодателя Бетиной Н.Н., умершей 15.05.2021,
- признать право собственности истца в порядке наследования на излишне уплаченные наследодателем Бетиной Н.Н., (данные изъяты), налоги на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в размере 653 146,24 руб.
- взыскать с ответчика в пользу истца госпошлину в размере 9 731 руб.
Решением суда в удовлетворении исковых требований отказано.
В апелляционной жалобе истец просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении исковых требований в полном объеме.
Апеллянт считает, что вопреки выводам суда первой инстанции возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп.3 п.3 ст.44).
Обращает внимание, что денежные средства в виде излишне уплаченного налога также являются совместной собственностью супругов, что свидетельствует о праве истца на наследование суммы переплаты.
В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №16 по Иркутской области в лице представителя Котовой О.Ю. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Судебная коллегия на основании статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ) рассмотрела дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Заслушав доклад по делу, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.
В силу ч. 4 ст. 35 Конституции РФ, право наследования гарантируется.
Это право включает в себя как право наследования распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из норм положений ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Однако не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим кодексом или другими законами.
Как разъяснено в п. 28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу статей 383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина либо в связи с объявлением его умершим.
Ст. 128 ГК РФ, посвященная объектам гражданских прав, относит к объектам гражданских прав вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Так, в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
НК РФ не регулирует наследственное правопреемство физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.
Согласно положениям ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
П.6 указанной нормы предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.
Согласно п. 1 абз. 1 ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.
В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
П. 3 ст. 2 ГК РФ предусмотрено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Как разъяснено в п. 68 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.
По смыслу пункта 3 статьи 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (то есть, по общему правилу).
Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Получение (выплата) причитающихся индивидуальному предпринимателю сумм переплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение таких сумм в определенном размере.
Выплате денежных средств, предоставляемых гражданину в рамках правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, предшествует принятие решения о выплате (возврате) ему излишне уплаченных сумм либо непосредственно органом контроля за уплатой налогов, либо юрисдикционным органом, рассматривающим спор в рамках соответствующих процессуальных правоотношений, куда гражданин может обратиться в случае спора о праве на получение переплаченных сумм налогов.
При отсутствии оснований, влекущих обязанность органа, контролирующего уплату гражданами налогов, выплатить конкретному лицу определенную сумму, отношения по перерасчету, возврату переплаченных налогов не возникают.
Исходя из норм положений ГК РФ и НК РФ, субъектом налоговых правоотношений является непосредственно плательщик налогов.
Наследники не являются субъектами конкретного вида налогового правоотношения и не вправе требовать соответствующих выплат (возврата налога), их права производны от прав наследодателя лишь в части получения сумм, полагающихся ему к выплате, но не полученных им при жизни.
Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов (ст. 78 НК РФ) не предусматривает возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных налогов.
По смыслу ст. ст. 44, 78 НК РФ, правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик.
Возврат суммы излишне уплаченных налогов, регулируемых НК РФ, наследникам умершего физического лица, возможность передачи им права на обращение с заявлением о ее получении не предусмотрены действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Но, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения (возврата) налога наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение (возврат) излишне уплаченного налога.
Таким образом, правом на обращение за выплатой излишне уплаченных налогов обладает исключительно плательщик налогов, которому для этого необходимо обратиться с соответствующим заявлением в контролирующий налоговый орган, возможность выплаты излишне уплаченных налогов не плательщику, а иному лицу законом не предусмотрена.
Юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления налоговым органом и в каком размере.
Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что 15.05.2021 умерла Бетина Н.Н., что подтверждается свидетельством о смерти III-СТ № 669727 от 20.05.2021.
Бетина Н.Н., согласно свидетельству о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. серии 38 № 001947103 от 07.10.2004. являлась индивидуальным предпринимателем (ИП) (данные изъяты)
Из материалов наследственного дела № 36/2021, к имуществу умершей Бетиной Н.Н., начатого 21.05.2021, оконченного 30.11.2021, возобновленного 10.12.2021, оконченного 27.01.2022, нотариусом Иркутского нотариального округа Иркутской области Орловой Т.А., наследником умершей, обратившимся к нотариусу с заявлением и принявшим наследство, является Бетин С.В.
Бетину С.В. нотариусом Иркутского нотариального округа Иркутской области Орловой Т.А. выданы:
- свидетельство о праве собственности на ? долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от 24.11.2021 в отношении автомобиля марки (данные изъяты), модификация (тип) транспортного средства грузовой фургон, идентификационный номер Номер изъят 2010 года выпуска, модель, № двигателя Номер изъят, кузов № отсутствует, шасси № Номер изъят, цвет белый, регистрационный знак Номер изъят
- свидетельство о праве на наследство по закону от 24.11.2021 в отношении ? доли в праве общей долевой собственности на автомобиль марки (данные изъяты), модификация (тип) транспортного средства грузовой фургон, идентификационный номер Номер изъят, 2010 года выпуска, модель, № двигателя №Номер изъят, кузов № отсутствует, шасси № Номер изъят, цвет белый, регистрационный знак Номер изъят
- свидетельство о праве собственности на ? долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от 30.11.2021 в отношении остатков нереализованного товара, приобретенного Бетиной Н.Н. в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в количестве 98 510 руб. штук на общую сумму 14 849 728 руб.
- свидетельство о праве на наследство по закону от 13.11.2021 в отношении ? доли в праве общей долевой собственности в отношении остатков нереализованного товара, приобретенного Бетиной Н.Н. в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в количестве 98 510 руб. штук на общую сумму 14 849 728 руб.
- свидетельство о праве на наследство по закону от 27.01.2022 в отношении прав на денежные средства, внесенные в денежный вклад, хранящийся в ПАО Сбербанк, с причитающимися проценты.
27.05.2021 Орлова Т.А., нотариус Иркутского нотариального округа Иркутской области (учредитель управления) и Бетин С.В. (доверительный управляющий), в целях охраны наследственного имущества, открывшегося после смерти Бетиной Н.Н., наследственное дело №36/2021 заключили договор доверительного управления наследственным имуществом 38АА3369780, по условиям которого учредитель управления передает доверительному управляющему на установленный в настоящем договоре срок имущество, оставшееся после смерти Бетиной Н.Н., в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в целях его сохранения и увеличения его стоимости, а также в целях его эффективного обращения, получения прибыли с его реализации, сохранения деловых связей, возникших в процессе предпринимательской деятельности наследодателя на общую сумму 14 849 728,77 руб.
02.11.2021 Бетин С.В. обратился в МИФНС России № 16 по Иркутской области с заявлением о возврате денежных средств в виде излишне оплаченной суммы налогов (суммы переплаты) в размере 653 146,24 руб.
В перечень налогов, числящихся в виде переплаты по ИП Бетиной Н.Н. в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска, включены:
- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации - 61 401 руб.
- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации - 74 511 руб.
- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов - 223 413,01 руб.
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой премии (сумма платежа (перерасчета, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) - 52 457,83 руб.
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года - 27 509,01 руб.
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) - 11 802,46 руб.
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) - 202 051,93 руб.
03.11.2021 МИФНС России № 16 по Иркутской области, в связи с модернизацией организационной структуры ФНС, проведенной в рамках исполнения Приказа УФНС России по Иркутской области №07-02-09/049@ от 09.04.2021, перенаправила заявление Бетина С.В. в МИФНС России № 24 по Иркутской области, для рассмотрения и принятия решения.
МИФНС России № 16 по Иркутской области в ответе на заявление от 22.11.2021 отказало Бетину С.В. указав, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных налогов действующим законодательством не допускается, а может быть осуществлен налоговым органом по вынесенному судом решению о возврате денежных средств.
Таким образом, денежные средства в виде излишне оплаченной суммы налогов (суммы переплаты) в размере 653 146,24 руб. не вошли в состав наследственной массы и не перешли к Бетину С.В. в порядке наследования.
Факт образования переплаты по налоговым платежам подтверждается платежными поручениями № 226 от 14.04.2021, № 290 от 19.05.2021, № 187 от 02.04.2021, № 210 от 08.04.2021, № 269 от 06.05.2021, № 268 от 04.05.2021, № 227 от 14.04.2021, № 291 от 19.05.2021, № 228 от 14.04.2021, № 292 от 19.05.2021, № 249 от 23.04.2021, справкой № 43494 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.04.2021, сведениями, содержащимися в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2021 год, в расчете по страховым взносам за 2021 год, выписках операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2018 по 31.12.2018, по состоянию с 01.01.2019 по 31.12.2019, по состоянию с 01.01.2020 по 30.12.2020.
МИФНС России № 24 по Иркутской области представлен скриншот Карточки «Расчеты с бюджетом» содержит сведения в отношении физического лица Бетиной Н.Н., из которой следует, что 18.10.2018 уплачен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за период с 15.10.2018 по 22.11.2021 налоговые платежи не поступали.
МИФНС России № 16 по Иркутской области представлена информация по налогам в отношении ИП Бетиной Н.Н., из которой следует, что начислено налога по расчету 01.07.2021 – 202 051,93 руб. – 2020 год, уменьшено налога по расчету 15.07.2019 – 74 511 руб. – 2018 год, начислено налога по расчету 30.04.2021 – 223 413,01 руб. – 2020 год, уплачено налога ТП – 52 457,83 руб. – апрель 2021 года, уплачено налога ТП – 19.05.2021 – 27 509,01 руб. – апрель 2021 года, уплачено налога ТП – 61 401 руб. – апрель 2021 года, уплачено налога ТП – 19.05.2021 – 11 802,46 руб. – апрель 2021 года.
По сообщению МИФНС России № 16 по Иркутской области от 19.04.2022, Бетина Н.Н. 15.05.2021 снята с учета в связи со смертью. 21.05.2021 закрыты все карточки расчетов с бюджетами, все задолженности и переплаты списаны. Сформировать акт сверки либо выписку по закрытым карточкам расчетов с бюджетом не представляется возможным. В сведениях расчетов с бюджетом отражено нулевое сальдо по налогу, пени, штрафу.
В рамках судебного разбирательства расчет суммы переплаты и факт образования переплаты не оспаривались (ст. ст. 56, 60 ГПК РФ).
В ходе судебного разбирательства в качестве свидетеля допрошена Сергеева Е.Н. - бухгалтер ИП Бетиной Н.Н. (трудовая книжка Номер изъят от 10.10.2022), которая показала, что у ИП Бетиной Н.Н. работала главным бухгалтером с декабря 2016 года по май 2021 года, в настоящее время работает у Бетина С.В. О наличии переплаты по налоговым платежам Бетина Н.Н. знала и намеревалась ее возвратить, она ждала сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год, на основании которой бы выявилась сумма переплаты. Бетина Н.В. планировала обратиться с заявлением на возврат переплаты по налоговым платежам после подачи отчетности за 2020 год, срок сдачи отчетности – 30 апреля 2021 года. Заявление на возврат переплаты по налоговым платежам не было подано из-за болезни и смерти Бетиной Н.Н. По УСН в течение года вносятся авансовые платежи, после чего, подается налоговая декларация за прошедший год, а авансовые платежи закрываются начислением налога. Сведения за 2021 год подать не успели и авансовые платежи остались. Бетин С.В. узнал о переплате после вступления в доверительное управление наследственным имуществом и обратился к ней с вопросом о состоянии дел по ИП супруги, в связи с чем, она предоставила сверку по состоянию на начало апреля 2021 года. Переплата образовалась частично в результате изменения расчетов налоговой базы, а частично в течение 4-х месяцев года, о сумме переплаты узнали в апреле 2020 года. Бетина Н.Н. находилась на общем режиме налогообложения, а не на упрощенном режиме налогообложения. За 2020 год с дохода свыше 300 000 руб. надлежало уплатить налог из-за перехода на иной режим налогообложения. По переплате по НДФЛ, если считать с 2018 года, срок на возврат истекает в июле 2021 года. Сверки проводятся периодически, дата последней сверки – 07 апреля 2020 года. До сентября 2020 года налоги платились, как установлено законом, с выручки и не считали сумму переплатой, думали, что это налоги, а после выхода письма об изменении порядка оплаты налога, посчитали, эту сумму, как излишне уплаченную, которая подлежит возврату или зачету в счет иных налоговых платежей.
Исходя из обстоятельств дела, Бетина Н.Н. при жизни не обращалась в налоговый орган с заявлением о возврате денежных средств в виде излишне оплаченной суммы налогов (суммы переплаты) в размере 653 146,24 руб. и решение о возврате указанных денежных сумм не принималось, а, соответственно, как наследодатель по отношению к Бетину С.В., свое право на получение излишне уплаченных налогов она не реализовала, доказательств обратного, свидетельствующих о соблюдении установленной действующим налоговым законодательством РФ процедуры возврата (получения) переплаты налоговых платежей, предусматривающей соблюдение заявительного порядка, не представлено, напротив, Бетиным С.В. факт того, что Бетина Н.Н., будучи налогоплательщиком, при жизни не обращалась в налоговый орган с соответствующим заявлением, не оспорено.
В свою очередь, сдача налоговой отчетности по ИП Бетиной Н.Н. (налоговых деклараций) не приравнивается в рассматриваемом случае к обращению с заявлением, и таковым одновременно не является.
Разрешая заявленные исковые требования суд правильно установив юридически значимые обстоятельства по делу, а именно отсутствие обращения при жизни Бетиной Н.Н. в налоговый орган за реализацией своего права на возврат переплаты налогов и сборов, давая надлежащую оценку представленным доказательствам в совокупности, правильно применив нормы законодательства, пришел к обоснованному выводу о том, что Бетин С.В., как наследник по отношению к Бетиной Н.Н., права которого производны от прав наследодателя лишь в части получения сумм, полагающихся к выплате, но не полученных им при жизни, когда из норм положений ГК РФ и НК РФ, субъектом налоговых правоотношений является непосредственно плательщик налогов, а возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых НК РФ, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах, не вправе требовать возврата денежных сумм излишне уплаченных непосредственно налогоплательщиком налоговых платежей.
Правом на возврат обладала исключительно сама Бетина Н.Н., будучи налогоплательщиком, которая при жизни не обратилась в налоговый орган с соответствующим заявлением, свое право на получение излишне уплаченных налогов не реализовала, в связи с чем, такое право не подлежит включению в наследственную массу, в состав наследства не входит, и, как следствие, не может быть передано Бетину С.В. в порядке наследования.
Следовательно, налоговым органом решение об отказе в возврате наследнику умершего налогоплательщика суммы переплаты налоговых платежей принято правомерно и не противоречит налоговому законодательству, для удовлетворения заявления отсутствовали правовые основания.
Как разъяснено в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», касающемся возможности получения (возврата) налогового вычета в порядке наследования, со ссылкой на правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 06.03.2019 № 44-КФ19-24, получение (возврат) налогового вычета в порядке наследования пережившим супругом допускается при реализации умершим супругом при жизни своего право на возврат налогового вычета.
Аналогичной позиции надлежит придерживаться и в отношении возможности получения (возврата) переплаты налоговых платежей.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, дав надлежащую оценку представленным сторонами доказательствам, правильно применив нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения, пришел к обоснованному выводу об отказе в их удовлетворении.
Довод апелляционной жалобы, повторяющий позицию истца в суде первой инстанции о том, что как доходы от предпринимательской деятельности, так и излишне уплаченные налоги умершего супруга являются общим имуществом супругов, с вытекающими из указанных правоотношений правовых последствий в виде истребования их пережившим супругом, был предметом разрешения суда первой инстанции и обоснованно отклонен, поскольку в рассматриваемом случае налоговые платежи уплачены предпринимателем в отношении его собственной предпринимательской деятельности и удержанных из его доходов сумм. Переход статуса, а также прав и обязанностей индивидуального предпринимателя от одного лица к другому невозможен. Статус индивидуального предпринимателя не может переходить от умершего к другому лицу в порядке правопреемства и прекращается со смертью гражданина (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). В случае перехода имущества умершего к наследникам - физическим лицам процессуальное правопреемство в связи с выбытием из процесса гражданина-предпринимателя невозможно, несмотря на то, что возможно материальное правопреемство, в частности принятие наследства. К налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение (возврат) переплаты налоговых платежей, гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ), а налоговым законодательством переход права наследодателя на получение (возврат) переплаты налоговых платежей к наследникам прямо не предусмотрен.
Режим совместной собственности предполагает наличие у супругов равных прав владения, пользования и распоряжения общим имуществом, а также необходимость решать вопросы о распределении расходов на его содержание, а также обязанность платить установленные законом налоги и сборы.
Одновременно, НК РФ не рассматривает семью в целом как субъект налоговых правоотношений и не предполагает взыскание с супружеских пар налогов в большем размере, чем это имело бы место, если бы пара не состояла в зарегистрированном браке, а равно не устанавливает специальное значение понятия «совместная собственность супругов» и не предусматривает какие-либо особенности или изъятия из правового регулирования режима общей собственности супругов в целях его налогообложения. Иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц (в частности, супругов, в случае прекращения действия режима совместной собственности супругов, в связи со смертью одного из них).
Юридически значимым обстоятельством при разрешении данного спора является установление наличия/отсутствия волеизъявления самого налогоплательщика по обращению в налоговый орган, в тоже время, установлено, что какое-либо волеизъявление, в том числе на возврат переплаты, со стороны Бетиной Н.Н. в налоговый орган не поступало, свое право на получение излишне уплаченных налогов она не реализовала. В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции было установлено, что главный бухгалтер Бетиной Н.Н. – Сергеева Е.Н. периодическим проводила сверку налоговым органом по налогам (взноса) и предприниматель была осведомлена о состоянии ее расчетов с бюджетом и о факте наличия переплаты.
Судебная коллегия соглашается с решением суда, так как оно принято в соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими всем требованиям закона.
Упоминание в тексте жалобы о правовой позиции судов иных субъектов по ранее рассмотренным иным делам не может повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта, поскольку юридический прецедент не является официальным источником права в Российской Федерации, а представляет собой применение нормы права с учетом конкретных обстоятельств дела.
Процессуальных нарушений, предусмотренных частью 4 статьи 330 ГПК РФ, которые привели или могли привести к принятию незаконного решения, судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь статьями 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Куйбышевского районного суда г. Иркутска от 27 июня 2022 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Судья-председательствующий Л.В. Горбачук
Судьи Т.Д. Алсыкова
С.В. Кислицына
Мотивированный текст апелляционного определения изготовлен 04.10.2022.
