Судья 1 инстанции Янова О.В. УИД 38RS0024-01-2020-004900-22
Судья-докладчик Гусарова Л.В. № 33а-5263/2021
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
14 июля 2021 г. г. Иркутск
Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:
судьи-председательствующего Медведевой Н.И.,
судей Гусаровой Л.В., Полозовой Н.Ф.,
при секретаре судебного заседания Шаракшановой И.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-161/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области к Нехорошкову Павлу Андреевичу о взыскании обязательных платежей и санкций
по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области на решение Усольского городского суда Иркутской области от 24 марта 2021 г.,
УСТАНОВИЛА:
в обоснование административного иска указано, что Нехорошков П.А. состоит на налоговом учете в качестве адвоката с 18.03.2015 по настоящее время.
Размер страховых взносов налогоплательщика на обязательное пенсионное страхование за 2019 года составил 29 354,00 руб., на обязательное медицинское страхование за 2019 года – 6 884,00 руб.
Поскольку налогоплательщиком самостоятельно не исполнена обязанность по уплате страховых взносов за 2019 год, налогоплательщику за период с 01.01.2020 по 29.01.2020 начислены пени по обязательному медицинскому страхованию в размере 41,59 руб., по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование размере 177,35 руб.
В целях досудебного урегулирования спора налогоплательщику направлено требование № 5265 от 30.01.2020, которое им не исполнено.
Также Нехорошков П.А. является плательщиком налога на доходы физических лиц.
Налоговым агентом ООО «Б.» в налоговый орган представлены справки о доходах физического лица Нехорошкова П.А по форме 2-НДФЛ за 2016, 2017 годы, в соответствии с которымиНехорошковым П.А. в 2016 году получены доходы в размере 6554,54 руб., в 2017 году получены доходы в размере 1 366,82 руб. в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации», НДФЛ исчислен и не удержан налоговым агентом.
Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № 19412655 от 04.07.2019 с расчетом налога на доходы физических лиц за 2016 год на сумму 2296,00 руб. и за 2017 год на сумму 480,00 руб.
Поскольку задолженность по НДФЛ за 2016, 2017 годы по сроку уплаты до 02.12.2019 не исполнена в срок, налогоплательщику начислены пени за период в размере 33,84 руб.
В целях досудебного урегулирования спора налогоплательщику направлено требование от 30.01.2020 № 5265 об уплате вышеуказанной суммы задолженности, которое им не исполнено.
В связи с чем налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 96 г. Усолье-Сибирское Иркутской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Нехорошкова П.А. задолженности в общей сумме 39 266,78 руб.
Судебный приказ № 2а-1707/2020 от 15.05.2020 отменен определением мирового судьи от 15.06.2020 в связи с поступившими возражениями Нехорошкова П.А. относительно его исполнения.
Административный истец просил суд взыскать с Нехорошкова П.А. задолженность в общей сумме 39 266,78 руб., в том числе страховые взносы за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 177,35 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6884,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 41,59 руб.; налог на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 2776,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц НДФЛ в размере 33,84 руб.
Решением Усольского городского суда Иркутской области от 24 марта 2021 г. административный иск удовлетворен частично.
Судом взыскана с Нехорошкова П.А. в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области задолженность в общей сумме 36 456,99 руб., в том числе страховые взносы за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 177,35 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6884,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 41,59 руб.
В удовлетворении административного иска о взыскании с Нехорошкова П.А. в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 2776,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц НДФЛ в размере 33,84 руб. отказано.
В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области Чувилькина Л.А. просит решение в части отказа в удовлетворении административного иска о взыскании с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 2776,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц НДФЛ в размере 33,84 руб. отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска в указанной части.
В обоснование доводов жалобы указывает, что формирование сводных данных налоговых уведомлений осуществляется на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет НДФЛ осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений. В случае несогласия с данными, содержащимися в справке по форме 2-НДФЛ, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту. Полагает, что суд не может считать доказательной базой отсутствие запрошенного ответа. Кроме того, кредитный договор не может свидетельствовать о получении материальной выгоды, поскольку основанием материальной выгоды является справка по форме 2-НДФЛ. Указывает, что в настоящее время ООО «Б.» находится в стадии ликвидации, согласно выписке из ЕГРЮЛ ликвидатором является Д..
Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.
Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.
Заслушав доклад судьи Гусаровой Л.В., изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.
Из материалов дела судом установлено, что Нехорошков П.А., (данные изъяты) состоит на налоговом учете в качестве адвоката с 18.03.2015 по настоящее время.
Размер страховых взносов Нехорошкова П.А., занимающегося адвокатской деятельностью, составил: на обязательное пенсионное страхование за 2019 год 29 354,00 руб. по сроку уплаты до 31.12.2019; на обязательное медицинское страхование за 2019 год 6 884,00 руб. по cpоку уплаты до 31.12.2019.
Налогоплательщиком самостоятельно не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в срок до 31.12.2019, и налоговым органом МИФНС № 18 по Иркутской области ему были начислены пени за период с 01.01.2020 по 29.01.2020 на общую сумму в размере 41,59 руб.
Также налогоплательщиком самостоятельно не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в срок до 31.12.2019, в связи с чем налогоплательщику были начислены пени за период 01.01.2020 по 29.01.2020 на общую сумму в размере 177,35 руб.
В целях досудебного урегулирования спора налогоплательщику было направлено требование № 5265 от 30.01.2020, которое не исполнено.
Согласно представленным документам налоговым агентом ООО «Б.» в налоговый орган представлены сведения в отношении доходов Нехорошкова П.А. за 2016, 2017 годы: справки о доходах физического лица № 34494 от 20.02.2017, №16738 от 14.02.2018 по форме 2-НДФЛ, из которых следует, что Нехорошковым П.А. в 2016 году получены доходы на сумму 6554,54 руб., в 2017 году получены доходы на сумму 1 366,82 руб., в том числе «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации», код дохода 2610, исчислен НДФЛ и не удержан налоговым агентом.
Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № 19412655 от 04.07.2019 с расчетом налога на доходы физических лиц за 2016 год на сумму 2296,00 руб. (6554,54 руб. (сумма дохода) * 35% (налоговая ставка)), за 2017 год на сумму 480,00 руб. (1366,82 руб. (сумма дохода) * 35% (налоговая ставка)).
Поскольку задолженность по НДФЛ за 2016, 2017 гг. по сроку уплаты 02.12.2019 не исполнена в срок, налогоплательщику были начислены пени за период с 03.12.2019 по 29.01.2020 в размере 33,84 руб.: (2776,00 руб. (задолженность за 2016,2017 гг.) * (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ) * 58 дней (кол-во просроченных дней).
В целях досудебного урегулирования спора, налогоплательщику было направлено требование от 30.01.2020 №5265 об уплате вышеуказанной суммы задолженности, которое не было исполнено.
Налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 96 г. Усолье-Сибирское Иркутской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Нехорошкова П.А. задолженности в размере 39 266,78 руб., (в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354,00 руб., пени в размере 177,35 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6884,00 руб., пени в размере 41,59 руб., НДФЛ в размере 2776,00 руб., пени по НДФЛ в размере 33,84 руб.).
15.05.2020 мировым судьей судебного участка № 96 г. Усолье-Сибирское Иркутской области вынесен судебный приказ № 2а-1707/2020 о взыскании с Нехорошкова П.А. задолженности в размере 39 266,78 руб.
Определением от 15.06.2020 судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями Нехорошкова П.А. относительно исполнения судебного приказа.
Ответчиком до настоящего времени требование №5265 от 30.01.2020 не исполнено.
Административное исковое заявление о взыскании налога и страховых платежей направлено в суд 03.12.2020.
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации).
Расчетным периодом в силу положений пункта 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 423).
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска в части взыскания задолженности по уплате страховых взносов, поскольку установленная обязанность по уплате страховых взносов в установленные законом сроки не исполнена, порядок и сроки взыскания страховых взносов налоговым органом соблюдены. В части взыскания налога на доходы физических лиц в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в размере 2 776,00 руб., пени по НДФЛ в размере 33,84 руб. отказано.
Судебная коллегия, проверяя законность решения в апелляционном порядке, с выводами суда первой инстанции относительно взыскания страховых взносов соглашается.
Однако не может согласиться с выводами суда в части отказа во взыскании НДФЛ.
Согласно части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пункт 1 части 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации).
Судом первой инстанции установлено, что согласно представленным документам налоговым агентом ООО «Б.» в налоговый орган представлены сведения в отношении доходов Нехорошкова П.А. за 2016, 2017 годы, в том числе справки о доходах физического лица №34494 от 20.02.2017, №16738 от 14.02.2018 по форме 2-НДФЛ, из которых следует, что Нехорошковым П.А. в 2016 году получены доходы на сумму 6554,54 руб., в 2017 году получены доходы на сумму 1 366,82 руб., в том числе «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации», код дохода 2610, исчислен НДФЛ и не удержан налоговым агентом.
Согласно части 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов в статьями 226, 230 Налогового кодекса Российской Федерации, либо исчислить и уплатить налог, либо сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога.
ООО «Б.», являясь налоговым агентом и исполняя требования налогового законодательства, направил в адрес налогового органа справки о доходах физического лица Нехорошкова П.А. за 2016, 2017 годы, из которых усматривались сведения о наличии у Нехорошкова П.А. дохода, полученного от экономии на процентах за пользованием займом.
В соответствии с п. 2 ст. 52, п. 7 ст. 228 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику уведомление №19412655 от 04.07.2019 с расчетом налога на доходы физических лиц за 2016 год на сумму 2296,00 руб., за 2017 год на сумму 480 руб.
В случае несогласия с данными, содержащимися в справке по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом в налоговый орган, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, либо в суд с иском о признании справки 2-НДФЛ недействительной.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении административного иска в части, указал на отсутствие доказательств получения Нехорошковым П.А. дохода, подлежащего налогообложению в порядке ст.ст. 212, 228 НК РФ. Данные выводы суда первой инстанции нельзя признать обоснованными, поскольку основанием получения материальной выгоды для налогового органа является справка по форме 2-НДФЛ.
По настоящему административному делу налогоплательщик с оспариванием справки 2-НДФЛ к налоговому агенту или в суд не обращался.
При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции в части отказы во взыскании налога на доходы физических лиц не обоснованы, документально не подтверждены.
Доводы апелляционной жалобы являются основанием для отмены решения суда в этой части.
С учетом установленных сроков исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов, требования статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации при предъявлении требований о взыскании обязательных платежей налоговым органом соблюдены.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Усольского городского суда Иркутской области от 24 марта 2021 г. в части отказа в удовлетворении административного иска о взыскании с Нехорошкова П.А. в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 2776,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц НДФЛ в размере 33,84 руб. отменить.
Принять в указанной части новое решение об удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области.
Взыскать с Нехорошкова П.А. в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 2776,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц НДФЛ в размере 33,84 руб.
Взыскать с Нехорошкова П.А. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 84,30 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий Н.И. Медведева
Судьи Л.В. Гусарова
Н.Ф. Полозова
