Судья Салыкина Е.Ю. По делу № 33-8187/2022
Судья-докладчик Астафьева О.Ю. УИД – 38RS0030-01-2022-001682-78
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
12 октября 2022 года г. Иркутск
Судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда в составе:
судьи-председательствующего Астафьевой О.Ю.,
судей Гуревской Л.С., Яматиной Е.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Андреевой С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1265/2022 по исковому заявлению Зарубиной Олеси Сергеевны, в интересах несовершеннолетнего ЗДС., к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области о включении права на получение налогового вычета в наследственную массу, признании права на налоговый вычет, понуждении к выплате налогового вычета,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области
на решение Усть-Илимского городского суда Иркутской области от 9 июня 2022 года,
установила:
в обоснование исковых требований истец указал, что ЗДС., Дата изъята г.р., является наследником квартиры, расположенной по адресу: <адрес изъят>, оставшейся после смерти ЗЛС., матери. ЗЛС. представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой указана сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 75 941 руб., в качестве имущественного вычета.
Дата изъята ЗЛС. умерла. Налоговый вычет предоставлен не был. Ответчик отказал в выплате налогового вычета наследнику.
Истец просил суд выключить имущественное право ЗЛС. на получение налогового вычета в ее наследственную массу, признать за несовершеннолетним ЗДС., 2010 г.р., право на указанный налоговый вычет, обязать ответчика выплатить несовершеннолетнему ЗДС., Дата изъята г.р., сумму имущественного налогового вычета в размере 75 941 руб.
Решением Усть-Илимского городского суда Иркутской области от 9 июня 2022 года иск удовлетворен.
В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области просит решение суда отменить.
В обоснование доводов жалобы указывает, что ЗЛС. не представлялось заявление на возврат налога. По мнению заявителя, право на получение суммы налогового вычета не наследуется: наследник не имеет права претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также не имеет права требовать признания права на его получение в будущем.
Возражений на апелляционную жалобу не поступило.
Заслушав доклад судьи Астафьевой О.Ю., объяснения представителя ответчика Габовой Т.Н., поддержавшую доводы жалобы, проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, судебная коллегия приходит к следующему.
Судебная коллегия считает, что, разрешая заявленные исковые требования, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований гражданского процессуального законодательства.
В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
На основании ч. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Согласно статьям 1113, 1114 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. В силу ч. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Исходя из положений ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи и настоящим пунктом. В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 или 8.1 настоящей статьи (п. 8 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ)).
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Основания, когда налоговая декларация считается неподанной, указаны в п. 4 ст. 80 НК РФ. Такого основания как смерть налогоплательщика после подачи в установленной форме и порядке налоговой декларации, но до принятия решения налоговым органом, не указано.
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 44-КФ19-24.
При рассмотрении дела судом установлено, что ЗДС., Дата изъята года рождения, является сыном ЗЛС..
Согласно свидетельству о смерти от Дата изъята (данные изъяты)ЗЛС. умерла Дата изъята .
Как следует из свидетельства о праве на наследство по закону от 14.01.2022 ЗДС., Дата изъята г.р., является единственным наследником умершей ЗЛС. и в порядке наследования принял имущество умершей ЗЛС. в виде квартиры, расположенной по адресу: <адрес изъят>
Указанную квартиру ЗЛС. приобрела 13.07.2020 на основании договора купли-продажи от 13.07.2020 за 1 000 000 рублей.
С целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, ЗЛС. 15.04.2021 обратилась в налоговый орган по вопросу возврата имущественного налогового вычета, предоставив по окончания налогового периода налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, а также документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет. Согласно указанной налоговой декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 75 941 рублей.
Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области от 28.02.2022 опекуну несовершеннолетнего ЗДС. Зарубиной О.С. был дан ответ о невозможности возврата суммы наследникам умершего налогоплательщика, поскольку полагают это не предусмотрено действующим законодательством РФ, разъяснено право обращения в суд.
По информации, представленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области, ЗЛС.15.04.2021 была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 с подтверждающими документами, согласно которым заявлен имущественный налоговый вычет из бюджета в общей сумме 75941 руб. Камеральная проверка указанной налоговой декларации окончена 15.07.2021, нарушений не установлено. Возврат налога не произведен в связи со смертью налогоплательщика 24.06.2021. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).
Таким образом, установлено, что ЗЛС. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес изъят>, при жизни оформила и подала в налоговый орган в установленном законом порядке и форме налоговую декларацию, необходимые документы для предоставления ей налогового вычета. Однако получить решение органа и денежные средства налогового вычета ЗЛС. не успела, поскольку камеральная проверка представленных документов длится в течение трех месяцев и была окончена только после ее смерти. Вместе с тем, камеральной проверкой нарушений не установлено, каких-либо оснований к отказу в возврате излишне уплаченного налога также не было установлено.
Разрешая заявленные требования, суд, руководствуясь положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об обоснованности требований, поскольку ЗЛС. воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета и возврат излишне уплаченного налога, подав декларацию в налоговый орган, однако получить излишне уплаченную сумма налога не смогла по независящим от нее обстоятельствам, в связи со смертью, вместе с тем, все действия ЗЛС. свидетельствовали о ее волеизъявлении на получение имущественного налогового вычета и возврат излишне уплаченной сумма налога, подача декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода свидетельствовала такое волеизъявление, и оснований к отказу в возврате излишне уплаченного налога не установлено, нарушений камеральная проверка также не установила.
Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции и не усматривает оснований для отмены судебного акта по доводам апелляционной жалобы в связи со следующим.
Доводы жалобы о том, что ЗЛС. не представлялось отдельно заявление на возврат налога, а потому отсутствует ее волеизъявление на получение налогового вычета, несостоятельны, не основаны на нормах материального права, в частности порядка подачи такого заявления, предусмотренного ст. 220 НК РФ, в том числе путем подачи налоговой декларации по окончании налогового периода, противоречат они и поданной в налоговый орган налоговой декларации 3-НДФЛ, с указанием в ней на сумму возврата налога.
Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Согласно части 4 статьи 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из части 2 статьи 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении налогового вычета. Однако суммы налогового вычета являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа. В настоящем деле ЗДС. является единственным наследником умершей ЗЛС., воспользовавшейся своим правом на получение имущественного налогового вычета, подавшей в установленном НК РФ порядке налоговую декларацию 3-НДФЛ и необходимые документы к ней, а потому наследник имеет право на включение данного права в наследственную массу, учитывая, что никаких нарушений при проведении камеральной проверки налоговыми органами выявлено не было, а волеизъявление умершей ЗЛС. было выражено полно путем полдачи налоговой декларации 3-НДФЛ, и оснований сомневаться в нем не имеется.
Иных доводов о нарушении судом норм материального и (или) процессуального права апелляционная жалоба не содержит.
В связи с изложенным, судебная коллегия находит доводы апелляционной жалобы основанными на неверном толковании норм материального права, без учета конкретных обстоятельств дела, а обжалуемый судебный акт – законным и обоснованным, не подлежащим отмене.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия находит решение суда законным, обоснованным и не подлежащим отмене.
Руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Усть-Илимского городского суда Иркутской области от 9 июня 2022 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Судья-председательствующий О.Ю. Астафьева
Судьи Л.С. Гуревская
Е.Н. Яматина
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 17.10.2022.
