Арбитражный суд Тюменской области
г.Тюмень, ул. Хохрякова, 77
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Тюмень Дело № А-70-720/16-2008
Резолютивная часть решения оглашена 15 апреля 2008 года.
Решение в полном объеме изготовлено 22 апреля 2008 года.
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Т.С. Синько,
при ведении протокола судебного заседания судьей Синько Т.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело, возбужденное по заявлению
ООО «ТНК-Уват»
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы№7 по Тюменской области,
о признании незаконными решений №3000 от 29.11.2007г., №139 от 29.11.2007г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Синько Т.С.,
с участием представителей:
заявителя – Распопова К.Н. по дов. №130 от 23.11.2007г.,
Инспекции – Береснева С.В. по дов. №1 от 09.01.2008г.,
установил:
ООО «ТНК-Уват» (далее – Заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС №7 по Тюменской области (далее – Инспекция) о признании незаконными решения №3000 от 29.11.2007г., решения №139 от 29.11.2007г.
В заявлении (л.д.2-5 т.1) Заявитель ссылается на то, что:
- решением №3000 от 29.11.2007г., решением №139 от 29.11.2007г. ООО «ТНК-Уват» отказано в применении налогового вычета по НДС в сумме 13 541 310, 00 руб. и возмещении суммы налога на добавленную стоимость в сумме 12 027 226, 00 руб., предложено уплатить 1 514 084, 00 руб. НДС и соответствующий данной сумме (с учетом переплаты) штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 272197,67 руб.;
- основанием отказа в применении налоговых вычетов явился вывод налогового органа о том, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, что согласно пп.4 п.3 ст. 39 НК РФ и пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ не признается объектом налогообложения, следовательно, в соответствии с пп.4 п.2 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога должны учитываться в стоимости основных средств;
- между ООО «ТНК-Уват» и ООО «УватСтройИнвест» заключен договор долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 г. в целях развития инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345 Инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтедобывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрения новых технологий» и в соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,осуществляемой в форме капитальных вложений»;
- ООО «ТНК-Уват» и ООО «УватСтройИнвест» являются в соответствии с указанным договором Инвесторами, под которыми понимаются стороны договора, вкладывающие в реализацию Инвестиционного проекта собственные, заемные или привлеченные средства в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование;
- ООО «ТНК-Уват» также является «Заказчиком», т.е. стороной договора, уполномоченной Инвесторами осуществлять реализацию инвестиционного проекта, не вмешиваясь при этом в предпринимательскую деятельность другой стороны Договора, а также вести от имени Инвесторов общие дела, а также бухгалтерский учет вкладов Инвесторов, совместной деятельности и результатов этой деятельности;
- то есть, ООО «ТНК-Уват» совмещает функции Заказчика и Инвестора;
- налоговый орган рассматривает деятельность ООО «ТНК-Уват» в рамках договора № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 г. только как Инвестора, не учитывая, что Организация является также Заказчиком.
- ООО «ТНК-Уват», действовавший в качестве Заказчика по договору, приобретал товары (работы, услуги), для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а, следовательно, в силу статьи 174.1 НК РФ вправе применить налоговые вычеты, по таким затратам.
Представитель Заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Инспекция заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве, ссылается на то, что (л.д. 84-88 т.4):
- налогоплательщик является стороной по договору долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004, который по своей сути является договором о простом товариществе (договором о совместной деятельности) в соответствии с главой 55 Гражданского кодекса;
- налоговый орган считает, что товары (работы, услуги), по которым их продавцами был предъявлен НДС, приобретены налогоплательщиком для передачи в качестве вклада по договору о совместной деятельности, данная передача в соответствии с пп.4 п. З ст.39 НК РФ не является реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии с пп.1 п.2 ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения в рамках главы 21 НК РФ и в соответствии с пп.4 п.2 ст. 170 и пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные продавцам при приобретении этих товаров (работ, услуг), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету;
- в соответствии со статьей 1 Договора долевого инвестирования: «Заказчик - сторона Договора, уполномоченная Инвесторами осуществлять реализацию инвестиционного проекта ..., а также вести от имени Инвесторов общие дела, а также бухгалтерский учет вкладов Инвесторов, совместной деятельности и результатов этой деятельности. Заказчиком по настоящему Договору является ООО «ТНК-Уват», которое совмещает функции Заказчика и Инвестора»;
- из данного положения Договора в совокупности с приведенными выше положениями статьи 1044 ГК РФ следует, что ведение общих дел от имени Инвесторов осуществляет ООО «ТНК-Уват», и полномочия в отношениях с третьими лицами налогоплательщик может подтвердить непосредственно договором от 27.02.2004 г. № УСИ-ТНК-У-01/04;
- ссылка в договорах с третьими лицами на Договор долевого инвестирования может разграничить сделки, совершаемые ООО «ТНК-Уват», как участником договора о совместной деятельности, ведущего общие дела, и ООО «ТНК-Уват», как самостоятельного участника предпринимательской деятельности;
- все договоры, на основании которых налогоплательщику были выставлены оспариваемые счета-фактуры перечислены в решении суда первой инстанции (№ ТНК-1531/02 от 01.07.2002, № ТНК-0555/05 от 154.09.2005, № ТВХ-0725/06 от 15.05.2006, № ТВХ-0725/06 от 15.05.2006);
- ни один из договоров, на основании которых налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг) были выставлены счета-фактуры, по которым ООО «ТНК-Уват» налоговым органом было отказано в праве на налоговые вычеты, не содержит ссылки ни на то, что ООО «ТНК-Уват» при заключении этих договоров выполняло функции участника договора простого товарищества, ведущего общие дела, ни ссылки на Договор долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04;
- то есть положения п.2 ст. 1044 ГК РФ и ст.1 Договора долевого инвестирования не выполнены, следовательно, нет подтверждения того юридически значимого факта, что данные договоры заключены простым товариществом в лице участника, уполномоченного на ведение общих дел, содержание данных договоров, а именно отсутствие в них ссылки на Договор долевого инвестирования, подтверждает позицию налогового органа, что они заключены ООО «ТНК-Уват», как самостоятельным участником предпринимательской деятельности;
- правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций в случае совместного осуществления деятельности регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н. Ссылка на ПБУ 20/03 имеется в п.3.4. Договора долевого инвестирования;
- ООО «ТНК-Уват» не ведет отдельный баланс по совместной деятельности, оплата товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций своей обычной деятельности, так и для операций, необходимых для осуществления деятельности в рамках Договора долевого инвестирования, осуществляется с одного и того же банковского счета р/с 40702810100070000229 в Филиале «Тюменский» ОАО «Альфа-Банк» г.Тюмень. Рабочий план счетов налогоплательщика, утвержденный учетной политикой, не содержит отдельного бухгалтерского счета, позволяющего обеспечить обособленный учет поступивших в виде его вклада в простое товарищество денежных средств. Аналитический учет по счету 51 (Расчетный счет) ведется в разрезе банковских счетов, без обособления денежных средств, находящихся в общей долевой собственности товарищества;
-все изложенное является доказательством того, что при приобретении товаров (работ, услуг), по которым плательщику было отказано в применении права на налоговые вычеты, ООО «ТНК-Уват» выступал как самостоятельный участник предпринимательской деятельности, утверждение о том, что в данном случае плательщик выступал как участник, ведущий общие дела, никакими документами не подтверждено и опровергается, приведенными выше доказательствами;
- деятельность ООО «ТНК-Уват» в рамках договора долевого инвестирования УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 г. является деятельностью самостоятельного участника предпринимательской деятельности - участника договора, пополняющего свою долю в общей долевой собственности, что в соответствии пп.4 п.З ст.39 НК РФ является передачей этих товаров (работ, услуг) инвестиционного характера, в связи с чем не является реализацией товаров (работ, услуг) и в соответствии с пп.1 п.2 ст. 146, пп.4 п.2 ст. 170, пп.1 п.1 ст. 171 НК РФ уплаченный НДС по данным товарам (работам, услугам) не может быть принят к вычету, что делает необоснованным применение ст. 174.1 НК РФ;
- изменение с 01.01.2006г. порядка применения вычетов по НДС, связанного с исключением из положений статей 171 и 172 НК РФ необходимости оплаты предъявленного НДС к периоду заявления не может изменить цели приобретения товаров (работ, услуг), а именно приобретение их для операций не являющихся объектом налогообложения.
В дополнении к заявлению (л.д.20-23 т.4) Заявитель ссылается на то, что:
- порядок ведения раздельного учета, в целях принятия к возмещению НДС по ст. 174.1 НК РФ, законодательством не предусмотрен, соответственно, раздельный учет должен быть организован с учетом специфики деятельности конкретной организации, чтобы по его данным можно было обособить сумму налога, приходящуюся к вычету по совместной деятельности, при этом необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах не требует составления отдельной декларации по НДС по совместной деятельности и ведения отдельных книг покупок и продаж;
- ООО «ТНК-Уват» организовано в 2007г. ведение раздельного учета операций в рамках договора долевого инвестирования, в том числе обособлено по долям товарищей ООО «УватСтройИнвест» и ООО «ТНК-Уват»;
- порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением Договора долевого инвестирования №УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. приведен в приложении к настоящему дополнению, порядок соответствует Плану счетов являющемуся приложением к учетной политике общества (копия прилагается) и предоставлялся в МИФНС России №7 по Тюменской области как приложение к Возражениям к акту камеральной налоговой проверки;
- дополнительным соглашением №11 от 31.12.07г. к договору долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.04г. определен полный перечень объектов инвестирования Заказчиком на 2007г.: объекты бурения, строительства, частично расходы некапитального характера, таким образом, можно говорить о том, что только эти объемы и должны рассматриваться в рамках Договора долевого инвестирования (ДДИ), все остальные операции осуществлены в рамках хозяйственной деятельности ТНК-Уват, т.е. носят характер общехозяйственных расходов, по которым вычет НДС осуществляется в обычном порядке.
-учитывая, что капитальные вложения в объекты разведочного и эксплуатационного бурения ТНК-Уват за 2007 г. полностью приходятся на долевые объекты бурения, счет 0803000000 «КВ в объекты разведочного бурения» и счет 0804000000 ««КВ в объекты эксплуатационного бурения» являются обособленными для отражения в учете собственной доли ТНК-Уват в рамках ДДИ;
-на аналитическом счете 0805001000 «КВ в объекты нового строительства», отражаются объекты строительства которые фактически все являются долевыми (за исключением объектов не включенных в перечень долевого инвестирования), обособление в данном случае в течение 2007г. осуществлялось исходя из наименования каппроекта;
- по текущим расходам ситуация иная - обособленные расходы по геологоразведочным работам и сейсмическим исследованиям учитываются по аналитическим счетам 320408* Геологоразведочные работы (по видам) и 320409* Сейсмические исследования. Именно на этих счетах в течение 2007 г. и отражались текущие расходы Общества, являющиеся долей ТНК-Уват в рамках ДДИ. Все остальные расходы, отраженные на аналитических счетах 32* счета (за исключением 320408* и 320409*) являются текущими общехозяйственными расходами Общества;
-таким образом, в рассматриваемый период ООО «ТНК-Уват» был организован раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности;
- следует учитывать, что с 01.01.2006 изменился порядок применения вычетов по НДС, как по текущим расходам, так и при капитальном строительстве, одним из изменений стало исключение из положений статей 171 и 172 НК РФ необходимости оплаты предъявленного НДС;
- в целях применения налоговых вычетов оплата товара, как в прочем и формирование источника его оплаты, не являются обстоятельствами, подлежащими доказыванию при рассмотрении указанной категории споров;
- ООО «ТНК-Уват» в рамках договора долевого инвестирования приобретает, как Заказчик, в счет денежных средств подлежащих инвестированию им по договору товары (работы, услуги), получает и учитывает в книге покупок соответствующие счета-фактуры, принимает товары к учету, имея по ним обособленный учет от товаров (работ, услуг) по иной деятельности, при этом действия ООО «ТНК-Уват» соответствуют условиям договора с ООО «УватСтройИнвест»: ответчик инвестирует в рассматриваемый период именно денежные средства, осуществляет функции Заказчика по приобретению товаров (работ, услуг) и его действия направлены на получение доли в построенных объектах инвестирования;
- таким образом, учитывать товары (работы, услуги) как приобретенные в рамках договора долевого инвестирования и заявлять соответствующий вычет по НДС ООО «ТНК-Уват» имеет право и без подтверждения оплаты, организованный учет позволяет ООО «ТНК-Уват» обособлено учитывать операции в рамках договора простого товарищества и заявлять соответствующий вычет;
- Инспекцией не доказано, что товары (работы, услуги) приобретались обществом вне рамок договора долевого инвестирования.
- процесс инвестирования денежных средств ООО «ТНК-Уват» необходимо рассматривать с учетом того, что общество является по договору одновременно и Инвестором и Заказчиком, оформление передачи денежных средств от ООО «ТНК-Уват» (Инвестора) к ООО «ТНК-Уват» (Заказчику) не предусмотрено действующим законодательством, денежные средства ООО «ТНК-Уват» уже составляют имущество общества и оформление операций по их переходу от Инвестора к Заказчику не требуется. Законодательство не предусматривает ведение раздельного учета денежных средств, как условие применения вычетов по НДС.
- наличие денежных средств у общества (осуществление займов, реализация и т.д.) и их направление на оплату товаров (работ, услуг) свидетельствуют об исполнении стороной обязательств по договору долевого инвестирования;
- налоговым органом указывается, что в соответствии со ст. 1044 Гражданского кодекса РФ в отношении с третьими лицами полномочия товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества совершенным в письменной форме;
- ООО «ТНК-Уват» предоставлен в материалы дела договор УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. оцениваемый сторонами, как договор содержащий условия договора простого товарищества;
-статья 1044 ГК РФ и статья 169 НК РФ не предусматривают обязанности включать в договора с контрагентами и счета фактуры ссылки на договор простого товарищества;
- не могут быть признаны обоснованными доводы налогового органа в отношении необходимости наличия по деятельности простого товарищества ООО «ТНК-Уват» и ООО «УватСтройИнвест» отдельного баланса;
- согласно ПБУ 20/03 полное обособление отражения всех хозяйственных операций в рамках отдельного баланса применятся только в случае заключения договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) с целью извлечения прибыли. Поскольку целью договора УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. является строительство в доле объектов (скважин), то и положения в части ПБУ 29/03 в части ведения обособленного баланса простого товарищества здесь не применимы.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд находитзаявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативно-правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.
Решением №139 от 29.11.2007г. по результатам камеральной проверки Заявителю отказано в возмещении НДС на основе налоговой декларации по НДС за май 2007г. в сумме 13 541 310,0 руб. (л.д.36 т.1).
Решением № 3000 от 29.11.2007г. по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за май 2007г. (л.д.37-42 т.1) Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за май 2007г. в виде штрафа в сумме 272 197,67 руб., предложено уплатить 1 514 084, 00 руб. НДС за май 2007г.
Как усматривается из решения №3000 от 29.11.2007г., Инспекцией сделан вывод о том, что Заявителем получены товары (работы, услуги) от:
- ЗАО «ТНК-ВР СНАБЖЕНИЕ» по договору №НМС-0120 от 09.06.2006г.;
- ООО «РусТранс» по договору №ТУВ-0142/07 от 20.02.2007г. по организации обеспечению плановых перевозок;
- ОАО «Белорусское управление по повышение нефтеотдачи пластов и капитальному ремонту скважин» по договору №ТУВ-0814/07 от 10.03.2007г.;
- ЗАО «Ермаковское предприятие по ремонту скважин» по договору №ТУВ-0185/07 от 10.03.2007г.;
- ЗАО «Радонеж Петролиум» по договору №ТУ-0701/06/ТУВ/0065/06 от 06.11.2006г.;
- ОАО «Тюменьнефтеспецстрой» по договору №ТУВ-0023/06 от 20.10.2006г.;
- ОАО «ТНК-ВР Холдинг» на основании договоров № ТНК-0555/05 от 14.09.2005, № ТВХ-0725/06 от 15.05.2006, № ТВХ-0725/06 от 15.05.2006.
Инспекция посчитала, что, поскольку приобретенные товары (работы, услуги) оплачивались Заявителем с обособленного счета, денежные средства на который поступают от ООО «УватСтройИнвест» по договору долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г., соответственно, указанные расходы являются произведенными для осуществления инвестиционной деятельности, что не признается в соответствии со ст. 39 НК РФ объектом налогообложения НДС, соответственно, НДС вычету не подлежит.
Судом установлено, что между Заявителем и ООО «УватСтройИнвест» заключен договор долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. (л.д.95-102 т.4).
Договор № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. заключен в целях развития инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, Инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтеперерабатывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрении новых технологий» и в соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (преамбула договора – л.д.95 т.4).
Предметом договора № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. (п.2.1. договора) является совместное участие инвесторов в инвестировании объектов инвестирования.
Арбитражным судом Тюменской области, Восьмым Арбитражным Апелляционным судом по делу №А-70-6399/7-2007 по спору между теми же сторонами дана оценка договору № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. (л.д.89-95 т.4). Решение суда по делу А-70-6399/7-2007 вступило в законную силу.
Судами установлено, что перечень объектов приведен в приложениях №№ 1, 2 которые подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью указанного договора; в приложении к договору № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г., а также в редакциях от 11.01.2005, от 09.08.2005, от 01.12.2006, от 31.12.2006, указаны объекты инвестирования: скважины, по каждому лицензионному участку, кустовая площадка с вертолетной площадкой, работы по бурению и т.п.; в приложении № 2 от 27.02.2004, а также в последующих редакциях, указан перечень и размер расходов некапитального характера; в приложении № 3 от 27.02.2004, а также в последующих редакциях, указаны вклады Заявителя в инвестирование объектов.
В соответствии с ч.2 ст. 69 АПК РФ суд считает обозначенные факты установленными.
Суды также пришли к выводу, что договор № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. имеет признаки договора простого товарищества, отношения, складывающиеся в процессе его исполнения, регулируются положениями Главы 55 ГК РФ, вкладом Заявителя в совместную деятельность являются денежные средства, вклад денежных средств в совместную деятельность Заявитель вносит путем финансирования строительства объектов и других необходимых для совместной деятельности расходов.
В соответствии с п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. №53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Как указывалось выше, выводы Инспекции о необоснованности возмещения НДС за май 2007г. основаны на мнении Инспекции о том, что, поскольку приобретенные товары (работы, услуги) оплачивались Заявителем с обособленного счета, денежные средства на который поступают от ООО «УватСтройИнвест» по договору долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г., соответственно, указанные расходы являются произведенными для осуществления инвестиционной деятельности, что не признается в соответствии со ст. 39 НК РФ объектом налогообложения НДС, соответственно, НДС вычету не подлежит.
В соответствии с ч.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно ч.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В соответствии с ч.1 ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
Согласно ч. 2, ч.3 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.
Как ссылается Заявитель, сумма налоговых вычетов, приходящаяся на расходы в рамках договора долевого инвестирования по уточненной декларации за май 2007г. составила – 7 006 013, 22 руб., сумма налоговых вычетов, приходящаяся на расходы в рамках иной деятельности составила – 6 535 297, 19 руб. (расшифровка – л.д.24-25 т.4).
В решении №3000 от 29.11.2007г. распределения Инспекцией расходов заявителя по видам не содержится.
Решение №3000 от 29.11.2007г. не содержит в качестве оснований для выводов о необоснованности возмещения НДС установленных Инспекцией фактов нарушения порядка реализации права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (непредставление необходимых документов, неуплата сумм налога и.п.).
Мнение Инспекции о невозможности налогового вычета по НДС основано лишь на предположении налогового органа о том, что приобретенные товары (работы, услуги) являются расходами, произведенными для осуществления в дальнейшем инвестиционной деятельности.
При этом, решение №3000 от 29.11.2007г. не содержит конкретных обстоятельств, позволяющих суду исследовать этот вопрос, поскольку самим налоговым органом этот вопрос не изучался.
Ссылки в решении №3000 от 29.11.2007г. налогового органа о том, что произведенные Заявителем расходы в отношении приобретенных товаров (работ, услуг) оплачивались Заявителем с обособленного счета, денежные средства на который поступают от ООО «УватСтройИнвест» по договору долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. как на обстоятельство, свидетельствующее об инвестиционном характере этих расходов суд не может принять во внимание ввиду немотивированности и недоказанности этих выводов.
Суд не принимает доводы Инспекции, изложенные в отзыве на иск, об отсутствии у Заявителя раздельного учета как основание отказа в вычете НДС, т.к. данные доводы не соответствуют требованиям законодательства.
В спорном решении №3000 от 29.11.2007г. не приведены конкретные мотивы отказа в возмещении НДС, приведенные мотивы суд считает необоснованными.
В соответствии с ч.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Инспекцией, в нарушение ст. 65 АПК РФ, не доказан факт несоблюдения заявителем требований НК РФ в части применения налоговых вычетов по НДС за май 2007г.
При таких обстоятельствах, решение №139 от 29.11.2007г. об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость также незаконно.
На основании ст.110 АПК РФ государственная пошлина подлежит возмещению Заявителю в сумме 4 000 рублей.
Руководствуясь статьями 48, 67-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Заявленные требования ООО «ТНК-Уват» удовлетворить.
Признать незаконными решение № 3000 от 29.11.2007г., решение №139 от 29.11.2007г., вынесенные Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в отношении ООО «ТНК-Уват».
Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в пользу ООО «ТНК-Уват» расходы по государственной пошлине в размере 4 000 руб.
Выдать исполнительный лист.
Решение № 3000 от 29.11.2007г., решение №139 от 29.11.2007г., вынесенные Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в отношении ООО «ТНК-Уват», не подлежат применению со дня вынесения решения судом.
Решение подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой апелляционный арбитражный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.
