Дело № 11а-10443/2021 Судья Панова Л.В.
Дело № 2а-1599/2021
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
13 сентября 2021 года город Челябинск
Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:
председательствующего Шигаповой С.В.,
судей Кокоевой О.А., Магденко А.В.,
при секретаре Перепечиной В.О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Спиридонова Александра Сергеевича на решение Металлургического районного суда г. Челябинска от 11 мая 2021 года по административному исковому заявлению Спиридонова Александра Сергеевича к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании решений незаконными, их отмене, признании права на имущественный налоговый вычет, обязании произвести налоговый вычет.
Заслушав доклад судьи Кокоевой О.А. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, выслушав объяснения административного истца Спиридонова А.С. и его представителя Хайкина А.Б., поддержавших доводы апелляционной жалобы; представителей административных ответчиков Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области – Тажетдинову Д.Р., Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области – Зарубину А.В., возражавших против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Спиридонов А.С. обратился в суд с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее – МИФНС России № 22 по Челябинской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее УФНС России по Челябинской области) о признании незаконным и отмене решения № 505 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25 августа 2020 года, признании права на имущественный налоговый вычет за 2017 год в размере 19 716 рублей, предоставлении имущественного налогового вычета в размере 19 716 рублей, признании незаконным и отмене решения № 506 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25 августа 2020 года, признании права на имущественный налоговый вычет за 2018 год в размере 26 853 рубля, предоставлении имущественного налогового вычета в размере 26 853 рубля, признании незаконным и отмене решения № 16-07/006952 от 21 декабря 2020 года, вынесенного УФНС России по Челябинской области.
В обоснование административного иска указано, что Спиридонов А.С. предоставил в МИФНС России № 22 по Челябинской области налоговые декларации по налогу на доходы за 2017 и 2018 год, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на приобретение жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> (стр.) в размере 19 716 рублей за 2017 год и 26 853 рубля за 2018 год. 25 августа 2020 года МИФНС России № 22 по Челябинской области вынесены решения № 505 и 506 об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. 25 августа 2020 года при рассмотрении материалов налоговой проверки заявителем были представлены дополнительные документы. В решениях об отказе ответчик мотивирует свое мнение тем, что не может удовлетворить требования истца до момента пока право собственности на жилой дом не будет зарегистрировано. При этом, ответчиком проигнорировано письмо Минфина России, в котором разъяснено, что при наличии свидетельства о регистрации права собственности на неоконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет. Недоимки по налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам у заявителя не имеется. Истцом вышеуказанные решения были обжалованы в УФНС России по Челябинской области. 21 декабря 2020 года УФНС России по Челябинской области было вынесено решение об оставлении жалоб без удовлетворения.
Решением Металлургического районного суда г. Челябинска от 11 мая 2021 года административный иск Спиридонова А.С. оставлен без удовлетворения.
В апелляционной жалобе Спиридонов А.С. просит решение суда отменить, принять новый судебный акт.
В обоснование доводов жалобы указывает на то, что судом первой инстанции в нарушение норм пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ сделан неверный вывод о том, что право собственности на жилой дом до настоящего времени не зарегистрировано. Указывает, что жилой дом приобретен на основании договора купли-продажи от 26 мая 2017 года, который был зарегистрирован в установленном законом порядке, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним имеется запись № от 30 мая 2017 года. Обращает внимание, что согласно письму Минфина России при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет.
Административный истец Спиридонов А.С. и его представитель Хайкин А.Б. в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержали.
Представитель административного ответчика МИФНС России № 22 Тажетдинова Д.Р. и представитель УФНС России по Челябинской области Зарубина А.В. в судебном заседании возражали против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменных возражениях на апелляционную жалобу.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, заслушав лиц, принявших участие в судебном заседании суда апелляционной инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Исходя из положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (13%), налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налоговых вычета:
имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей (пункт 3 указанной статьи).
Реализация права на имущественный налоговый вычет осуществляется путем уменьшения налоговой базы (налогооблагаемого дохода) по НДФЛ и возврата налогоплательщику удержанного из его доходов суммы НДФЛ.
Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО8 (продавец) и Спиридоновым А.С. (покупатель) был заключен договор купли - продажи объекта незавершенного строительства, назначение: нежилое, площадь застройки 88,7 кв.м., находящийся по адресу: Россия, <адрес> (стр.), кадастровый (или условный) №; земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов – для строительства индивидуального жилого дома, площадь 784.6 кв.м., находящийся по адресу: Россия, <адрес> (стр.), кадастровый (или условный) №. Цена объекта незавершенного строительства составила 2 000 000 рублей, цена земельного участка составила 1 600 000 рублей и уплачивалась в следующем порядке: 900 000 рублей – за счет собственных средств покупателя; 2 700 000 рублей – за счет средств предоставляемого ипотечного кредита по кредитному договору (пункт 3 договора).
Факт уплаты 3 600 000 рублей подтверждается распиской ФИО8 от 31 мая 2017 года о получении денежных средств.
30 мая 2017 года Управлением Росреестра по Челябинской области произведена регистрация права собственности Спиридонова А.С. в отношении вышеуказанного объекта незавершенного строительства, а также регистрация ипотеки в силу закона.
09 декабря 2019 года Спиридонов А.С. подал в МИФНС России № 22 по Челябинской области налоговые декларации по форме 3 - НДФЛ соответственно за 2017, 2018 года, в которых им был заявлен стандартный налоговый вычет в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ в размере 7 000 рублей; имущественный налоговый вычет согласно пункту 3 подпункта 1, пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в сумме расходов, направленных на приобретение объекта незавершенного строительства по адресу: г. <адрес>
По результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций Спиридонова А.С. налоговым органом составлены акты камеральных налоговых проверок от 24 марта 2020 года № 1192, № 1254.
Рассмотрение материалов налоговых проверок было назначено на 20 мая 2020 года, 23 июня 2020 года, 17 июля 2020 года, 17 августа 2020 года, 25 августа 2020 года.
Решениями МИФНС России № 22 от 25 августа 2020 года № 505, № 506 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Спиридонову А.С. предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению: за 2017 год – в размере 19 716 рублей, за 2018 год – 26 853 рублей. При этом налоговый орган исходил из того, что до тех пор, пока строящийся дом непригоден для проживания в нем, он не может признаваться жилым. Только с момента регистрации права собственности на жилой дом у налогоплательщика возникает право на имущественный вычет. При обращении за вычетом обязательным является документ, подтверждающий право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (долей) в нем, налогоплательщиком не правомерно заявлен имущественный вычет по приобретению объекта незавершенного строительства.
Решением УФНС по Челябинской области от 21 декабря 2020 года № 16-07/006952 апелляционные жалобы Спиридонова А.С. на вышеуказанные решения налоговой инспекции оставлены без удовлетворения.
Считая решения МИФНС России № 22 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области незаконными, Спиридонов А.С. обратился в суд с настоящим иском.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, указал, что только с момента государственной регистрации права на жилой дом, у налогоплательщика возникает право на имущественный вычет, до настоящего времени административный истец право собственности на жилой дом не зарегистрировал в связи, с чем основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.
Судебная коллегия находит данные выводы суда первой инстанции правильными, соответствующими положениям закона и обстоятельствам дела.
Из смысла статей 218, 227 КАС РФ следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Предусмотренной законом совокупности, условий, необходимой для удовлетворения заявленных требований, как верно установил суд первой инстанции, не имеется.
Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П, определениях от 26 января 2010 года № 153-О-О, от 17 июня 2010 года № 904-О-О, от 25 ноября 2010 года № 1557-О-О, от 27 октября 2015 года № 2538-О, от 20 апреля 2017 года № 594-О и от 27 сентября 2018 года № 2463-О, смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. При этом освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.
Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
Исходя из положений подпункта 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ, основанием для получения имущественного налогового вычета являются документы, подтверждающие прав собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем (в том числе: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (подпункт 7 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству или приобретению такого дома, но не более 2 000 000 рублей.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении № 1806-О от 29 сентября 2016 года указал, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на жилой дом. При этом налогоплательщик вправе уменьшить её на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере – с учетом суммы как расходов на приобретение не оконченного строительством жилого дома, так и расходов по его достройке.
Согласно представленной выписке из Единого государственного прав на недвижимое имущество право собственности зарегистрировано на объект незавершенного строительства, а не на жилой дом, не оконченный строительством, на момент рассмотрения жалобы УФНС России по Челябинской области право собственности на жилой дом Спиридоновым А.С. не зарегистрировано.
Следовательно, налоговым органом правомерно отказано в предоставлении Спиридонову А.С. имущественного налогового вычета по НДФЛ по налоговым декларациям за 2017, 2018 года, поскольку на момент подачи Спиридоновым А.С. налоговых деклараций 09 декабря 2019 года право собственности на жилой дом не было зарегистрировано.
При этом доводы Спиридонова А.С. о том, что судом первой инстанции в нарушение норм пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ сделан неверный вывод о том, что право собственности на жилой дом до настоящего времени не зарегистрировано, основаны на неверном толковании норм права.
Действительно, положения подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ следует рассматривать во взаимосвязи с соответствующими нормами гражданского законодательства.
В силу пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу части 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Из материалов дела следует, что право собственности на объект недвижимости (проектируемое назначение – жилой дом) действительно было зарегистрировано за Спиридоновым А.С. в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в 2017 году, однако оно было зарегистрировано как на объект незавершенного строительства, а не на жилой дом.
Жилой дом как разновидность жилого помещения не может быть отнесен к числу незавершенных строительством объектов, поскольку он согласно положениям статей 15, 16 Жилищного кодекса РФ не признан в установленном законом порядке пригодным для постоянного проживания граждан.
Следовательно, право собственности на данный объект как на жилой дом у Спиридонова А.С. в силу приведенных положений законодательства не зарегистрировано и не возникло.
Ссылка в апелляционной жалобе на письмо Минфина России от 04 апреля 2012 года № 03-04-05/9-439, (которым разъяснено, что при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству такого дома, но не более 2 000 000 рублей), является несостоятельной, поскольку согласно выписке право собственности зарегистрировано на объект незавершенного строительство, следовательно, у Спиридонова А.С. отсутствует право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
По существу все доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию ее подателя с произведенным судом правильным толкованием норм налогового законодательства и оценкой обстоятельств дела. При этом иное толкование заявителем норм права и другая оценка обстоятельств дела не свидетельствуют об ошибочности выводов суда первой инстанции и не опровергают их. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает.
Решение суда является законным и обоснованным, соответствует обстоятельствам дела и требованиям закона. Процессуальных нарушений по делу не допущено. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а :
решение Металлургического районного суда г. Челябинска от 11 мая 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Спиридонова Александра Сергеевича – без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
