Дело № 11а-2207/2021 Судья Алферов И.А.
Дело № 2а-2783/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
01 марта 2021 года город Челябинск
Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:
председательствующего Смолина А.А.,
судей: Магденко А.В., Кокоевой О.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кононенко О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Челябинской области на решение Миасского городского суда Челябинской области от 15 декабря 2020 года по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Челябинской области к Калининой О. В. о взыскании задолженности по налогу, пени,
заслушав доклад судьи Магденко А.В. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу,
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Челябинской области (далее по тексту МИФНС России № 23 по Челябинской области) обратилась в суд с административным иском к Калининой О.В. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2019 года в размере 12 500 руб., пени в размере 211,67 руб., всего на общую сумму 12 711,67 руб.
В обоснование заявленных исковых требований указано на то, что Калинина О.В. по 02 августа 2019 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. 09 января 2019 года Калининой О.В. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения (далее по тексту ПСН). Период применения ПСН установлен с 01 февраля 2019 года по 31 декабря 2019 года. Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением ПСН, составляет 27 500 руб., сроком оплаты не позднее 31 декабря 2019 года. Между тем, налог, взимаемый в связи с применением ПСН, уплачен Калининой О.В. частично, а именно 24 мая 2019 года в размере 10 000 руб. Таким образом, у ответчика имеется задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением ПСН за 2019 года и пени в отыскиваемом размере. Требование об уплате налога и пени № от 24 марта 2020 года направлено инспекцией в адрес налогоплательщика, однако до настоящего времени денежные средства в бюджет не поступали, в связи с чем МИФНС России №23 по Челябинской области обратилась с настоящим административным исковым заявлением в суд.
Решением Миасского городского суда Челябинской области от 15 декабря 2020 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.
Не согласившись с постановленным по делу решением, МИФНС России № 23 по Челябинской области обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение и принять новое об удовлетворении требований в полном объеме.
В обоснование доводов жалобы, ссылаясь на пункт 8 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ указывает на то, что при вынесении решения судом первой инстанции не учтен факт того, что при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, индивидуальный предприниматель обязан в течение 10 календарных дней заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН. Поскольку Калинина О.В. данную обязанность не исполнила, она обязана уплатить указанный налог за весь календарный год.
Административным ответчиком Калининой О.В. представлены письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых ответчик полагает решение законным и неподлежащим отмене.
Представитель административного истца МИФНС России № 23 по Челябинской области, административный ответчик Калинина О.В. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом.
Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу положений части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.
В силу статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 346.44 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно пункту 5 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Пунктом 1 статьи 346.48 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 346.49 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
Пунктом 1 статьи 346.50 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента. В случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, согласно выписке из ЕГРИП Калинина О.В. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 11-12).
ДД.ММ.ГГГГКалининой О.В. был выдан патент на право применения ПСН (л.д. 7-8).
Согласного данного патента, период применения патентной системы установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
Сумма налога, учитываемая в связи с применением ПСН, составила 27 500 рублей, которую необходимо было уплатить в следующие сроки: 9 167 руб. в срок не позднее 05 мая 2019 года и 18 330 руб. – в срок не позднее 31 декабря 2019 года.
Административным ответчиком произведена уплата налога 21 мая 2019 года в размере 10 000 руб. и 26 июля 2019 года в размере 5 000 руб. (л.д. 9).
В адрес Калининой О.В. выставлено требование № по состоянию на 24 марта 2020 года о взыскании задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением ПСН, зачисляемого в бюджет городских округов в размере 12 500 руб., и пени в сумме 211,67 руб., срок исполнения до 27 апреля 2020 года (л.д. 5).
Данное требование направлено в адрес Калининой О.В. через личный кабинет налогоплательщика (л.д. 6).
В связи с неисполнением требования, административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 7 г. Миасса Челябинской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и пени.
Определением мирового судьи судебного участка № 7 г. Миасса Челябинской области от 22 июля 2020 года МИФНС России № 23 по Челябинской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с Калининой О.В. недоимки по налогу, взимаемому с применением патентной системы налогообложения за 2019 год, пени отказано (л.д. 13)
С настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился 22 октября 2020 года, т.е. в установленные законом сроки (л.д. 3-4).
Отказывая в удовлетворении требований МИФНС России № 23 по Челябинской области, суд первой инстанции исходя из положений пункта 3 статьи 346.49, пункта 1 статьи 346.51, и пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ пришел к выводу о неправомерном начислении Калининой О.В. налога в связи с применением ПСН за период с 02 августа 2019 года по 31 декабря 2019 года, а также пени.
Судебная коллегия находит позицию суда первой инстанции правильной, согласующейся с нормами материального права, регулирующими возникшие правоотношения.
Вопреки доводам апелляционной жалобы о том, что административный ответчик Калинина О.В. обязана уплатить налог за весь календарный год, поскольку в соответствии с пунктом 8 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ не заявила в течение 10 календарных дней об утрате права на применения ПСН в связи с прекращением предпринимательской деятельности, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 3 статьи 346.46 Налогового кодекса РФ снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение ПСН.
Согласно пункту 3 статьи 346.49 Налогового кодекса РФ если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.
В то же время в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ в случаях прекращения деятельности физического лица в качестве ИП снятие его с учета в налоговом органе по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
По общему правилу утрата статуса ИП, применяющего патентную систему налогообложения, означает одновременное прекращение ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим.
В связи с этим, если физическое лицо снято с учета в налоговом органе в связи с прекращением его деятельности в качестве ИП до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении патентная система налогообложения, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности с даты начала действия патента до даты снятия физического лица с учета в налоговом органе в качестве ИП.
Как установлено ранее, 09 января 2019 года Калининой О.В. выдан патент на право применения патентной системы налогообложения. Период применения патентной системы установлен с 01 февраля 2019 года по 31 декабря 2019 года.
Согласно выписке из ЕГРИП Калинина О.В.ДД.ММ.ГГГГ прекратила деятельность индивидуального предпринимателя.
В силу вышеприведенных положений налогового законодательства, индивидуальному предпринимателю, применяющему ПСН, при прекращении предпринимательской деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя представлять заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, не требуется.
Кроме того, данная правовая позиция была изложена Министерством финансов РФ в письме от 1 марта 2019 года № 03-11-09/13546, которое направлено Федеральной налоговой службой в налоговые органы письмом от 17 мая 2019 года № СД-4-3/9272@ для доведения указанной позиции до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Также судебная коллегия соглашается и с выводом суда первой инстанции об отсутствии у Калининой О.В. задолженности по налогу и пени в связи с применением перерасчета, (500 000 руб./ 365 * 0,06 *182 дня = 1369,86 руб. * 0,06 * 182 = 14 958 руб. 87 коп.), поскольку внесенные административным ответчиком платежи в размере 10 000 руб. – 21 мая 2019 года 5 000 руб. – 26 июля 2019 года, достаточны для погашения, как самого налога, так и пени, исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
При указанных выше обстоятельствах, суд верно пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований МИФНС России № 23 по Челябинской области.
При изложенных обстоятельствах судебная коллегия находит обжалуемое судебное решение законным и обоснованным, поскольку оно вынесено в соответствии с правильно примененным судом законом и с учетом представленных сторонами доказательств. В апелляционной жалобе обоснованность выводов суда первой инстанции не опровергнута. Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения, допущено не было.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Миасского городского суда Челябинской области от 15 декабря 2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Челябинской области - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
