ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ярославль 24 июля 2007 г.
Дело № А82-2161/2007-27
в составе судьи Н.А.Розовой
при ведении протокола судебного заседания Н.А.Розовой,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области
к индивидуальному предпринимателю Голызиной Галине Глебовне
о взыскании 45482,50руб. финансовых санкций
при участии
от заявителя: Сажиной О.С.- гл.спец.юр.отд.,
от ответчика: Горбуновой В.А.- предст.по дов., Петкевич Г.В.- предст.по дов.,
установил:
Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по Ярославской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Голызиной Галины Глебовны по решению № 14-11/60 от 04.12.2006 финансовых санкций в виде 18 193руб. штрафа за неуплату минимального налога при упрощенной системе налогообложения и 27 289,50руб. штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения за 2004 год, всего на общую сумму 45482,50руб.
Ответчик заявленное требование признал в части взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога 39558руб. с учетом произведенной в течение 2004 года уплаты. В остальной части привлечение к ответственности считает неправомерным, так как штраф за неуплату налога применен инспекцией без учета частичной уплаты, налоговая декларация за 2004 год неоднократно представлялась в налоговый орган, но необоснованно не была принята инспекцией. Кроме того, с момента представления деклараций истек срок давности взыскания налоговой санкции, установленный статьей 115 НК РФ.
Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.
В соответствии со ст.346.12 НК РФ ИП Голызина Г.Г. в 2004 году являлась налогоплательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, объектом налогообложения в соответствии со ст.346.14 НК РФ являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Голызиной Г.Г. за период 2004 года, по результатам которой был составлен акт № 14-09/89 от 03.11.2006.
Проверкой установлено, что согласно представленной 25.10.2005 налоговой декларации по единому налогу при применении УСН за 2004 год суммы полученных доходов и произведенных расходов за налоговый период равны 0.
На основании книги покупок и книги продаж и выписки по расчетному счету Голызиной Г.Г. в ОАО «Севергазбанк» о движении денежных средств по расчетному счету сумма полученного дохода составила за 2004 год 9 096 491,79руб., сумма произведенных расходов – 8 873 213руб.
В соответствии со ст.346.18 НК РФ инспекцией был исчислен к уплате в бюджет минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ, что составило 90 965руб., поскольку сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Уточненная налоговая декларация с указанием данных о полученных доходах и произведенных расходах в размере соответственно 9 096 491,79руб. и 8 873 213руб. и исчисленной к уплате в бюджет суммой минимального налога в размере 90 965руб. была представлена налогоплательщиком в налоговый орган после окончания налоговой проверки, в период оформления результатов проверки – 03.10.2006. На момент окончания проверки 05.09.2006 уплата налога не произведена, налог уплачен 05.10.2006, пени не уплачены.
Инспекцией был сделан вывод о нарушении ИП Голызиной Г.Г. ст.346.18, 346.21 НК РФ, а именно о неуплате в установленный срок 03.05.2005 минимального налога при применении УСН за 2004 год в сумме 90965руб. Оснований для освобождения от налоговой ответственности по ст.81 НК РФ инспекция не усмотрела.
Также сделан вывод о нарушении установленного п.2 ст.346.23 НК РФ срока представления налоговой декларации по единому налогу при применении УСН за 2004 год, так как декларация была представлена 25.10.2006 вместо 3.05.2005.
За выявленные нарушения решением № 14-11/60 от 04.12.2006 ИП Голызина Г.Г. была привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания 18 193руб. штрафа за неуплату минимального налога при применении УСН (90 965 х 20%), взыскания 27 289,50руб. штрафа по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу при применении УСН (90 965 х 5% х 6 мес.). Налог и пени не взыскивались.
Требование инспекции об уплате налоговых санкций в установленный срок налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем инспекция обратилась в суд за их принудительным взысканием.
Ответчик с заявленными требованиями не согласен.
Представители ответчика пояснили судебном заседании следующее.
Всего Голызиной Г.Г. за 2004 годы были представлены в налоговый орган 4 налоговые декларации по единому налогу при применении УСН, в том числе почтой и лично, копии налоговых деклараций с отметками налогового органа представлены в материалы дела.
Налоговая декларация от 30.03.2005 была направлена почтой на сумму налога к уплате в бюджет 88 488руб., не была проведена налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом и не возвращена налогоплательщику. 12.05.2005 инспекция направила Голызиной Г.Г. уведомление № АЛ 06-10/06/4205 о том, что в представленной декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2004 год допущены ошибки, и предложила в 3-дневный срок со дня получения уведомления внести уточнения в представленную отчетность. Существо ошибок в уведомлении не раскрыто.
27.07.2005 Голызиной Г.Г. представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация от 25.07.2005 (лично) на сумму налога к уплате в бюджет 90965руб., которая также не была проведена в КРБ и не возвращена налогоплательщику.
30.08.2005 Голызиной Г.Г. инспекцией было направлено уведомление № ИО 06-06/031-8716 о том, что в представленной декларации по упрощенной системе налогообложения (уточненной) за 2004 год допущены ошибки, и предложено в 3-дневный срок со дня получения уведомления внести уточнения в представленную отчетность. Существо ошибок в уведомлении не раскрыто.
Представители ответчика пояснили, что бухгалтер Голызиной Г.Г. по уведомлению от 30.08.2005 приходила в инспекцию, обращалась в единое окно, где ей сказали, что первичную декларацию в инспекции не нашли. В отношении уточненной декларации от 27.07.2005 инспектор Сняткова пояснила, что декларация не встает в программу, так как является уточенной, а первоначальная декларация не сдана, исправить код вида документа на титульном листе не предлагала, а предложила сдать первоначальную декларацию «нулевую», чтобы в программе прошла уточенная декларация. По оформлению уточненной декларации претензий не было.
04.10.2005 инспекцией было направлено Голызиной Г.Г. требование № ЛП-14-18/9781 о внесении изменений в налоговую отчетность – в налоговую декларацию по единому налогу при применении УСН за 2004 год, а именно: на титульном листе «вид документа» указать «первичный».
25.10.2005 Голызиной была представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по единому налогу при применении УСН за 2004 год «нулевая» для проведения уточенной налоговой декларации от 27.07.2005 с суммой налога к уплате 90 965руб. Декларация принята как первоначальная.
Уточненная налоговая декларация от 27.07.2005 инспекцией не проведена.
03.10.2006 в ходе выездной налоговой проверки Голызиной Г.Г. представлена уточненная налоговая декларация по единому налогу при применении УСН за 2004 год на сумму налога к уплате в бюджет 90 965руб., принятая инспекцией как уточненная декларация № 1 (код вида документа – 3/1).
Ответчик считает, что взыскание штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации от 25.10.2005 (исходя из доначисленной при проверке суммы налога) неправомерно, так как ответственность установлена за непредставление деклараций, а не за неточности в оформлении, декларации представлялись неоднократно, срок взыскания штрафа, установленный статьей 115 НК РФ (в ред. до 01.01.2007) и исчисляемый с момента представления первой декларации, истек.
Кроме того, неправильно определена сумма неуплаченного налога, поскольку по установленному сроку уплаты минимального налога 03.05.2005 у предпринимателя был уплачен единый налог при применении УСН за 2004 год на общую сумму 51407руб. путем переплаты за 2003 год и уплаты авансовых платежей за 2004 год. Налог один, минимальный налог является формой единого налога при применении УСН, поэтому уплаченный в течение налогового периода единый налог должен учитываться как уплата минимального налога при взыскании штрафа.
Налоговый орган представил письменные пояснения, в которых указал, что первая налоговая декларация от 30.03.2005 не была проведена, так как была заполнена карандашом в нарушение раздела 1 Приказа МНС РФ от 21.11.2003 № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения», согласно которому декларация должна заполняться шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета.
Уточненная налоговая декларация от 27.07.2005 представлена по новой форме, утвержденной приказом МНС РФ от 30.05.2005 № 30н, подлежавшей применению начиная с 2005 года, поэтому также не проведена в учете. Оставался ли в 2005 году старый программный комплекс для проведения налоговых деклараций за 2004 год и ранее по старой форме, представитель инспекции пояснить не может. Первоначальная декларация подана 25.10.2005, поэтому взыскание штрафа по ст.119 НК РФ правомерно.
Факт уплаты единого налога в сумме 51407руб. по состоянию на 03.05.2005 инспекция не оспаривает, на 01.01.2007 сохраняется переплата по единому налогу в сумме 52 527руб. Однако минимальный налог и единый налог при применении УСН подлежат уплате в разные бюджеты по разным КБК, при начислении минимального налога исчисленный в течение года единый налог становится переплатой и подлежит сложению на основании налоговой декларации и возврату из бюджета по заявлению налогоплательщика. В связи с этим инспекция считает правомерным взыскание штрафа со всей суммы начисленного минимального налога.
Ответчик возразил, что никаких претензий по форме налоговой декларации ему не предъявлялось, все уточненные налоговые декларации и первоначальная подавались по новой форме, первоначальная и уточненная от 03.10.2006 были инспекцией приняты и проведены в учете.
Исследовав представленные документы и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.
В части штрафа по ст.122 НК РФ за неуплату единого налога суд полагает следующее.
В силу статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации Голызина Г.Г. в проверяемом периоде являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
На основании статьи 346.14 Кодекса в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе ответчица выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 4 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют суммы квартального авансового платежа по единому налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пункт 5 статьи 346.21 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (пункт 6 статьи 346.18 Кодекса).
Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.
Исходя из указанных правовых норм, а также из принципа исключения двойного налогообложения, уплата налога, определенного в общем порядке, и уплата минимального налога одновременно не производятся. В случае наличия обязанности по исчислению и уплате минимального налога по итогам налогового периода уплата суммы налога, определенная в общем порядке, не производится.
Указанное толкование статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждается также позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме N 03-03-05/2/50 от 15.07.2004, согласно которой минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Этот элемент в главу Кодекса был введен в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные внебюджетные фонды. В случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды или, по согласованию с территориальными органами федерального казначейства, - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Таким образом, если у налогоплательщика по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате минимального налога, суммы ранее уплаченных им за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежат зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога.
При таких обстоятельствах уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи в сумме 51407руб. должны быть учтены при наложении и взыскании штрафа за неуплату минимального налога при применении УСН за 2004 год.
Учитывая, что из общей суммы минимального налога уплачено 51407 рублей, задолженность по налогу составила 39558 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению в части взыскания штрафа за неуплату налога в сумме 7911,60 руб. (39558 х 20%).
В части штрафа за непредставление налоговых деклараций суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п.5 ст.7 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового законодательства» от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, положения частей первой и второй НК РФ в редакции настоящего Федерального закона применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 г., если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Согласно п.6 ст.7 указанного закона в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 г., указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Пунктом 18 статьи 7 Федерального закона установлено, сто налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии со ст.115 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия решения о привлечении к ответственности), налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
При решении вопроса о моменте обнаружения налогового правонарушения следует учитывать все обстоятельства конкретного дела, характер правонарушения, поведение сторон, выраженное в издаваемых ими документах, в целях исключения злоупотреблений со стороны налоговых органов и соблюдения баланса частных и публичных интересов.
Из фактически обстоятельств дела и существа вменяемого ответчику правонарушения следует, что налоговый орган безусловно узнал о непредставлении в установленный срок налоговой декларации по единому налогу при применении УСН за 2004 год не позднее 12.05.2005, когда им было направлено Голызиной Г.Г. уведомление о внесении изменений в налоговую декларацию.
После этого аналогичное уведомление было направлено 30.08.2005 в отношении уточненной налоговой декларации от 27.07.2005, которое затем было конкретизировано в требовании от 04.10.2005 об исправлении вида декларации на первичную.
Пояснения представителей ответчика о попытках разобраться в существе ошибок по декларации от 27.07.2005 по уведомлению инспекции от 30.08.2005 инспекцией не опровергнуты.
Кроме того, «нулевая» первоначальная декларация была представлена в налоговый орган 25.10.2005, также с явной просрочкой. Инспекция имела возможность провести камеральную налоговую проверку этой декларации в трехмесячный срок, однако не воспользовалась своим правом.
Заявление о взыскании финансовой санкции подано в арбитражный суд 05.04.2007 нарочным, о чем имеется отметка на заявлении в материалах дела.
Таким образом, инспекцией пропущен установленныйст.115 НК РФ срок взыскания финансовой санкции, в связи с чем заявление в данной части удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 216 АПК РФ, суд
решил:
Взыскать с предпринимателя Голызиной Галины Глебовны 23.01.1963 г.рождения, уроженки г.Ярославля, проживающей: 150030 г.Ярославль, Суздальское шоссе, д.16 кор.3 кв.43, ИНН 760706275773, в доход бюджета 7911руб.60коп. штрафа за неуплату минимального налога по упрощенной системе налогообложения. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Взыскать с предпринимателя Голызиной Галины Глебовны 23.01.1963 г.рождения, уроженки г.Ярославля, проживающей: 150030 г.Ярославль, Суздальское шоссе, д.16 кор.3 кв.43, ИНН 760706275773, в доход федерального бюджета 316руб.56коп. госпошлины. Исполнительный лист выдать по истечении десяти дней после вступления решения в законную силу.
В остальной части заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.
