Судья: Газимзянов А.Р.
Судья-докладчик: Харин Р.И. № 33а-4377/2017
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Иркутск 23 мая 2017 года
Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе председательствующего судьи Папуши А.С.
судей Каракич Л.Л. и Харина Р.И.
при секретаре Шкиневой Т.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области к Юрину В.И. о взыскании обязательных платежей и санкций
по апелляционной жалобе Юрина В.И.
на решение Слюдянского районного суда Иркутской области от 27 января 2017 года
УСТАНОВИЛА:
Первоначально административный истец ИФНС России № 19 по Иркутской области просил взыскать с Юрина В.И. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 1017119,20 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 185766,77 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц и за представление налоговой декларации размере 23057,10 руб., всего 1225943,07 руб.
В обосновании требований указанно, что нарушение п. 3 ст. 228, п.1 ст. 229 НК РФ Юриным В.И. не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год (срок представления до 03.05.2011года).
Инспекцией Юрину В.И. неоднократно направлялись уведомления о представлении декларации о доходах по форме 3-НДФЛ за 2010 год: от 11.12.2012г. Номер изъят; от 21.05.2012г. Номер изъят; от 07.02.2011г. Номер изъят.
По требованию от 02.07.2013 Номер изъят.6/1/16815 Юриным В.И. не представлены документы, подтверждающие расходы по приобретению акций, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
В нарушение ст. 208 НК РФ Юриным В.И. занижены доходы за 2010 год на 8 868 113 рублей.
В нарушение п.1, 3 ст.210 НК РФ Юриным В.И. занижена налоговая база на 8 868 113 рублей.
В нарушение п.1, 2, 4 ст. 228, п.1 ст. 225 НК РФ Юриным В.И. в результате занижения налоговой базы занижена сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере 1 152 855 руб. (8868113* 13%=1152855 руб.).
Сумма доначисленного НДФЛ за 2010 год составила 1 152 855 руб.
За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщику начислены пени в размере 185766,77 руб. в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Пени начислены при недоимке 1152855 руб. за период с 01.04.2012 по 22.08.2013 (873 дня) в размере 185766,77 руб.
Руководствуясь статьей 101 НК РФ, заместителем начальника инспекции принято решение от 04.07.2013 Номер изъят о привлечении Юрина В.И. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ; п.1 ст. 119 НК РФ.
По п.1 ст. 122 НКРФ штраф составил (1152855*20%)= 230571 руб.
По п. 1 ст. 119 НКРФ штраф составил (1152855*30%) = 348856,20 руб.
С учетом смягчающих обстоятельств снижена налоговая санкция по ст. п.1 ст. 122 НК РФ до 11528,55 руб., а также по ст. п.1 ст. 119 НКРФ до 11528,55 руб. Итого сумма штрафа составила 23057,10 руб.
Административный ответчик в указанный период обязанность по уплате налога не исполнил, в связи с чем Межрайонная ИФНС России № 19 по Иркутской области, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, направила административному ответчику Требование Номер изъят от 27 января 2014г. об уплате налога (пени), а именно: налога в размере 1152855 руб., пени в размере 185766,77 руб., штрафа в размере 23057,10 руб., о чём свидетельствует реестр отправки требования.
До настоящего времени Требование об уплате налога (пени) административным ответчиком не исполнено.
Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №<адрес изъят> с заявлением от 28.04.2014 Номер изъят о вынесении судебного приказа о взыскании с Юрина В.И. суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 1152855,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 185766,77 руб., штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц и за представление налоговой декларации размере 23057,10 руб., всего 1361678,87 руб.
Определением от 07.06.2016 мирового судьи судебного участка №<адрес изъят> судебный приказ о взыскании с Юрина В.И. суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 1152855,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 185766,77 руб., штрафа размере 23057,10 руб., всего 1 361678,87 руб. был отменен.
В связи с частичным погашением задолженности сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составила 1017119,20 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц составили 185766,77 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц и за представление налоговой декларации - 23057,10 руб., всего 1225943,07 руб.
В судебном заседании представитель МИФНС России №19 по Иркутской области П.О. уточнила заявленные требования и в связи с частичным погашением задолженности просила взыскать с Юрина В.И. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 1004284,84 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 1 апреля 2012г. по 4 декабря 2013г. в размере 185766,77 руб., штраф за zнеуплату налога на доходы физических лиц и за представление налоговой декларации в размере 23057,10 руб., всего 1213108,71 руб.
Решением Слюдянского районного суда Иркутской области от 27 января 2017 года, административные исковые требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Юрин В.И. выражает несогласие с судебным решением, находит его незаконным и необоснованным, просит решение суда отменить, принять по делу новое решение.
Приводит доводы аналогичные возражениям на административное исковое заявление.
Указывает, что административное исковое заявление подписано и подано в суд лицом, не имеющим полномочий на его подписание - К.В. На момент подачи административного искового заявления в Слюдянский районный суд 18.11.2016 г. начальником ИФНС России № 19 по Иркутской области являлась (и является по настоящее время) Р.Н.. Таким образом, в соответствии с п.3 ч.1 ст. 196 КАС РФ указанное административное исковое заявление подлежит оставлению без рассмотрения.
Кроме того, административным истцом пропущен срок исковой давности по взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2010 год. Согласно п.2 ст.47 НК РФ, если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов такая сумма превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трех летного срока. В силу п. 1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. Срок оплаты по налогу на доходы физических лиц за 2010 год согласно ст.228 НК РФ наступил 15.07.2011г., самое раннее требование об уплате налога должно было быть направлено не позднее 15.10.2011г., поэтому срок исковой давности истек 15.04.2015г., что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований административного иска в части взыскания задолженности по обязательным платежам и санкциям.
В возражениях на апелляционную жалобу ИФНС России № 19 по Иркутской области просит решение суда оставить без изменения, а доводы жалобы без удовлетворения.
В судебном заседании представитель административного истца В.Ю., возражала по доводам апелляционной жалобы.
Заслушав доклад судьи Харина Р.И., проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрев административное дело в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пп.10 п.1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.209 НК РФ).
В силу п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ч.1 ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
В силу п.1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Как следует из материалов дела и установлено судом, согласно справке о доходах физических лиц за 2010г. Номер изъят от 7 февраля 2011г., предоставленной (данные изъяты), Юрин В.И. за 2010г. имел в том числе доход (код дохода 4800- иные доходы) в размере 8702806 руб., сумма вычета составила 1000000 руб. (л.д. 162 оборот, т.1).
Из Реестра сведений о доходах физических лиц за 2010г. в отношении гражданина Юрина В.И., предоставленного представителем налогового агента (данные изъяты) - ликвидатором К.Ю. в налоговый орган, следует, что общая сумма дохода физического лица составила 8 938 500 руб. (Реестр Номер изъят от 17 октября 2012г. на л.д. 162 т.1).
Согласно Справке о доходах физического лица Юрина В.И. за 2010г. Номер изъят от 17 октября 2012г. формы 2-НДФЛ, предоставленная налоговым агентом (данные изъяты) (л.д.163 т.1) сумма дохода (код дохода 4800) составила 8868113 руб., налоговая база составила 8936100 руб.; сумма налога исчисленная - 1161693 руб., удержанная - 8838 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом – 1152855 руб.
Из справки ликвидатора (данные изъяты)К.Ю. от 20 марта 2013г. в налоговый орган следует, что имеет место занижение дохода и предоставление незаконного вычета по акциям в отношении Юрина В.И., а именно: фактическая сумма его доходов от погашения акций составила 8868113 руб., а не 8702806 руб., исключен незаконно примененный вычет в размере 1000000 руб. (л.д.161 оборот, т.1).
В период с 28 июня 2013г. по 9 августа 2013г. Межрайонной ИФНС № 19 по Иркутской области в соответствии со ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка Юрина В.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2010г по 31 декабря 2012г. По результатам проверки составлен Акт Номер изъят от 22 августа 2013г. (л.д.125 т.1). В ходе проверки были исследованы налоговые декларации за 2010-2012 годы, справки 2-НДФЛ за 2010-2012годы, протокол заседания ликвидационной комиссии (данные изъяты), сведения о собственности Юрина В.И.
В ходе проверки установлено: неуплата налога на доходы физических лиц за 2010г. в сумме 1152855 руб. Предложено доначислить Юрину В.И. сумму неуплаченных налогов в размере 1152855 руб., пени за несвоевременную уплату налогов за период с 1 апреля 2012г. по 22 августа 2013г. в размере 152795,12 руб.; привлечь Юрина В.И. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, а также п.1 ст.119 НК РФ.
Рассмотрев Акт выездной налоговой проверки Номер изъят, иные материалы налоговой проверки заместитель начальника МИФНС России № 19 по Иркутской области Б.Е. принял решение Номер изъят от 4 декабря 2013г. (л.д.86 т.1).
Решением установлено, что Юриным В.И. допускались нарушения законодательства о налогах и сборах; данные нарушения образуют состав правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ; имеются основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности; непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010г.; неуплата Юриным В.И. налога на доходы физических лиц за 2010г. Решено: 1)доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом, а именно: налога на доходы физических лиц за 2010г., сроком уплаты 15 июля 2011г., в размере 1152855 руб.; 2)привлечь Юрина В.И. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ (неуплата/неполная уплата сумм налога на доходы физических лиц за 2010г., в результате занижения налоговой базы); штраф начислен в размере 230571 руб., с учетом смягчающих обстоятельств штраф снижен, определен в размере 11528,55 руб.; привлечь Юрина В.И. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010г.); штраф начислен в размере 345856,50 руб., с учетом смягчающих обстоятельств штраф снижен, определен в размере 11528,55 руб.; итого штраф составил 23057,10 руб.; 3) начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, на 4 декабря 2013г. (начиная с 1 апреля 2012г.), в размере 1152855 руб.; 4) предложить Юрину В.И. уплатить сумму налога, штрафов, пени.
Таким образом, налоговым органом установлено, что в нарушение ст. 208 НК РФ Юриным В.И. занижены доходы за 2010 год на 8 868 113 рублей. В нарушение п.1, 3 ст.210 НК РФ Юриным В.И. занижена налоговая база на 8 868 113 рублей.
В нарушение п.1, 2, 4 ст. 228, п.1 ст. 225 НК РФ Юриным В.И. в результате занижения налоговой базы занижена сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере (8868113* 13%) = 1 152 855 руб.
Как следует из решения Номер изъят, поскольку на дату рассмотрения решения сумма налога в бюджет не была уплачена, налоговый орган произвел расчет пени за период с 01 апреля 2012г. по 4 декабря 2013г.; при сумме неуплаченного налога в размере 1152855 руб. пени составили 185766,77 руб.
Кроме того, в нарушение п. 3 ст. 228, п.1 ст. 229 НК РФ Юриным В.И. не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год. Налоговый орган 7 февраля 2011г. за Номер изъят (л.д. 265 т.1), 21 мая 2012 г. за Номер изъят (л.д. 263 т.1), 11 декабря 2012г. за Номер изъят (л.д.261 т.1) направлял налогоплательщику уведомления о предоставлении декларации по форме 3-НДФЛ. Данные уведомления были оставлены Юриным В.И. без исполнения; доказательств обратного в материалах дела не имеется.
Как следует из Решения налогового органа, размер штрафа определен в сумме 23057,10 руб.
Таким образом, на 4 декабря 2013г. недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2010г. составила 1152855 руб., пени за период с 1 апреля 2012г. по 4 декабря 2013г. определена в размере 185767,77 руб., штраф - в размере 23057,10 руб.
Как обоснованно установлено судом первой инстанции, согласно Реестру сведений за 2010г., Справке Номер изъят от 17 октября 2012г. о доходах физического лица Юрина В.И. за 2010г. общая сумма дохода составила 8938500 руб., в том числе за декабрь 8868113 руб., код дохода – 4800. Налоговая база составила 8936100 руб., сумма налога исчисленная – 1161693 руб., удержано 8838 руб., излишне удержано налоговым агентом – 0 руб., не удержанная сумма – 1152855 руб.
По ранее предоставленной Справке формы 2-НДФЛ на Юрина В.И. за 2010г., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 1001365 руб.; данные сведения ликвидатором (данные изъяты)К.Ю. указаны как ошибочные.
С учетом оплаты Юриным В.И. суммы 148570,16 руб. на основании судебного приказа от 7 июня 2014г. Номер изъят, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2010г. составила (1152855-148570,16) = 1004284,84 руб.
С учетом изложенного, с Юрина В.И. необходимо было взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 1004284,84 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 185766,77 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц и за представление налоговой декларации в размере 23057,10 руб., всего 1213108,71 руб.
Вопреки доводам жалобы судом первой инстанции верно установлено, что советник государственной гражданской службы РФ 1 класса К.В., подписавший административное исковое заявление, на момент его подачи замещал должность начальника Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области, срок полномочий - до 29 марта 2017г. (приказ руководителя Федеральной налоговой службы М.В.Мишустина от 25 февраля 2015г. № ММВ-10-4/156@), то есть являлся руководителем налогового органа.
Во исполнение вышеуказанных требований закона налоговый орган до момента обращения в суд с настоящим административным иском 26 сентября 2016г. направил административному ответчику административное исковое заявление от 24 июня 2016г. за подписью начальника К.В.; документы Юриным В.И. получены 8 октября 2016г. (почтовое уведомление на л.д.52 т.1).
После получения Юриным В.И. административного искового заявления от 24 июня 2016г. МИФНС России № 19 по Иркутской области направил в суд настоящее административного искового заявления, которое поступило в Слюдянский районный суд 15 ноября 2016г.
Приказом Федеральной налоговой службы № ММВ-10-4/1262@ от 26 октября 2016г. на должность начальника МИФНС России № 19 по Иркутской области назначена Р.Н. (л.д. 10 т.2).
Таким образом, административное исковое заявление к Юрину В.И. на дату 24 июня 2016г. и на момент выполнения требований КАС РФ, регламентирующих порядок предъявления административных исковых заявлений о взыскании обязательных платежей и санкций, было подписано надлежащим лицом – руководителем МИФНС России № 19 по Иркутской области К.В..
Из позиции Р.Н. от 12 января 2017г. следует, что она как начальник МИФНС России № 19 по Иркутской области поддерживает требования, заявленные в административном исковом заявлении от 24 июня 2016г. в отношении Юрина В.И. (л.д.11 т.2).
Так же судом, обоснованно отклонены доводы ответчика о пропуске срока исковой давности по взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц.
Решение налогового органа Номер изъят от 4 декабря 2013г. о привлечении Юрина В.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено налогоплательщику 10 декабря 2013г.
В силу п.9 ст.101 НК РФ дата вручения адресату решения считается 16 декабря 2013г.; срок обжалования - один месяц; течение срока на подачу апелляционной жалобы началось 17 декабря 2013г., который истекал 16 декабря 2013г. Поскольку решение суда не обжаловано, оно вступило в силу 17 января 2014г.
Требование Номер изъят об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27 января 2014г. инспекцией направлено Юрину В.И. заказным письмом 27 января 2014г. по месту его жительства/регистрации – <адрес изъят> (л.д. 16-93 т.1), то есть в сроки, определенные п.2 ст.70 НК РФ.
Как указано в Требовании Номер изъят, недоимка по налогам составила 1152855 руб., пени – 185766,77 руб., штрафы- 23057,10 руб., итого 1361678,87 руб.; основания взыскания налогов (сборов)– решение от 4 декабря 2013г. Номер изъят, вынесенное по акту проверки Номер изъят от 22 августа 2013г. МИФНС России № 19 по Иркутской области предложила задолженность погасить в срок 14 февраля 2014г. При наличии разногласий в части начисления пеней предложено провести сверку расчетов. Налогоплательщик уведомлен о том, что при неисполнении настоящего требования налоги (пени, штрафы) могут быть взысканы в судебном порядке (л.д.16 т.1).
Требование налогового органа об уплате налога, пеней, штрафа в срок- 14 февраля 2014г. Юрин В.И. не исполнил.
Поскольку требование об уплате налога налогоплательщик не исполнил, МИФНС России № 19 по Иркутской области 28 апреля 2014г. за исходящим номером Номер изъят направил мировому судье судебного участка № <адрес изъят> заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с гражданина Юрина В.И. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2010г. в размере 1152855 руб., штрафа в размере 23057,10 руб., пени в размере 185766,77 руб., итого 1361678,87 руб. Заявление поступило в судебный участок 5 мая 2014г.
Требования налогового органа были удовлетворены, судебный приказ Номер изъят был выдан 5 мая 2014г.
Определением мирового судьи судебного участка № <адрес изъят> от 7 июня 2016г., в связи с возражениями Юрина В.И., судебный приказ Номер изъят от 5 мая 2014г. отменен.
В связи с отменой судебного приказа МИФНС России № 19 по Иркутской области подал в Слюдянский районный суд Иркутской области настоящее административное исковое заявление к Юрину В.И., исходящий 24 июня 2016г. за номером Номер изъят, которое поступило в суд 15 ноября 2016г. (л.д. 4-10 т.1).
Выводы суда, изложенные в решении, основаны на анализе действующего законодательства и материалах дела, основания для признания их неправильными отсутствуют. Нормы материального права судом применены верно, процессуальных нарушений не допущено.
Доводы апелляционной жалобы повторяют правовую позицию административного ответчика в суде первой инстанции и фактически направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, являвшихся предметом судебного исследования и получивших в соответствии с требованиями процессуального закона надлежащую правовую оценку в оспариваемом судебном решении, с которой коллегия согласна.
Руководствуясь ст. 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Слюдянского районного суда Иркутской области от 27 января 2017 года, по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области к Юрину В.И. о взыскании обязательных платежей и санкций, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий А.С. Папуша
Судьи Л.Л. Каракич
Р.И. Харин
