Дело № 11а-14/2021 Судья Федосеева Л.В.
дело № 2а-3657/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
18 января 2021 года город Челябинск
Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:
председательствующего Аганиной Т.А.,
судей Знамеровского Р.В., Кокоевой О.А.,
при секретаре Ахмировой А.Р.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекция Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Курчатовского районного суда г.Челябинска от 16 октября 2020 года.
Заслушав доклад судьи Знамеровского Р.В., выслушав возражения на апелляционную жалобу представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска, Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области ФИО2, ФИО3 соответственно, судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее по тексту - ИФНС по Курчатовскому району г.Челябинск, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2017 год в размере 5 700 000 руб., штрафа по НДФЛ в размере 570 000 руб., пени по НДФЛ в размере 763 277 руб. 50 коп., всего в сумме 7 033 277 руб. 50 коп.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, как лицо, получившее доходы от источников в Российской Федерации и не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации. Налоговый статус ФИО1 как нерезидента, а также получение дохода от продажи недвижимого имущества на территории Российской Федерации установлены решением ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска № 14 от 27 сентября 2019 года.
Решением Курчатовского районного суда г.Челябинска от 16 октября 2020 года требования ИФНС по Курчатовскому району г.Челябинск Инспекция удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с решением суда, ФИО1 обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по административному делу новое решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа. Настаивает на том, что имеет статус налогового резидента РФ. Кроме того, обращает внимание на то, что факт получения ФИО1 наличных денежных средств от покупателя в размере 1 200 000 рублей по договору купли-продажи от 10 ноября 2017 года (жилого дома и земельного участка) не установлен. Налоговая база, определяемая по единым правилам в соответствии со ст. 210 НК РФ, как для резидентов, так и для нерезидентов РФ, не может быть установлен без учета принципа определения доходов, изложенного в ст. 41 НК РФ, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной форме или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Указывает на то, что право собственности у налогоплательщика возникло по договорам купли-продажи жилых помещений (договор купли-продажи от 26.11.2003г., зарегистрирован 02.12.2003г., договор купли-продажи от 26.11.2003г., зарегистрирован 02.12.2003г., договор купли-продажи от 26.11.2003г., зарегистрирован 02.12.2003г.), зарегистрированным 02.12.2003г., возникло именно с момента регистрации права собственности налогоплательщика на жилые помещения, независимо от даты осуществления записи в соответствующем реестре о регистрации права налогоплательщика на нежилое помещение, которое было преобразовано из указанных выше жилых помещений. Таким образом, право на освобождение от уплаты налога от реализации этого имущества возникает с 03.12.2006г. Вообще факт приобретения нежилого помещения еще не свидетельствует об его фактическом использовании для предпринимательской деятельности. Из толкования подп. 17 ст. 217 НК РФ следует, что доходы физических лиц от реализации объектов недвижимого имущества, даже при соблюдении условия об определенном сроке владения данным недвижимом имуществом, не освобождается от налогообложения только в том случае, когда лицо использовало данное имущество в предпринимательской деятельности, а не просто совершало действия, свидетельствующие о намерении такого использования.
ФИО1 в суд апелляционной инстанции не явилась, извещена надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия в соответствии с ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) полагает возможным рассмотреть дело в её отсутствие.
Выслушав явившихся лиц, изучив доводы апелляционной жалобы, материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год представлена ФИО1 в налоговый орган по месту учета 27.02.2018 года путем направления почтового отправления.
В результате проведения налоговым органом выездной налоговой проверки установлена неуплата ФИО1 НДФЛ за 2017 год в сумме 5 700 000 руб. в результате занижения налоговой базы в связи неправомерным применением имущественного налогового вычета в отношении дохода, полученного налогоплательщиком в 2017 году от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет (с 04 мая 2016 года по 15 ноября 2017 года), и нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, находившегося в собственности более 3-х лет (с 20 апреля 2005 года по 20 февраля 2017 года), в общей сумме 9 000 000 руб. (5 673 000 руб. – от продажи жилого дома, 2 327 000 руб. - земельного участка, 11 000 000 руб. нежилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности).
Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ФИО1 в 2017 году не имела статус налогового резидента Российской Федерации, поскольку находилась на территории Российской Федерации в проверяемом периоде (с 01 января 2017 года по 31 декабря 2017 года), то есть менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.
Таким образом, установлено отсутствие у ФИО1 статуса резидента РФ в 2017 году и необходимость применения в отношении доходов от продажи недвижимого имущества налоговой ставки 30 % на основании п.3 ст. 224 НК РФ.
По результатам проверки, административным истцом составлен акт №15-23/13 от 14 июня 2019 года, вынесено решение № 14 от 27 сентября 2019 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: доначислен НДФЛ в размере 5 700 000 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 570 000 руб., пени в размере 626 050 руб.
На решение №14 от 27 сентября 2019 года ФИО1 подана апелляционная жалоба в УФНС Челябинской области, которая оставлена без удовлетворения.
ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога, пени, штрафа №747 от 16 января 2020 года со сроком исполнения - 10 февраля 2020 года.
ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС по Курчатовскому району г.Челябинска, Управлению ФНС России по Челябинской области о признании незаконными решений налоговых органов.
Решением Курчатовского районного суда г.Челябинска от 29 мая 2020 года в удовлетворении требований административного иска отказано.
Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Челябинского областного суда от 24 августа 20202 года, решение Курчатовского районного суда г.Челябинска от 29 мая 2020 года оставлено без изменения.
До настоящего времени, ФИО1 требование об уплате налога, пени, штрафа не исполнено, до настоящего времени денежные суммы в бюджет не поступили.Удовлетворяя административные требования ИФНС по Курчатовскому району г.Челябинска, суд первой инстанции, исходя из представленных доказательств, а также а также с учетом положений НК РФ, КАС РФ, Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) согласился с выводами налогового органа о том, что ФИО1 в 2017 году не являлась налоговым резидентом РФ, а продав находящиеся в ее собственности менее трех лет жилой дом и земельный участок, а также нежилое помещение, используемое в предпринимательской деятельности, получила доход, подлежащий налогообложению по ставке 30%, к которому неприменимы имущественные налоговые вычеты. В связи с тем, что ФИО1 требование об уплате налога, пени, штрафа не исполнила, с нее подлежит взысканию сумма задолженности.
Судебная коллегия полагает такие выводы суда первой инстанции соответствующими установленным по делу обстоятельствам, имеющимся доказательствам и требованиям закона.
Судебная коллегия считает выводы суда первой инстанции законными и обоснованными, поскольку при рассмотрении спора судом правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы и оценены представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, правильно применены нормы материального права к соответствующим обстоятельствам дела.
В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 НК РФ.
Как определено ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В порядке п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Исходя из смысла данного положения закона право на освобождение от налогообложения доходов, полученных за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, имеют только физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, поскольку ФИО1. в 2017 году не обладала статусом налогового резидента РФ, полученные ею в этом налоговом периоде доходы от продажи недвижимого имущества не подлежали освобождению от налогообложения.
Доводы апелляционной жалобы о наличии у ФИО1 права на применение имущественного налогового вычета и освобождение от налогообложения, в том числе по мотиву нахождения нежилого помещения в собственности более 3 лет и неиспользования его в предпринимательской деятельности отклоняются судебной коллегией, как основанные на ошибочном толковании закона и неверной оценке установленных по делу обстоятельств.
Помимо этого взаимосвязь установленных по делу обстоятельств, а именно перевод жилых помещений в нежилое помещение, последующая передача нежилого помещения в аренду, отсутствие у нежилого помещения предназначения для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд), позволяет сделать вывод, что вырученная от продажи нежилого помещения денежная сумма является доходом, полученным от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и, следовательно, не подлежит освобождению от налогообложения и не дает право на получение имущественного налогового вычета.
Для исполнения налоговых обязанностей отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения. В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства как индивидуальный предприниматель.
Утверждения ФИО1 о том, что в деле отсутствуют доказательства получения ею 1200000 руб. при реализации дома и земельного участка, а также 11000000 руб. при реализации нежилого помещения, отклоняются судебной коллегией.
Согласно п. 3 договора купли-продажи нежилого помещения от 14 февраля 2017 года стороны оценили стоимость нежилого помещения в 11 000 000 руб., при этом указали, что расчет произведен до подписания настоящего договора. Данный договор зарегистрирован в Управлении Росреестра по Челябинской области 20 февраля 2017 года.
В соответствии со ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Факт оплаты 1200000 руб. подтверждается показаниями покупателя ФИО9, который сообщил, что оплатил данную сумму лично ФИО1 в день подписания договора, а также регистрацией данного договора в Управлении Росреестра по Челябинской области без указания обременения в виде законной ипотеки в пользу ФИО9 и отсутствием сведений о принятии ФИО4 с 2017 года по настоящее время каких-либо мер, направленных на получение с ФИО9 задолженности по договору купли-продажи, свидетельствовавших бы о неоплате им договора.
При указанных обстоятельствах налоговый орган и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу, что ФИО1 в 2017 году не являлась налоговым резидентом РФ, а продав находящиеся в ее собственности менее трех лет жилой дом и земельный участок, а также нежилое помещение, используемое в предпринимательской деятельности, получила доход, подлежащий налогообложению. В связи с тем, что ФИО1 требование об уплате налога, пени, штрафа не исполнила, с нее подлежит взысканию сумма задолженности.
Каких-либо доводов, имеющих правовое значение и являющихся основанием к отмене решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.
Судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела по существу правильно определены и установлены обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, им дана надлежащая правовая оценка с учетом норм права, регулирующих возникшие правоотношения, в результате чего постановлено законное и обоснованное решение. Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
о п р е д е л и л а :
решение Курчатовского районного суда г.Челябинска от 16 октября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
