Дело № 11а-13735/2020 Судья Пшеничная Т.С.
Дело № 2а-4086/2029
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
14 декабря 2020 года город Челябинск
Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:
председательствующего Аганиной Т.А.,
судей Малковой С.В., Кокоевой О.А.,
при секретаре Ахмировой А.Р.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Калининского районного суда г. Челябинска от 23 сентября 2019 года по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска о признании требования незаконным.
Заслушав доклад судьи Аганиной Т.А., выслушав объяснения ФИО1, поддержавшей доводы жалобы, представителей ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска ФИО2, Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области ФИО3, возразивших по доводам жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска о признании недействительным требования № 17277 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27 марта 2019 года.
Требования мотивированы тем, что в период с 29 сентября 1981 года ФИО1 осуществляла адвокатскую деятельность. В декабре 2018 года в Адвокатскую палату Челябинской области ею подано заявление о прекращении статуса адвоката. Советом Адвокатской палаты 31 января 2019 года принято решение о прекращении статуса адвоката ФИО1 начиная с 31 декабря 2018 года. Также указывает, что после принятия данного решения, она адвокатскую деятельность не осуществляла, иного дохода кроме пенсии по старости не имеет. Однако налоговым органом в адрес истца направлено требование № 17277 от 27 марта 2019 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов. Считает данное требование незаконным, поскольку страховые взносы начислены за период с 01 января 2019 года по 08 февраля 2019 года, т.е. в отсутствие объекта налогообложения которым является профессиональная адвокатская деятельность. По результатам рассмотрения поданной в УФНС России по Челябинской области жалобы вынесено решение от 20 мая 2019 года №16-07/002734 об оставлении жалобы без удовлетворения. Полагает, что позиция налогового органа о сохранении обязанности адвоката по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование после прекращения статуса адвоката, противоречит положениям налогового законодательства, которое связывает обязанность по уплате страховых взносов с наличием статуса адвоката, а не с налоговым учетом.
Определением судьи Калининского районного суда г. Челябинска от 27 августа 2019 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по челябинской области (л.д. 1-3).
Решением Калининского районного суда г. Челябинска от 23 сентября 2019 года в удовлетворении административных требований ФИО1 отказано.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Указывает, что суд первой инстанции не привлек к участию в деле в качестве административного ответчика Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области. Считает, что судом неправильно установлены фактические обстоятельства по настоящему делу. Не принято во внимание, что обязанность административного истца по уплате страховых взносов прекращена с момента прекращения статуса адвоката и как следствия прекращения адвокатской деятельности, которая является объектом налогообложения. Также указывает, что снятие адвоката с налогового учета осуществляется уже после прекращения статуса и права на осуществление адвокатской деятельности.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 14 января 2020 года решение Калининского районного суда г. Челябинска от 23 сентября 2019 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 10 ноября 2020 года апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 14 января 2020 года отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
Заслушав лиц, принявших участие в судебном заседании суда апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Из материалов дела следует, что ФИО1 с 13 февраля 2003 года была зарегистрирована в качестве адвоката.
27 декабря 2018 года ФИО1 в Адвокатскую палату Челябинской области подано заявление о прекращении ее статуса адвоката с 31 декабря 2018 года (л.д. 49).
Согласно выписке из Протокола № 1 заседания Совета адвокатской палаты Челябинской области от 31 января 2019 года заявление ФИО1 удовлетворено. Ее статус в качестве адвоката прекращен с 31 декабря 2018 года (л.д. 24), запись о прекращении статуса адвоката внесена в реестр 08 февраля 2019 года.
В связи с неуплатой страховых взносов в период с 01 января 2019 года по 08 февраля 2019 года в адрес ФИО1 налоговой инспекцией посредством почтовой связи 03 апреля 2019 года (л.д. 17) направлено требование № 17277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 27 марта 2019 года, в котором ей указано произвести оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 3 145, 07 рублей, пени в размере 23,56 рублей, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 737,57 рублей и пени в сумме 5,53 рублей в срок до 23 апреля 2019 года (л.д. 15-16).
16 апреля 2019 года в Управление Федеральной налоговой службы по челябинской области от ФИО1 поступило заявление о признании ненормативного правового акта – требования № 17277 по состоянию на 27 марта 2019 года недействительным (л.д. 13-14).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 20 июня 2019 года № 16-07/002734 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Данное решение ФИО1 получено 25 мая 2019 года (л.д. 18-21, 22,23).
Согласно справке Адвокатской палаты Челябинской области стаж непрерывной работы в качестве адвоката ФИО1 исчисляется с 29 сентября 1981 года по 31 декабря 2018 года. В связи с предстоящим прекращением статуса в качестве адвоката по заявлению ФИО1, 21 декабря 2018 года на 16-й ежегодной конференции адвокатов Адвокатской палаты Челябинской области Президентом Адвокатской коллегии по Челябинской области инициированы выборы в состав Квалификационной комиссии. Также как следует из указанной справки, заседания Совета Адвокатской палаты проводятся один раз в месяц (л.д. 50).
Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у физического лица - адвоката сохраняется до момента снятия его с учета в налоговом органе в качестве адвоката, то есть до 08 февраля 2019 года.
Судебная коллегия не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции исходя из следующего.
Обязанность гражданина платить законно установленные налоги и сборы предусмотрена в статье 57 Конституции РФ и в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов.
Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса
Исходя из положений пункта 1 статьи 430 НК РФ, данные плательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за себя.
Уплата страховых взносов адвокатом осуществляется с момента присвоения ему статуса адвоката и до момента прекращения статуса адвоката.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 430 НК РФ адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.
Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации») квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в трехмесячный срок со дня подачи претендентом заявления о присвоении ему статуса адвоката принимает решение о присвоении либо об отказе в присвоении претенденту статуса адвоката. Решение квалификационной комиссии о присвоении претенденту статуса адвоката вступает в силу со дня принятия претендентом присяги адвоката.
Пунктом 2 статьи 13 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации» определено, что со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации» территориальный орган юстиции ведет реестр адвокатов субъекта Российской Федерации.
Квалификационная комиссия в семидневный срок со дня принятия присяги лицом, успешно сдавшим квалификационный экзамен, уведомляет о присвоении претенденту статуса адвоката и принятии им присяги территориальный орган юстиции, который в месячный срок со дня получения уведомления вносит сведения об адвокате в региональный реестр и выдает адвокату соответствующее удостоверение (пункт 1 статьи 15 указанного Федерального закона).
Согласно положениям пункта 4 и пункта б статьи 16 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации» решение о приостановлении статуса адвоката принимает совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об этом адвокате.
При этом совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня принятия им решения о приостановлении либо возобновлении статуса адвоката уведомляет об этом в письменной форме территориальный орган юстиции для внесения соответствующих сведений в региональный реестр, а также лицо, статус адвоката которого приостановлен или возобновлен, и адвокатское образование, в котором данное лицо осуществляло адвокатскую деятельность. Территориальный орган юстиции в десятидневный срок со дня получения указанного уведомления вносит сведения о приостановлении либо возобновлении статуса адвоката в региональный реестр.
В соответствии с пунктом 4 статьи 17 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации» решение о прекращении статуса адвоката советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня его принятия направляется в письменной форме лицу, статус адвоката которого прекращен, соответствующему адвокатскому образованию, а также территориальному органу юстиции, который вносит необходимые изменения в региональный реестр.
Таким образом, исходя из положений Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации» и статьи 430 НК РФ в целях корректного формирования налоговыми органами обязательств по страховым взносам период начала (окончания) деятельности адвокатов, а также период приостановления (возобновления) статуса адвоката, необходимо исчислять с момента вынесения соответствующего решения советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации (изложенная позиция изложена в Письме Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной Налоговой службе от 23 января 2020 года № БС-4-11/965).
Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу, что у ФИО1 обязанность по оплате страховых взносов возникла по 31 января 2019 года – дата вынесения решения советом адвокатской палаты Челябинской облоасти. При этом уплата страховых взносов плательщиками страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения доходов в конкретном расчетном периоде. Положениями главы 34 НК РФ основания для освобождения от уплаты страховых взносов ввиду отсутствия доходов от адвокатской деятельности не предусмотрены.
Материалами дела подтверждено, что решение о прекращении статуса адвоката ФИО1 принято Советом адвокатской палаты Челябинской области 31 января 2019 года.
Распоряжением Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Челябинской области от 08 февраля 2019 года № 147-р в реестр адвокатов Челябинской области внесены сведения о прекращении статуса адвоката ФИО1 (л.д. 177-179).
Согласно пункта 1 статьи 430 НК РФ адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29354 рублей за расчетный период 2019 года, на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6884 рублей за расчетный период 2019 года.
Как следует из материалов дела, и сторонами не оспаривается, задолженность по страховым взносам по требованию № 17277 по состоянию на 27 марта 2019 года налоговым органом рассчитана за период с 01 января 2019 года по 08 февраля 2019 года, то есть до внесения в реестр адвокатов Челябинской области сведений о прекращении статуса адвоката ФИО1, а именно:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 3 145,07 рублей ((29354 рублей за 2019 год/12 месяцев = 2446,17 рублей за месяц)+(2446,17 рублей/28 дней х 8 дней = 698,90 рублей) = 3 145,07 рублей), пени в размере 23,56 рублей (с 26 февраля 2019 года по 26 марта 2019 года);
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 737,57 рублей ((6884 рублей за 2019 год/12 месяцев = 573,67 рублей за месяц)+(573,67 рублей/28 дней х 8 дней =163,90 рублей) = 737,57 рублей) и пени в сумме 5,53 рублей (с 26 февраля 2019 года по 26 марта 2019 года) (л.д. 15).
Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что у Инспекции отсутствовали законные основания для начисления ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с 01 по 08 февраля 2019 года, а также пени на начисленную за данный период недоимку, в связи с чем, у Инспекции отсутствовали основания для включения в требование № 17277 обязанности оплатить страховые взносы за период после 31 января 2019 года, и пени.
Вместе с тем обязанность по оплате страховых взносов в период с 01 января 2019 года по 31 января 2019 года ФИО4 исполнена не была, соответственно требование № 17277 является законным в части возложения на ФИО1 обязанности оплатить:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 2446,17 рублей (29354 рублей за 2019 год/12 месяцев = 2446,17 рублей за месяц), пени в размере 18,33 рублей (с 26 февраля 2019 года по 26 марта 2019 года, 2446,17 рублей х 29 дней х ставку 7,75% х 1/300 = 18,33 рублей);
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 573,67 рублей (6884 рублей за 2019 год/12 месяцев = 573,67 рублей за месяц) и пени в сумме 4,30 рублей (с 26 февраля 2019 года по 26 марта 2019 года, 573,67 рублей х 29 дней х ставку 7,75% х 1/300 = 4,30 рублей).
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции как вынесенное с нарушением норм материального права на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении требований ФИО1, признании незаконным требования налогового органа № 17277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 27 марта 2019 года в части, уменьшив страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии до 2446,17 рублей, пени на данную недоимку до 18,33 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования до 573,67 рублей, пени на данную недоимку до 4,30 рублей.
В удовлетворении остальной части требований ФИО1 судебная коллегия считает необходимым отказать.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Калининского районного суда г. Челябинска от 23 сентября 2019 года отменить, принять по административному делу новое решение о частичном удовлетворении требований ФИО1.
«Признать незаконным требование ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска № 17277 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 27 марта 2019 года, направленное ФИО1 в части, уменьшив страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии до 2446,17 рублей, пени на данную недоимку до 18,33 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования до 573,67 рублей, пени на данную недоимку до 4,30 рублей.
В удовлетворении остальной части требований ФИО1 отказать».
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
