150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28
http://yaroslavl.arbitr.ru
г. Ярославль | Дело № А82-7487/2019 |
19 июля 2019 года |
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маянцевой Л.В.,
рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя Максимова Андрея Львовича (ИНН 760300767647, ОГРН 312760325000013)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ИНН 7603007070, ОГРН 1047600209931)
при участии третьего лица Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле
о признании незаконными действий Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ярославля, выразившихся в начислении страховых взносов за 2017 год по требованию об уплате от 08.11.2018 №45633,
о признании отсутствующей задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400,00 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590,00 руб.,
при участии
от заявителя: Волкова Е.А. – представителя по доверенности от 10.04.2019,
от ответчика: Лысенко О.Е. - представителя по доверенности от 21.01.2019,
установил:
Индивидуальный предприниматель Максимов Андрей Львович обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ярославля, выразившихся в начислении страховых взносов за 2017 год по требованию об уплате от 08.11.2018 №45633, о признании отсутствующей задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400,00 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590,00 руб.
Заявитель указывает, что является арбитражным управляющим, действующим членом Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий» с 13.05.2011, а также зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 06.09.2012.
С 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй НК РФ.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" раздел XI Налогового кодекса Российской Федерации дополнен, в том числе пунктом 1 статьи 419, согласно которой плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями) и плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).
Согласно пункту 2 данной статьи НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Таким образом, если он относится одновременно к категории лиц, не производящих выплаты физическим лицам (например, ИП, адвокат, нотариус или арбитражный управляющий), и производит выплаты физическим лицам, то он уплачивает страховые взносы за себя и с выплат работникам.
В соответствии со статьей 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели), признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Данный объект обложения страховыми взносами у Максимова А.Л. отсутствует.
В свою очередь, арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, и вправе быть членом только одной саморегулируемой организации.
При этом арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных Законом о банкротстве.
Из приведенных положений законов следует, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Регистрация заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влечет его обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа дважды. Иное привело бы к двойному начислению страховых взносов.
Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, исходит из положений п.п.1, 2 ст.419, п.1 ст.430 НК РФ, позиции ФНС России, изложенной в письме от 15.02.2019 № БС-3-11/1183@, и указывает, что физическое лицо, одновременно относящееся к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий. С 2017г. исчисление и уплата страховых взносов производятся на основании главы 34 НК РФ. Положения ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в целом аналогичны положениям ст.419 НК РФ.
Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Заявитель является арбитражным управляющим, действующим членом Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий» с 13.05.2011, а также зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 06.09.2012.
За расчетный период 2017 год страхователь исчислил и уплатил страховые взносы в фиксированном размере: на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 23 400 руб., на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, в сумме 4 590 руб., что подтверждается представленными копиями чеков-ордеров СБ РФ от 13.08.2018.
Налоговый орган направил заявителю требование № 45633 по состоянию на 08.11.2018 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 23 400 руб., на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, в сумме 4 590 руб. за 2017 год.
Налоговый орган указывает, что заявитель уплатил страховые взносы в фиксированном размере только по одному основанию - как индивидуальный предприниматель, а по иному основанию - как арбитражный управляющий - страховые взносы за 2017 год уплачены не были.
Не согласившись с требованием, заявитель обратился с жалобой на действия должностных лиц инспекции в Управление ФНС России по Ярославской области, которое решением от 11.04.2019 N 62 оставило жалобу без удовлетворения.
Полагая, что требование инспекции противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
С 1 января 2017 года, в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй НК РФ.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ (редакция от 28.12.2017) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" раздел XI Налогового кодекса Российской Федерации дополнен, в том числе пунктом 1 статьи 419, согласно которой плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями) и плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).
Согласно пункту 2 данной статьи НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Порядок и размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен в статье 430 НК РФ и определяется в виде фиксированного платежа в зависимость от МРОТ, установленного на расчетный период, а также от дохода, полученного страхователем за текущий год.
В свою очередь, в соответствии со статьей 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели), признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Таким образом, если плательщик, являясь, например, индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом или арбитражным управляющим, производит выплаты и иным физическим лицам, то уплачивает взносы и "за себя" и с выплат работникам, то в таком случае он признается плательщиком, относящимся к двум категориям.
Вместе с этим с 01.01.2011 вступили в силу положения статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя.
Данной статьей определено, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, и вправе быть членом только одной саморегулируемой организации.
При этом арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных Законом о банкротстве.
Анализ положений законов позволяет суду прийти к выводу о том, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Данный вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-О, согласно которой в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
С учетом законоположений и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, суд пришел к заключению о том, что обстоятельства регистрации заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влекут обязанности заявителя уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет Максимова А.Л. как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одному основанию.
Судом установлено, что заявителем как плательщиком страховых взносов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год исполнена в полном объеме.
В связи с этим оспариваемое требование налогового органа об уплате заявителем повторно фиксированного платежа за 2017 год является недействительным как противоречащее действующему законодательству и нарушающее права и законные интересы заявителя.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля (ИНН 7603007070, ОГРН 1047600209931), выразившиеся в начислении индивидуальному предпринимателю Максимову Андрею Львовичу(ИНН 760300767647, ОГРН 312760325000013) страховых взносов за 2017 год по требованию от 08.11.2018 №45633.
Признать отсутствующей у индивидуального предпринимателя Максимова Андрея Львовича(ИНН 760300767647, ОГРН 312760325000013) задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590руб.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Максимова Андрея Львовича.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля (ИНН 7603007070, ОГРН 1047600209931) в пользу индивидуального предпринимателя Максимова Андрея Львовича(ИНН 760300767647, ОГРН 312760325000013) 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).
Судья | Розова Н.А. |
