Дело № 11а-4002/2020 Судья Максимова Н.А.
Дело 2а-3729/2019
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
28 апреля 2020 года город Челябинск
Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:
председательствующего Смолина А.А.,
судей Ишимова И.А., Абдрахмановой Э.Г.,
при секретаре Ахмировой А.Р.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска к Пащенко Вячеславу Юрьевичу о взыскании недоимки по страховым взносам,
по апелляционной жалобе ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска на решение Калининского районного суда г. Челябинска от 12 декабря 2019 года.
Заслушав доклад судьи Ишимова И.А., судебная коллегия
установила:
ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска с учетом принятых судом уточнений обратилась в суд с административным исковым заявлением к Пащенко В.Ю. о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии, за 2017 год в размере 13 232,14 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет фед. фонд ОМС, за 2017 год в размере 2 595,54 руб. (л.д. 2-5, 99-100).
Требования мотивированы тем, что Пащенко В.Ю. с 07 февраля 2017 года зарегистрирован в качестве оценщика, занимающегося частной практикой, однако обязанности по уплате страховых взносов в полном объеме не исполнил, направленные в его адрес требования оставил без исполнения.
Решением Калининского районного суда г. Челябинска от 12 декабря 2019 года в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска отказано.
В апелляционной жалобе ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. В жалобе со ссылкой на положения подп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1, 7 ст. 430 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) отмечается, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование у оценщика, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса оценщика и до момента прекращения оценщиком занятия частной практикой. В случае отсутствия в сводном реестре членов СРО сведений о юридическом лице, с которым оценщик заключил трудовой договор, такой оценщик признается плательщиком страховых взносов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ. Поскольку в сводном реестре членов СРО нет сведений о юридическом лице, с которым Пащенко В.Ю. заключил трудовой договор, требования налогового органа являются законными. С учетом того, что СРО, членом которой является Пащенко В.Ю., принято решение о приостановлении права осуществления им оценочной деятельности 01 июля 2017 года, то до указанной даты у Пащенко В.Ю. имеется обязанность произвести уплату страховых взносов. Таким образом, суд необоснованно освободил Пащенко В.Ю. от уплаты страховых взносов за период с 07 февраля 2017 года по 01 июля 2017 года.
Лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, просили рассмотреть дело без их участия, в связи с чем в соответствии с ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела и сторонами по делу не оспаривалось, Пащенко В.Ю. с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года был зарегистрирован в реестре оценщиков Ассоциации «МСО» в качестве члена саморегулируемой организации. С 01 июля 2017 на основании личного заявления Пащенко В.Ю. были приостановлены его права осуществления оценочной деятельности (л.д. 35, 114-116).
19 июля 2018 года ИФНС по Калининскому району г. Челябинска почтой направила Пащенко В.Ю. требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16 июля 2018 года, в котором ему указывалось на необходимость в срок до 03 августа 2018 года произвести оплату:
- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в размере 21 032,14 руб., пени в размере 81,32 руб.;
- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фед. фонд ОМС с 01 января 2017 года за 2017 год в размере 4 125,54 руб., пени в размере 15,95 руб. (л.д. 7-8, 18).
Также 27 августа 2018 года ИФНС по Калининскому району г. Челябинска почтой направила Пащенко В.Ю. требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 24 августа 2018 года, в котором ему указывалось на необходимость в срок до 13 сентября 2018 года произвести оплату:
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в размере 1 091,40 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фед. фонд ОМС с 01 января 2017 года за 2017 год в размере 214,10 руб. (л.д. 9-10, 20).
13 октября 2018 года ИФНС по Калининскому району г. Челябинска через по почте направила Пащенко В.Ю. требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 11 октября 2018 года, в котором ему указывалось на необходимость в срок до 31 октября 2018 года произвести оплату:
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в размере 248,36 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фед. фонд ОМС с 01 января 2017 года за 2017 год в размере 48,72 руб. (л.д. 11-12, 19).
25 ноября 2018 года ИФНС по Калининскому району г. Челябинска через по почте направила Пащенко В.Ю. требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23 ноября 2018 года, в котором ему указывалось на необходимость в срок до 13 декабря 2018 года произвести оплату:
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в размере 226,09 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фед. фонд ОМС с 01 января 2017 года за 2017 год в размере 44,34 руб. (л.д. 13-14, 18).
05 февраля 2019 года на основании заявления ИФНС России по Калининскому району по г. Челябинску о вынесении судебного приказа, поступившего на судебный участок 04 февраля 2019 года, мировым судьей судебного участка № 5 Калининского района г. Челябинска был вынесен судебный приказ о взыскании с Пащенко В.Ю. в пользу ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 21 032,14 руб., пени в размере 1 647,17 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фед. фонд ОМС в размере 4 125,54 руб., пени в размере 323,11 руб. (л.д. 33-35, 36).
Определением этого же мирового судьи от 27 февраля 2019 года вышеуказанный судебный приказ отменен (л.д. 6) в связи с поступившими возражениями Пащенко В.Ю. (л.д. 18).
Разрешая спор по существу, суд первой инстанции исходил из того, что Пащенко В.Ю. с 01 июня 2017 года был принят на работу по трудовому договору в качестве оценщика в ООО Оценочная компания «Легион-Эксперт», которое за 2017 год производило оплату страховых взносов. При этом суд признал, что Пащенко В.Ю. частная практика оценщика не осуществлялась, а в сводном реестре членов СРО содержится информация о юридическом лице, с которым у него заключен трудовой договор. С учетом установленных обстоятельств, а также положений ст.ст. 419-421 НК РФ суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для возложения на Пащенко В.Ю. обязанности по уплате страховых взносов.
Оценив представленные в суд доказательства, соотнеся их с нормами права, судебная коллегия полагает решение суда не подлежащим отмене. При этом судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции, положенными в основание отказа в удовлетворении административного иска.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.
Учитывая изложенное, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у оценщика, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса оценщика и заканчивается, когда оценщик снят с учета в налоговом органе.
В соответствии с чч. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон об оценочной деятельности) субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона (далее – оценщики). Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленным статьей 15.1 настоящего Федерального закона.
Часть 9 ст. 24 названного Федерального закона содержит перечень оснований прекращения коллегиальным органом управления саморегулируемой организации оценщиков членства в саморегулируемой организации оценщиков, в том числе на основании заявления оценщика о выходе из членов саморегулируемой организации оценщиков (абз. 1).
Таким образом, оценщик считается занимающимся частной практикой либо до заключения им трудового договора с юридическим лицом, либо до прекращения его членства в саморегулируемой организации оценщиков.
В этой связи заслуживают внимание соответствующие доводы апелляционной жалобы.
В порядке абз. 3 п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика и патентного поверенного осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.
На основании п. 4.1 ст. 85 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, – членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.
В целях реализации указанных норм утвержден приказ ФНС России от 10 октября 2017 года № ММВ-7-14/795@ «Об утверждении форм и форматов представления сведений о членах саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов саморегулируемых организаций, патентных поверенных, зарегистрированных в Реестре патентных поверенных Российской Федерации, регистрации (снятии с регистрационного учета) застрахованных лиц в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме». В утвержденных форме и формате присутствует тип информации о наличии (отсутствии) в сводном реестре членов саморегулируемых организаций оценщиков сведений о юридическом лице, с которым оценщик заключил трудовой договор.
Вопреки содержащемуся в апелляционной жалобе утверждению, исходя из имеющейся в материалах дела выписки из реестра оценщиков Ассоциации «МСО» от 11 декабря 2019 года усматривается, что в нем содержатся сведения о юридическом лице, с которым оценщик Пащенко В.Ю. заключил трудовой договор – ООО Оценочная компания «Легион-Эксперт» (л.д. 115).
Согласно приказу ООО Оценочная компания «Легион-Эксперт» о приеме работника на работу № 1 от 01 июня 2017 года, Пащенко В.Ю. был принят на работу в качестве оценщика с 01 июня 2017 года (л.д. 47).
Таким образом, с учетом приведенных выше положений и установленных по делу обстоятельств, Пащенко В.Ю. подлежал снятию с учета в налоговом органе, как оценщик, занимающийся частной практикой, 01 июня 2017 года, следовательно, в период с 07 февраля 2017 года по 31 мая 2017 года он признается плательщиком страховых взносов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.
При этом судебная коллегия отмечает, что НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов – оценщиков, фактически не осуществляющих оценочную деятельность, от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 чч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (например, за периоды ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды (п. 7 ст. 430 НК РФ).
Уплата страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. То обстоятельство, что Пащенко В.Ю. фактически не осуществлял деятельность оценщика, не влечет освобождение его от обязанности по уплате страховых взносов в соответствии с требованиями закона.
В порядке абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2 ст. 432 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, который определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Поскольку в материалах дела отсутствуют сведения о том, что доходы Пащенко В.Ю. в 2017 году превышали 300 000 руб., страховые взносы за указанный период подлежали оплате им в следующих размерах:
7382,14 руб. (7500 руб. x 26% x 3 + 7500 руб. x 26% x 22/28) – страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии;
1448,04 руб. (7500 руб. х 5,1% х 3 + 7500 руб. x 5,1% x 22/28) – страховой взнос на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС.
Между тем из материалов дела следует, что 10 сентября 2019 года Пашенко В.Ю. произвел оплату страхового взноса на обязательное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату, в размере 7 800 руб. и страхового взноса на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в фед.фонд, в размере 1 530 руб.
Таким образом, на момент рассмотрения дела в суде у Пащенко В.Ю. отсутствовали недоимки по взыскиваемым налоговой инспекцией страховым взносам (7382,14 руб. ? 7800 руб., 1448,04 руб. ? 1530 руб.).
С учетом изложенного у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения административного искового заявления, в связи с чем доводы апелляционной жалобы не влекут отмены обжалуемого решения суда.
Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Калининского районного суда г. Челябинска от 12 декабря 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска – без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
