Дело № 11а-12419/2020 Судья Величко М.Н.
Дело 2а-3987/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
14 декабря 2020 года город Челябинск
Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:
председательствующего Аганиной Т.А.,
судей Ишимова И.А., Знамеровского Р.В.,
при секретаре Ахмировой А.Р.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Центральному району г. Челябинска к Бондареву Тихону Константиновичу о взыскании недоимок по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и задолженности по пеням,
по апелляционной жалобе Бондарева Тихона Константиновича на решение Центрального районного суда г. Челябинска от 25 августа 2020 года.
Заслушав доклад судьи Ишимова И.А., выслушав объяснения Бондарева Т.К., его представителя Шуман М.А, поддержавших доводы апелляционной жалобы, возражения представителя ИНФС России по Центральному району г. Челябинска – Москалевой А.В. на апелляционную жалобу, судебная коллегия
установила:
ИФНС России по Центральному району г. Челябинска обратилась в суд с административным исковым заявлением к Бондареву Т.К. о взыскании:
- недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 9 539 руб.;
- задолженности по пеням по земельному налогу с физических лиц в размере 32,83 руб.;
- недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 72 692 руб.;
- задолженности по пеням по налогу на имущество физических лиц в размере 250,19 руб.
Требования мотивированы тем, что Бондарев Т.К., являясь владельцем объектов недвижимого имущества, своевременно не произвел оплату земельного налога и налога на имущество физических лиц, в связи с чем ему были выставлены требования об уплате взыскиваемых налогов и пеней, которые он не исполнил в добровольном порядке, что является основанием для взыскания недоимок по налогам и задолженности по пеням.
Протокольным определением Центрального районного суда г. Челябинска от 27 июля 2020 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен финансовый управляющий ФИО1 (л.д. 57).
Решением Центрального районного суда г. Челябинска от 25 августа 2020 года административный иск ИФНС России по Центральному району г. Челябинска удовлетворен: с Бондарева Т.К. в пользу налоговой инспекции взысканы задолженность по земельному налогу в размере 9 539 руб., пени в размере 32,83 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 72 692 руб., пени в размере 250,19 руб., всего 82514,02 руб.
В апелляционной жалобе Бондарев Т.К. просит решение суда отменить, вынести новое решение об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме. Указывает, что судом первой инстанции не применен закон, подлежащий применению, а именно Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в частности п. 1 ст. 126 указанного закона. Отмечает, что судом не дано должной оценки тому обстоятельству, что все имущество, на которое начислен налог, было принято им в 2015 году в качестве наследства от отца ФИО2. В дальнейшем решением Арбитражного суда Челябинской области от 18 апреля 2017 года ФИО3. был признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура реализации его имущества. С даты введения процедуры банкротства все имущество, являющееся наследством ФИО4., перешло в конкурсную массу. Таким образом, в рассматриваемом споре считает себя ненадлежащим ответчиком, поскольку в заявленный период 2018 года он не являлся собственником имущества, на которое начислен налог. Полагает, что утратил право собственности на имущество в момент включения его в конкурсную массу в рамках дела о банкротстве. Между тем суд первой инстанции применил формальный подход, сославшись на сведения из Росреестра, отказался от оценки всех обстоятельств дела и применения положений законодательства о банкротстве. Обращает внимание, что в 2018 году он являлся только формальным собственником имущества, после введения в отношении отца процедуры банкротства не имел возможности оформить имущество на отца ввиду смерти последнего, а фактическое отсутствие прав на имущество свидетельствует об отсутствии оснований для начисления налога. Кроме того, отмечает, что часть имущества сдавалась конкурсным управляющим в аренду, доходы от которой поступали в конкурсную массу должника. При изложенных обстоятельствах считает, что требования налоговой инспекции должны быть удовлетворены в процедуре банкротства за счет конкурсной массы. Кроме того, суд первой инстанции не учел положения закона о том, что наследники несут обязательства по долгам наследодателя только в размере стоимости принятого имущества. Поскольку произошла передача всего имущества в конкурсную массу, то обязательства по погашению налогов, начисленных на имущество, фактически возвращенное наследодателю ФИО5., в отношении наследников должны быть прекращены. Со ссылкой на положения п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ указывает, что ответственность наследников по уплате налогов, начисленных на имущество, принадлежащее наследодателю, ограничивается стоимостью имущества, принятого в наследство. Наследники не должны нести ответственность в виде уплаты налогов за счет своего собственного имущества.
Заинтересованное лицо финансовый уполномоченный ФИО6. в суд апелляционной инстанции не явился, извещен надлежащим образом, о причинах неявки не уведомил, в связи с чем в соответствии с ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Заслушав лиц, принявших участие в судебном заседании суда апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, за Бондаревым Т.К. согласно выписке из ЕГРН было зарегистрировано на праве собственности следующее недвижимое имущество:
- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 08 октября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес> с 24 августа 2015 года по 11 марта 2019 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 05 августа 2015 года по 08 мая 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 15 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 06 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 06 ноября 2015 года по 14 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 06 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 29 декабря 2015 года по 19 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 06 ноября 2015 года по 14 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 06 ноября 2015 года по 19 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 15 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 17 сентября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 15 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- квартира с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенной по адресу: <адрес> с 31 декабря 2015 года по 24 января 2019 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> 5 с 29 декабря 2015 года по 26 сентября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 06 ноября 2015 года по 06 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 января 2016 года по 04 декабря 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 15 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 06 ноября 2015 года по 06 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 31 декабря 2015 года по 15 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 10 декабря 2015 года по 15 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 29 декабря 2015 года по 19 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 29 декабря 2015 года по 26 сентября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 29 декабря 2015 года по 19 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 декабря 2015 года по 15 августа 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес>;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 06 ноября 2015 года по 06 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 31 декабря 2015 года по 19 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 08 мая 2015 года по 26 декабря 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> 18 с 08 мая 2015 года по 26 декабря 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 08 мая 2015 года по 19 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 08 мая 2015 года по 26 декабря 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- квартира с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенная по адресу: г. Челябинск, ул. Воровского, 7-54;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 17 сентября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 27 июля 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 17 сентября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 11 мая 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 08 октября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве.
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 27 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 16 февраля 2015 года по 27 ноября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 мая 2018 года по 08 октября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
- иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> с 11 мая 2018 года по 17 сентября 2018 года в общей долевой собственности, <данные изъяты> доли в праве;
03 октября 2019 года Бондареву Т.К. по почте направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> от 26 сентября 2019 года, которым рассчитан земельный налог за 2018 год в отношении двух земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> в размере 9 539 руб. Также в данном налоговом уведомлении начислен налог на имущество физических лиц за 2016-2018 годы за квартиру с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенную по адресу: <адрес>, налог на имущество физических лиц за 2018 год в отношении иного перечисленного выше имущества на сумму 77524 руб. Кроме того, в налоговом уведомлении произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2016-2017 годы в отношении нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, с указанием суммы налогов в размере 492 руб. и 368 руб. соответственно. Исходя из ОКТМО произведено разделение сумм налога на имущество физических лиц, так по ОКТМО <данные изъяты> (код ИФНС <данные изъяты>) за имущество, расположенное в <данные изъяты>, сумма налога указана 5692 руб., по ОКТМО <данные изъяты> (код ИНФС <данные изъяты>) за имущество, расположенное в Центральном районе г. Челябинска, сумма указана 59478 руб., по ОКТМО <данные изъяты> (код ИНФС <данные изъяты>) за имущество, расположенное в г. Миассе Челябинской области, сумма налога указана 13214 руб. (л.д. 14-16, 19).
В связи неоплатой налога Бондаревым Т.К. начисленного налога ИФНС России по Центральному району г. Челябинска 20 декабря 2018 года в адрес Бондарева Т.К. по почте списком внутренних почтовых отправлений № <данные изъяты> было направлено требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 19 декабря 2019 года, в котором ему указывалось на необходимость в срок до 28 января 2020 года произвести оплату недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 9 539 руб., пеней в размере 32,83 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 13 214 руб., пеней в размере 45,49 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 59 478 руб., пеней в размере 204,70 руб. (л.д. 12).
Определением мирового судьи судебного участка № <данные изъяты> Центрального района г. Челябинска от 20 марта 2020 года был отменен судебный приказ этого же мирового судьи от 04 марта 2020 года о взыскании с Бондарева Т.К. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 13 214 руб., пени в размере 45,49 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 59 478 руб., пени в размере 204,70 руб., недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 9 539 руб., пени в размере 32,83 руб. (л.д. 9).
Разрешая спор по существу, суд первой инстанции, исходя из того, что административному ответчику в спорный налоговый период принадлежали объекты недвижимого имущества, пришел к выводу о наличии у него обязанности произвести уплату налогов, а также пеней, которые с учетом соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд с заявлением о взыскании и отсутствием их оплаты подлежат взысканию в принудительном порядке, несмотря на то, что имущество находилось в конкурсной массе умершего Бондарева К.А.
Судебная коллегия полагает такие выводы суда первой инстанции соответствующими установленным по делу обстоятельствам, имеющимся доказательствам и требованиям закона.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В пункте 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Пункт 1 ст. 389 НК РФ к объекту налогообложения относит земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
В статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Подпунктами 2, 6 п. 1 ст. 401 НК РФ к объектам налогообложения отнесены расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) квартира, комната, иные здание, строение, сооружение, помещение.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
По общему правилу в силу ст. 219 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Как разъяснено в п. 11 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29 апреля 2010 года «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации (статья 218 ГК РФ). В силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на недвижимое имущество в случае полной выплаты пая членом потребительского кооператива, в порядке наследования и реорганизации юридического лица (абзацы второй, третий пункта 2, пункт 4 статьи 218 ГК РФ, пункт 4 статьи 1152 ГК РФ). Так, если наследодателю или реорганизованному юридическому лицу (правопредшественнику) принадлежало недвижимое имущество на праве собственности, это право переходит к наследнику или вновь возникшему юридическому лицу независимо от государственной регистрации права на недвижимость.
Право собственности на недвижимое имущество в случае принятия наследства возникает со дня открытия наследства (пункт 4 статьи 1152 ГК РФ), а в случае реорганизации – с момента завершения реорганизации юридического лица (статья 16 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
В силу п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Согласно ст. 1113 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина.
В свидетельстве о рождении <данные изъяты> от 30 мая 2007 года отцом Бондарева Т.К. указан ФИО7. (л.д. 55).
Решением Арбитражного суда Челябинской области от 11 апреля 2017 года ФИО8. признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества. В данном решении указано, что ФИО9. умер ДД.ММ.ГГГГ года (л.д. 42-45).
Из материалов дела следует, что объекты недвижимого имущества, на которые начислен земельный налог и налог на имущество физических лиц, в установленном законом порядке были зарегистрированы за Бондаревым Т.К. в порядке наследования после смерти ФИО10.
Следовательно, Бондарев Т.К. в силу приведенных выше положений считался собственником данного недвижимого имущества, т.е. обладал правом собственности на него.
Утверждение административного ответчика о том, что он утратил право собственности на имущество в момент включения его в конкурсную массу в рамках дела о банкротстве, отклоняется судебной коллегией.
В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество (п. 2 ст. 237 ГК РФ).
Действующее гражданское законодательство не предусматривает прекращение права собственности лица на имущество в связи с включением его в конкурсную массу должника. Не содержит такого основания для прекращения права собственности и Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Таким образом, поскольку Бондареву Т.К. в 2016-2018 годах принадлежали на праве собственности объекты недвижимого имущество – земельные участки, квартиры, иные здание, строение, сооружение, помещение, следовательно, он в силу упомянутых выше норм НК РФ является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Проверяя расчет налогов, произведенный в налоговом уведомлении, судебная коллегия не может согласиться с ним в части расчета налога в отношении нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, поскольку налоговой инспекции неверно определен период нахождения его в собственности Бондарева Т.К.
В соответствии с п. 5 ст. 408 НК РФ, если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Так, нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес>, находилось в собственности Бондарева Т.К. в 2018 году до 11 мая 2018 года, следовательно, налог подлежал исчислению за 4 месяца, а не за 12 месяцев, как это рассчитала налоговая инспекция.
Таким образом, сумма налога в отношении данного нежилого помещения составит 5563 руб. (16690 руб. / 12 мес. х 4 мес.), а итоговая задолженность по ОКТМО <данные изъяты> (код ИНФС <данные изъяты>) – 48351 руб. (59478 руб. – 16690 руб. + 4172 руб.).
Перерасчет налога на имущество физических лиц в отношении помещения, расположенного по адресу: <адрес>, исходя из сведений КРСБ и письменных объяснений налоговой инспекции, произведен в соответствии с п. 2.1 ст. 52 НК РФ в пределах трех налоговых периодов при отсутствии уплаты первоначально рассчитанных сумм за 2016-2017 годы.
Доводы апелляционной жалобы о том, что Бондарев Т.К. не является надлежащим ответчиком по настоящему делу, нельзя признать заслуживающими внимание, так как они основаны на ошибочном толковании закона и неверной оценке установленных по делу обстоятельств.
Судебная коллегия не усматривает оснований для применения по настоящему делу положений п. 1 ст. 126 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которым с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в пункте 1 статьи 134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства (абз. 7).
Данная правовая норма регламентирует порядок предъявления требований кредиторов об уплате обязательных платежей, предъявляемых непосредственно к должнику-банкроту. В то время как по настоящему делу налоговой инспекции требования об уплате обязательных платежей заявлены к Бондареву Т.К., который не признан банкротом.
Пункт 2 ст. 17 ГК РФ устанавливает, что правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью. Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
С учетом изложенного ФИО11., умерший ДД.ММ.ГГГГ года, утратил право собственности на принадлежащее ему при жизни имущество. Поэтому требования налоговой инспекции об уплате налогов, начисленных после смерти ФИО12 за периоды 2016-2018 годы на ранее принадлежащее ему имущество, не могут считаться требованиями об уплате обязательных платежей, предъявляемыми ФИО13 в рамках дела о банкротстве.
Вопреки позиции административного ответчика оснований для удовлетворения требований налоговой инспекции в процедуре банкротства ФИО14. за счет конкурсной массы не имеется.
В связи с тем, что взыскиваемые по настоящему делу обязательные платежи и санкции не относятся к ФИО15 не являются его долгами, лишено правовых оснований указание в апелляционной жалобе на то, что наследники несут обязательства по долгам наследодателя только в размере стоимости принятого имущества.
Обстоятельства, касающиеся передачи конкурсным управляющим имущества в аренду, не имеют правового значения по делу, поскольку не исключают нахождение данного имущества в собственности административного ответчика.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Поскольку на основании ст.ст. 396, 408 НК РФ сумма земельного налога и налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом, на последнего в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ возлагается обязанность не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление, которое в силу п. 4 ст. 52 НК РФ может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Также в порядке п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления указанного требования по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
С учетом пп. 1, 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
Как отмечалось выше, налоговым органом обязанность по направлению в адрес административного ответчика налогового уведомления и требования об уплате налога была исполнена надлежащим образом, что подтверждается содержанием указанных документов, а также почтовыми реестрами.
В силу п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней (ст. 72 НК РФ). В ч. 3 ст. 75 НК РФ определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Поскольку материалы дела не содержат сведений об уплате административным ответчиком взыскиваемых с него недоимок по налогам, налоговой инспекции правомерно начислены пени. С учетом изменения пенеобразующей недоимки с 59478 руб. до 48351 руб. размер пеней за период с 03 по 18 декабря 2019 года составит 166,41 руб. (48351 руб. х 6,5 /100/ 300 х 13 дней + 48351 руб. х 6,25 / 100/ 300 х 3 дня).
Расчет суммы в остальной части не оспорен, проверен судом первой инстанции и признан верным, судебная коллегия также не усматривает оснований не согласиться с ним.
Согласно абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Принимая во внимание, что в требовании № <данные изъяты> был установлен срок исполнения до 28 января 2020 года, то в силу абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ срок для взыскания задолженности истекал 28 июля 2020 года.
С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимок по налогам и задолженности по пеням налоговая инспекция обратилась к мировому судье 28 февраля 2020 года (л.д. 18), т.е. в предусмотренный абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ срок.
Абзацем 2 п. 3 ст. 48 НК РФ также предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В районный суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился по почте 03 мая 2020 года (л.д. 23) – также в течение шести месяцев после отмены мировым судье 20 марта 2020 года судебного приказа.
Таким образом, налоговым органом сроки обращения в суд с заявлением о взыскании недоимок по налогам и задолженности по пеням не пропущены, в связи с чем с административного ответчика в пользу налоговой инспекции подлежат взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 61565 руб. (48351 руб. по ОКТМО <данные изъяты> (код ИНФС <данные изъяты>) + 13214 руб. по ОКТМО <данные изъяты> (код ИНФС <данные изъяты>)), задолженность по пеням с 03 по 18 декабря 2019 года в размере 211,90 руб. (166,41 руб. + 45,49 руб.), а также недоимка по земельному налогу в размере 9539 руб. и задолженность по пеням в размере 32,83 руб., всего 71348,73 руб.
Исходя из требований ч. 3 ст. 111 КАС РФ, судебная коллегия полагает возможным изменить решение суда в части размера подлежащей взысканию с административного ответчика государственной пошлины.
С учетом приведенных выше правовых норм, а также частичного удовлетворения административного иска, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию сумма государственной пошлины, рассчитанная на основании подп. 1 п.1 ст. 333.19 НК РФ, в размере 2341 руб.
Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Центрального районного суда г. Челябинска от 25 августа 2020 года изменить.
Изложить резолютивную часть решения суда в следующей редакции:
«Административное исковое заявление ИФНС России по Центральному району г. Челябинска о взыскании недоимок по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и задолженности по пеням удовлетворить частично.
Взыскать с Бондарева Тихона Константиновича, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу ИФНС России по Центральному району г. Челябинска недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 61565 руб., задолженность по пеням за период с 03 декабря 2019 года по 18 декабря 2019 года в размере 211,90 руб., недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 9539 руб., задолженность по пеням за период с 03 декабря 2019 года по 18 декабря 2019 года в размере 32,83 руб., всего 71348,73 руб.
Взыскать с Бондарева Тихона Константиновича, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 2341 руб.».
В удовлетворении остальной части административного искового заявления ИФНС России по Центральному району г. Челябинска отказать.».
Апелляционную жалобу Бондарева Тихона Константиновича оставить без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
