Дело № 33а-6013/2022
В суде первой инстанции дело № 2а-696/2022
УИД 27RS0005-01-2022-000517-32
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего судьи Хасановой Н.В.,
судей Савченко Е.А. Зыковой М.В.,
при секретаре Пациора Д.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 09 сентября 2022 года в г. Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю к Иванову Б.А. о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, по налогу на имущество физических лиц, пени,
по апелляционной жалобе административного ответчика Иванова Б.А. на решение Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 04 мая 2022 года.
Заслушав доклад судьи Хасановой Н.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным иском к Иванову Б.А. о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, по налогу на имущество физических лиц, пени.
В обоснование заявленных требований указано, что Иванов Б.А. является владельцем недвижимого имущества, которое признается объектом налогообложения, в связи с чем, ему был начислен налог на имущество физических лиц за 2018-2019 годы, и выставлены налоговые уведомления № 22946962, № 23150690 от 10.07.2019 и от 03.08.2020, соответственно. Кроме того, административный ответчик в период с 14.08.2014 по 14.01.2021 являлся плательщиком страховых взносов, поскольку был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с неисполнением Ивановым Б.А. обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2021 года и уплате налога на имущество физических лиц за 2018-2019 года ему выставлены налоговые требования, направленные по почте и через личный кабинет налогоплательщика. В установленный в требованиях срок обязанность по уплате недоимки налогоплательщиком не исполнена. Межрайонной ИФНС № 6 по Хабаровскому краю было направлено заявление о вынесении судебного приказа мировому судье судебного участка № 22 Краснофлотского района г. Хабаровска. Судебный приказ в отношении административного ответчика была вынесен 27.05.2021, однако 29.09.2021 был отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений. По состоянию на 21.02.2022 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2021 года и налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 года административным ответчиком не погашена.
Административный истец просил суд взыскать с Иванова Б.А. сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 112 816,16 рублей, пеню - 2 119,91 рублей; сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 26 020,48 рублей, пеню - 422,51 рублей; сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 397,28 рублей, пеню – 1,43 рублей.
Решением Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 04.05.2022 исковые требования Межрайонной ИФНС № 6 по Хабаровскому краю удовлетворены частично. Судом постановлено взыскать с Иванова Б.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 112 816 руб. 16 коп., пеню в размере 2 119 руб. 91 коп., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 26 020 руб. 48 коп., пеню в размере 422 руб. 51 коп. В удовлетворении остальной части иска отказано. В удовлетворении ходатайства Иванова Б.А. о рассрочке исполнения решения суда отказано. С Иванова Б.А. в доход городского округа «Город Хабаровск» взыскана государственная пошлина в размере 4 028 руб.
В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение суда первой инстанции отменить в части, в которой ему отказано в предоставлении рассрочки исполнения решения суда, предоставить ему рассрочку исполнения решения. Считает, что положения КАС РФ не устанавливают прямой запрет предоставления административному ответчику права рассрочки исполнения решения суда на стадии вынесения решения суда. Просит предоставить ему рассрочку исполнения решения суда, планируя погасить налоговую задолженность за 1 год 10 месяцев, что является соразмерным сроком, учитывая предполагаемую дату выхода на пенсию – 2059 год.
В письменном возражении на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС № 6 по Хабаровскому краю просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, указывая, что вопрос о предоставлении административному ответчику отсрочки/рассрочки исполнения решения суда не подлежит рассмотрению до момента вступления решения суда в законную силу.
Надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, стороны в суд апелляционной инстанции не явились, не возражали против рассмотрения дела в свое отсутствие; явка сторон не признана судом обязательной. В соответствии со статьями 150, 289, 306, 307 Кодекса административного судопроизводства (далее по тексту – КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела настоящее дело в отсутствие сторон.
В силу требований части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений относительно жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, рассмотрев дело по правилам, определенным частью 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей) при реализации установленной статьей 46 НК РФ процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки (пени, штрафа); решение о взыскании может быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). При этом само выявление налоговой задолженности осуществляется в рамках строго регламентированных НК РФ процедур налогового контроля (статьи 88, 89 НК РФ). В случае пропуска налоговым органом предусмотренных законом сроков реализации процедуры бесспорного взыскания налоговой задолженности она подлежит взысканию с налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) в судебном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Согласно части 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пункт 4 части 1 статьи 59 НК РФ); вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (пункт 4.1 части 1 статьи 59 НК РФ);
В соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.
Частью 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Таким образом, из вышеуказанных положений НК РФ следует возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном или судебном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 52 и пунктом 6 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Как следует из пункта 9 части 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 НК РФ сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.
Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.
В силу статей 400-401 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, а именно: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Как указано в пункте 1 статьи 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом для уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога признается календарный год (статья 405 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются физические лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Редакции подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ предусматривали, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ в случае, если величина их дохода за расчетный период не превышала 300 000 рублей, были обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: 32 448 рублей - за расчетный период 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: 8 426 рублей - за расчетный период 2020 года.
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 статьи 430 НК РФ).
В соответствии с пунктом 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ). Указанный принцип выражается, в том числе, в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 названного Кодекса, а взыскание с физического лица – в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается административным ответчиком, в период с 14.08.2014 по 14.01.2021 Иванов Б.А. состоял на налоговом учете (ИНН 272591414520) как индивидуальный предприниматель; являлся плательщиком взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Статус индивидуального предпринимателя Иванов Б.А. утратил 14.01.2021. За период с 2017 года по 2021 год налогоплательщик не исполнял обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, что послужило поводом для обращения налогового органа о взыскании задолженности в судебном порядке. При этом установлено, что взыскание недоимки и пени в порядке статей 46, 47 НК РФ налоговым органом не осуществлялось.
Иванов Б.А. с 12.11.2004 владеет на праве собственности недвижимым имуществом – квартирой по адресу, то есть является плательщиком налога на имущество физических лиц.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 НК РФ).
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
По общему правилу, указанное заявление о взыскании подается в суд налоговым органом, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).
Главой 11.1 КАС РФ предусмотрен порядок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций.
В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Согласно части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании недоимки, пени подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, пунктом 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется, по общему правилу, со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.
Срок на первоначальное обращение в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован НК РФ.
Таким образом, статья 48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Иванову Б.А. налоговым органом выставлены налоговые уведомления № 22946962 от 10.07.2019 по налогу на имущество физических лиц в размере 223 рублей за 2018 год, № 23150690 от 03.08.2020 по налогу на имущество физических лиц в размере 223 рублей за 2019 год (направлены в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика).
Иванову Б.А. налоговым органом также были направлены требования о необходимости уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц, а также страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование:
- № 86429 по состоянию на 22.01.2018 (направлено посредством почты) в сумме: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 48,36 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 9,49 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 23 400 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 4 590 рублей, сроком уплаты до 09.02.2018;
- № 100621 по состоянию на 28.01.2019 (направлено посредством почты) в сумме: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 1 985,91 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 389,56 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 26 545 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 5 840 рублей, сроком уплаты до 07.02.2019;
- № 36715 по состоянию на 25.12.2019 (направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика) в сумме: пени по налогу на имущество физических лиц – 1,05, недоимки по налогу на имущество физических лиц – 223 рублей, сроком уплаты до 28.01.2020;
- № 1905 по состоянию на 13.01.2020 (направлено посредством почты) в сумме: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 73,38 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 17,21 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 29 354 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 6 884 рублей, сроком уплаты до 24.01.2020;
- № 30305 по состоянию на 14.12.2020 (направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика) в сумме: пени по налогу на имущество физических лиц – 0,38 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц – 223 рублей, сроком уплаты до 15.01.2021;
- № 510 по состоянию на 14.01.2021 (направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика) в сумме: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 59,76 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 15,52 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 32 448 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 8 426 рублей, сроком уплаты до 16.02.2021;
- № 4729 по состоянию на 04.02.2021 (направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика) в сумме: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 0,86 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 0,22 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 1 221,16 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 317,11 рублей, сроком уплаты до 10.03.2021;
Образовавшаяся задолженность в установленный срок административным ответчиком не погашена, за исключением недоимки по налогу на имущество физических лиц, включая пени по такому виду налога, что не оспаривалось административным истцом и подтверждено сведениями об оплате от 05.04.2022 (л.д.75) и справкой Межрайонной ИФНС № 6 по Хабаровскому краю от 14.04.2022 (л.д.80), в связи с чем, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования о взыскании задолженности по страховым взносам и пени законны и обоснованы, согласился с расчетом административного истца, признал его арифметически верным и пришел к выводу о частичном удовлетворении административного иска, приняв во внимание отсутствие задолженности по налогу на имущество физических лиц, включая пени по такому виду налога.
Судебная коллегия приходит к выводу о том, что судом первой инстанции сделан неверный вывод о взыскании с административного ответчика всей истребуемой суммы задолженности, поскольку вышеуказанные требования налогового и процессуального законодательства о соблюдении сроков для обращения в суд административным истцом соблюдены не в полной мере.
Так, из материалов дела следует, что в связи с неуплатой Ивановым Б.А. обязательных страховых взносов, ему по адресу регистрации: , и через личный кабинет налогоплательщика налоговым органом направлены вышеуказанные требования о необходимости уплаты задолженности по указанным страховым взносам и пени.
До 14.01.2021 (дата прекращения Ивановым Б.А. статуса индивидуального предпринимателя) налоговый орган не принимал решений о взыскании указанных недоимок в порядке статей 46, 47 НК РФ.
Решение о взыскании, принятое налоговым органом после срока, установленного для его принятия, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев (либо в течение двух лет) после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, сроков, указанных в абзацах 3, 4 пункта 3 статьи 46 НК РФ, может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, абзац 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ). Такой же порядок применяется в случае, если соответствующего решения, в порядке статей 46, 47 НК РФ, не было принято налоговым органом. Кроме того, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов по страховым взносам осуществляется исключительно через суд в случаях, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ.
После утраты Ивановым Б.А. статуса индивидуального предпринимателя Инспекция обратилась за взысканием недоимки в судебном порядке.
Обратиться в суд за взысканием пеней по страховым взносам Инспекция может в те же сроки, что и для взыскания недоимки. Специальных сроков для взыскания пеней через суд не установлено ни в НК РФ, ни в КАС РФ.
Из толкования статей 46, 47, 48 НК РФ, в их системной взаимосвязи, следует, что в случае, если пропущен срок на бесспорное взыскание, то срок обращения в суд зависит от того, какой из сроков на бесспорное взыскание инспекция пропустила.
Так, если пропущен двухмесячный срок начала взыскания со счетов в банках, то Инспекция может подать заявление в суд в течение шести месяцев после того, как (подпункт 5 пункта 3 статьи 4, пункт 3 статьи 46 НК РФ): истек срок исполнения требования об уплате - если общая сумма задолженности, указанная в требовании, превышает 3 000 руб.; общая сумма недоимки, пеней и штрафов превысила 3 000 руб. - если изначально требование было выставлено на меньшую сумму, но в течение трех лет со дня окончания срока его исполнения общая сумма, подлежащая взысканию, превысила 3 000 руб.; прошло три года с окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате - если подлежащая взысканию сумма не превысила 3 000 руб. в течение данного срока.
Как следует из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился к мировому судье 20.05.2021, что подтверждается входящим штампом судебного участка № 22 судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска».
Мировым судьей судебного участка № 22 судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска» 27.05.2021 вынесен судебный приказ о взыскании с должника Иванова Б.А. в пользу Межрайонной ИФНС № 6 по Хабаровскому краю недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 446,00 рублей, пени 1,43 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 112 817,06 рублей, пени по указанным взносам в размере 2 119,91 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 26 020,70 рублей, пени по указанным взносам в размере 422,51 рублей, а всего – 141 827,61 рублей.
Между тем, учитывая вышеуказанные положения статей 46, 47, 48 НК РФ, имея в виду, что сумма долга по самому раннему требованию № 86429 от 22.01.2018 сроком исполнения до 09.02.2018 превышала 3 000 рублей, как и по требованиям № 100621 от 28.01.2019 сроком исполнения до 07.02.2019, № 1905 от 13.01.2020 сроком исполнения до 24.01.2020, то в порядке приказного производства на момент обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа (20.05.2021) подлежали взысканию только страховые взносы и пени по требованиям, срок исполнения которых установлен до 16.02.2021 по требованию № 510 от 14.01.2021, согласно которому за административным ответчиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей, пени в размере 15,52 рублей, а также задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей, пени в размере 59,76 рублей и по требованию со сроком исполнения до 10.03.2021 № 4729 от 04.02.2021, согласно которому за административным ответчиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 317,11 рублей, пени в размере 0,22 рублей, а также задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 221,16 рублей, пени в размере 0,86 рублей.
Настоящее административное исковое заявление налоговым органом подано 01.03.2022 – в установленный срок со дня отмены судебного приказа (29.09.2021). Однако срок при обращении к мировому судье по вышеуказанным требованиям, за исключением требований № 510 от 14.01.2021 сроком исполнения до 16.02.2021 и № 4729 от 04.02.2021 сроком исполнения до 10.03.2021, налоговым органом был пропущен.
Суд при рассмотрении административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций обязан проверить, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли установленный законом срок обращения в суд (часть 6 статьи 289 КАС РФ).
Статус Иванова Б.А. изменился 14.01.2021 (физическое лицо вместо индивидуального предпринимателя). Налоговый орган выставил требования об уплате в период, когда Иванов Б.А. находился в статусе индивидуального предпринимателя, а в суд обратился уже после утраты налогоплательщиком такого статуса. При этом налоговым органом не применен порядок принудительного взыскания долга, определенный статьями 46 и 47 НК РФ, а срок для применения порядка взыскания, определенного в статье 48 НК РФ по требования о взыскании недоимки и пени за период с 2017 по 2019 года истек.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.
Следует отметить, что своевременность подачи административного иска зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом (доказательств иного материалы административного дела не соедржат).
Исходя из положений части 5 статьи 138, части 5 статьи 180 КАС РФ, установление факта пропуска без уважительных причин срока обращения в суд с административным иском в предварительном или судебном заседании является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Вышеизложенные требования закона и фактические обстоятельства не учтены судом первой инстанции при взыскании недоимки по страховым взносам и пени.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам и пени с Иванова Б.А. налоговый орган утратил право на принудительное взыскание этих сумм в связи с пропуском установленного законом срока за период с 2017 по 2019 года по требованиям № 86429 от 22.01.2018, № 100621 от 28.01.2019, № 1905 от 13.01.2020, которые не подлежат взысканию с административного ответчика.
Установленные по административному делу фактические обстоятельства, оцениваемые судебной коллегией применительно к вышеприведенным правовым нормам, не подтверждают правомерность указания суда первой инстанции на необходимость удовлетворения административного иска в полном объеме заявленных требований в части задолженности по страховым взносам и пени.
Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации в статье 3 определяет задачи административного судопроизводства, а в статье 6 - принципы, в том числе правильное рассмотрение административных дел, законность и справедливость при их разрешении.
Согласно части 1 статьи 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.
Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2003 № 23 "О судебном решении").
Обжалуемое решение суда первой инстанции приведенным требованиям, в части взыскания с Иванова Б.А. недоимки по страховым взносам и пени за период с 2017 по 2019 года, не отвечает, поскольку принято при неправильном применении норм материального права, регулирующих порядок принудительного взыскания вышеуказанных недоимок, и существенном нарушении норм процессуального права о всестороннем и полном установлении всех фактических обстоятельств по административному делу, что привело к принятию неправильного судебного акта и повлияло на исход дела, в вышеуказанной части.
При таком положении принятое по настоящему делу решение, в указанной части, является незаконным и на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска о взыскании с Иванова Б.А. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени за 2017-2019 года.
Из требований № 510 от 14.01.2021 и № 4729 от 04.02.2021, по которым вышеизложенные требования закона соблюдены, следует, что у Иванова Б.А. имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 года: недоимка в размере 33 669,16 рублей (32 448,00 рублей + 1 221,16 рублей = 33 669,16 рублей) и пени за период с 01.01.2021 по 13.01.2021 и с 30.01.2021 по 03.02.2021 в размере 60,62 рублей (59,76 рублей + 0,86 рублей = 60,62 рублей); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020, 2021 года: недоимка в размере 8 743,11 рублей (8 426,00 рублей + 317,11 рублей = 8 743,11 рублей) и пени за период с 01.01.2021 по 13.01.2021 и с 30.01.2021 по 03.02.2021) в размере 15,74 рублей (15,52 рублей + 0,22 рублей = 15,74 рублей), а всего в размере 42 488,63 рублей, которая и подлежит взысканию.
Расчет задолженности проверен судебной коллегией, признан правильным; административным ответчиком расчет задолженности в указанной части не оспорен.
В связи с изменением суммы, подлежащей взысканию с административного ответчика, с Иванова Б.А. подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 474,66 рублей.
На основании вышеизложенного, абзацы второй и пятый резолютивной части решения подлежат изложению в следующей редакции: «Взыскать с Иванова Б.А., , в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю задолженность по:
- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 года: недоимка в размере 33 669,16 руб., пени (за период с 01 января 2021 года по 13 января 2021 года и с 30 января 2021 года по 03 февраля 2021 года) в размере 60,62 руб.;
- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020, 2021 года: недоимка в размере 8 743,11 руб., пени (за период с 01 января 2021 года по 13 января 2021 года и с 30 января 2021 года по 03 февраля 2021 года) в размере 15,74 руб.,
всего в размере 42 488,63 руб.
Взыскать с Иванова Б.А., , в бюджет городского округа «Город Хабаровск» государственную пошлину в размере 1 474,66 руб.».
В остальной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.
Доводы апелляционной жалобы Иванова Б.А. об отмене решения суда в части, в которой ему отказано в удовлетворении ходатайства о предоставлении рассрочки исполнения решения суда основанием к отмене решения в указанной части служить не могут ввиду неверного толкования административным ответчиком положений действующего КАС РФ.
Так, в соответствии с частью 1 статьи 189 КАС РФ суд, рассмотревший административное дело, в соответствии с заявлениями лиц, участвующих в деле, судебного пристава-исполнителя либо исходя из имущественного положения сторон или других обстоятельств вправе отсрочить или рассрочить исполнение решения суда, изменить способ и порядок его исполнения.
Согласно статьям 187, 352 КАС РФ решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном КАС РФ и другими федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.
Таким образом, исходя из толкования приведенных законоположений в их совокупности, судом сделан обоснованный вывод о преждевременности заявленного ходатайства, поскольку вопрос предоставления отсрочки или рассрочки исполнения решения суда подлежит разрешению после вступления решения в законную силу.
Административный ответчик не лишен права и возможности обратиться с подобным ходатайством после вступления решения суда в законную силу.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 04 мая 2022 отменить в части взыскания с Иванова Б.А. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 года и принять в указанной части новое решение, которым в удовлетворении административного иска отказать.
Изложить второй и пятый абзацы резолютивной части решения в следующей редакции:
«Взыскать с Иванова Б.А., , в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю задолженность по:
- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 года: недоимка в размере 33 669,16 руб., пени (за период с 01 января 2021 года по 13 января 2021 года и с 30 января 2021 года по 03 февраля 2021 года) в размере 60,62 руб.;
- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020, 2021 года: недоимка в размере 8 743,11 руб., пени (за период с 01 января 2021 года по 13 января 2021 года и с 30 января 2021 года по 03 февраля 2021 года) в размере 15,74 руб.,
всего в размере 42 488,63 руб.
Взыскать с Иванова Б.А., , в бюджет городского округа «Город Хабаровск» государственную пошлину в размере 1 474,66 руб.».
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.
Председательствующий
Судьи
